中级财务会计·2010.03.22·作业.doc

一、业务处理题1、中信企业系上市公司，按年对外提供财务报表。（1）2007年3月6日中信企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批X公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。（2）2007年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。（4）2008年2月21日，X公司宣告发放的现金股利为0.3元。（5）2008年3月21日，收到现金股利。（6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。（7）2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。要求：编制有关交易性金融资产的会计分录。2、200年1月1日，XYZ公司支付价款1100元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1000元，票面利率5%，按年支付利息（即每年50元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。3、2007年1月1日。光华银行向某客户发放一笔贷款200万元，期限2年，合同利率10%，按季计结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同。每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：（1）2007年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日分别确认并收取贷款利息5万元。（2）2007年12月31日，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失20万元。（3）2008年3月30日，从客户收到利息2万元，且预期2009年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。（4）2008年6月30日，对该贷款进行减值测试，未发生减值损失；2008年12月31日，对该贷款进行减值测试，预计未来现金流量现值为166.53万元。（5）2009年1月10日。经协商，光华银行从客户收回贷款170万元。假定不考虑其他因素。要求：编制光华银行上述有关业务的会计分录。4甲公司有关可供出售金融资产业务如下：2007年初，甲公司购买了一项A公司债券，剩余年限5年，公允价值为950万元,交易成本为11万元，每年按票面利率3%支付利息，次年1月10日支付利息。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）时可得本金1100万元。甲公司归为可供出售金融资产。2007年末该可供出售金融资产公允价值为885.66万元，甲公司认为该债券的价格下跌是暂时的；2008年末A公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2008年12月31日，该债券的公允价值下降为811.8万元。甲公司预计，该债券的公允价值会持续下跌。假设当r=5%时，（P/A，5%，5）=4.3295，（P/F，5%，5）=0.7835；当r=7%时，（P/A，7%，5）=4.1002，（P/F，7%，5）=0.7130。要求：根据以上资料编制有关可供出售金融资产的会计分录。解题过程：（1）2007年初企业取得可供出售金融资产时借：可供出售金融资产成本1 100贷：银行存款 961可供出售金融资产利息调整 139在初始确认时,计算实际利率如下：33/（1+r）+33/（1+r）2+33/（1+r）3+33/（1+r）4+1133/（1+r）5961（万元）计算结果：r6%（2）2007年末应收利息1 1003%33（万元）实际利息9616%57.66（万元）利息调整57.663324.66（万元）借：应收利息33可供出售金融资产利息调整24.66贷：投资收益57.66（3）2007年末该债券公允价值为885.66万元，属于暂时下跌。投资摊余成本961+24.66985.66（万元）公允价值为885.66投资摊余成本985.66100（万元）借：资本公积其他资本公积100 贷：可供出售金融资产公允价值变动100（4）2008年1月10日收到利息借：银行存款33贷：应收利息33（5）2008年末A公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2008年12月31日，该债券的公允价值下降为811.8万元。甲公司预计，该债券的公允价值会持续下跌。应收利息1 1003%33（万元）利息收入985.666%59.14（万元）利息调整59.143326.14（万元）借：应收利息33可供出售金融资产利息调整26.14贷：投资收益59.14第一种计算方法：投资摊余成本961+24.66+26.141 011.8（万元）资产减值损失公允价值811.8摊余成本1 011.8200（万元）借：资产减值损失200贷：资本公积其他资本公积100 可供出售金融资产公允价值变动100第二种计算方法：总账余额投资摊余成本