变动成本法 (15).ppt

1 第二章变动成本法 VariableCostMethod 第一节成本分类第二节混合成本的分解第三节变动成本法与完全成本法 2 第一节成本分类 一 成本性态的概念二 成本按其习性分类 一 固定成本 二 变动成本 三 混合成本三 管理会计的总成本公式及性态模型四 成本性态分析的意义及局限性五 其它成本概念及分类 BACK 3 一 成本性态的概念 成本性态 CostBehavior 也称成本习性 指成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系 BACK 4 成本总额 生产成本 非生产成本 制造成本 非制造成本 即企业发生的所有成本费用之和 BACK 5 业务量 指一定时期内完成的经营工作量的总称 一般指生产量或销售量 可以采用不同的计量单位 BACK 数量上的依存关系 表现为产量的变动与其相应的成本之间变动的联系 6 一 固定成本 FixedCost 1 概念2 特点3 习性模型4 固定成本的相关范围5 固定成本的分类 BACK 7 1 固定成本的概念 指在一定相关范围内 成本总额不随业务量变动的影响 而能保持固定不变的成本 BACK 8 2 固定成本的特点 1 在一定相关范围内 固定成本总额的不变性 2 在一定相关范围内 单位固定成本与业务量呈反比 固定成本总额单位固定成本 业务量 BACK 9 3 习性模型 BACK 10 4 固定成本的分类 按与决策的关系分类 1 约束性固定成本 Committedfixedcost 2 酌量性固定成本 discretionaryfixedcost BACK 11 1 约束性固定成本 Committedfixedcost 通过管理当局的决策行动不能改变其数额的固定成本 是企业经营业务必须负担的最低成本 是维持整个企业生产能力必不可少的成本 降低途径 经济合理的利用现有生产经营能力 提高产品的产量和质量 从而相对降低其单位成本 以取得更大经济效益 BACK 12 2 酌量性固定成本 discretionaryfixedcost 通过管理当局的决策行动能改变其数额的固定成本 降低途径 认真预算 严格控制 以降低其绝对支付额 BACK 13 5 固定成本的相关范围 相关范围 指在一定的时间范围和一定的业务量范围 含义 1 在特定的期间内 固定成本具有总额不变性 2 固定成本的总额不变性是相对于特定业务量水平而言的 一般指企业现有的生产能力水平 BACK 14 固定成本的相关范围 4000 新相关范围 20000 10000 原相关范围 8000 固定成本 业务量 15 二 变动成本 VariableCost 1 概念2 特点3 习性模型4 变动成本的相关范围5 变动成本的分类 BACK 16 1 变动成本的概念 指在一定的相关范围内 其总额会随业务量的变动而成正比例变动的成本 如直接材料 直接人工 按销量支付推销员佣金 装运费 BACK 17 2 变动成本的特点 1 在一定相关范围内 变动成本总额与业务量成正比 2 在一定相关范围内 单位变动成本为常数 固定不变 变动成本总额单位变动成本 业务量 BACK 18 3 习性模型 BACK 19 4 变动成本的相关范围 1 在一定业务量范围内 成本总额与业务量成正比例变动 为完全线性关系 2 在一定时间范围内 变动成本具有总额的正比例变动性 产量增长关系图 BACK 20 5 变动成本的分类 按与决策的关系分类 1 酌量性变动成本 DiscretionaryVariableCost 可以通过管理决策行动而改变的变动成本 降低途径 合理的进行经营决策 2 约束性变动成本 CommittedVariableCost 企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本 降低途径 提高技术水平 改进设计方案 提高劳动生产率 降低单耗 BACK 21 三 混合成本 MixedCost 1 概念 指全部成本中介于固定成本和变动成本之间 随业务量变动而又不成正比例变动的那部分成本 2 混合成本的分类 变动趋势 1 半变动成本 2 半固定成本 3 延伸变动成本 BACK 22 1 半变动成本 Semi VariableCost 定义 以一定初始量为基础的变动成本 又称标准式混合成本 特点 固定部分 即初始量 类似于固定成本 变动部分在初始量基础上随业务量成正比例变动 类似于变动成本 习性模型 例 23 例 某企业在生产中租用一台设备 租约规定租金计算分为两部分 按年支付固定租金2000元 在此基础上 机器每运转1小时支付租金1 00元 则该项设备租金支出以图示说明 24 则 半变动成本 固定部分 变动部分Y a bx BACK 25 2 半固定成本 Semi fixedCost 定义 指成本总额随业务量呈阶梯式变动的成本 特点 在一定业务量范围内发生额固定 但当业务量增长到一定限度 其发生额就突然跳跃到一个新水平 然后在业务量增长的一定限度内 发生额又保持不变 直到另一新跳跃为止 习性模型 例 分段函数 26 例 某企业某个管理员每月工资400元 最多检验1000件产品 则检验员工资支出如图 BACK 27 3 延伸变动成本 ExtendVariableCost 定义 在一定的业务量范围内成本总额保持稳定 但超过该一定业务量后 随业务量按比例增长的成本 模型 分段函数 BACK 业务量 小时 成本 元 2000 0 1000 3000 4000 5000 30000 28 4 曲线变动成本 定义 指成本总额随业务量的增长而呈曲线增长的成本 特点 通常有一初始量 一般不变 相当于固定成本 但在这基础上 随业务量增加 成本也逐步增加 不过两者呈非线性的曲线变动关系 曲线变动成本的分类 29 曲线变动成本的分类 递减曲线成本成本增长 业务量如热处理的电炉设备预热 递增曲线成本成本增长 业务量如累进计件工资 各种违约金 罚金 BACK 30 小结 成本按习性分类 约束性固定成本 酌量性固定成本 酌量性变动成本 约束性变动成本 半变动成本 半固定成本 曲线变动成本 延伸变动成本 固定成本 变动成本 混合成本 总成本 BACK 31 三 管理会计的总成本公式及其性态模型 总成本 固定成本总额 变动成本总额 固定成本总额 单位变动成本 业务量 即 Y a bx BACK 32 四 成本性态分析的意义及存在问题 一 成本性态分析的意义 理论基础1 是采用变动成本计算法的前提条件 2 为本量利分析奠定基础 3 是正确制定经营决策的基础 4 是正确评价各部门工作业绩的基础 33 二 成本性态分析存在的问题 1 相关范围 的限定有局限性 2 成本与产量之间完全线性联系 的假设 不尽切合实际 BACK 34 第二节混合成本的分解 一 历史成本 资料 分析法 一 高低点法 二 散布图法 三 回归直线法二 账户分析法三 工程分析法四 合同确认法 BACK 35 一 历史成本 资料 分析法 HistoricalCosting 含义 通过对历史成本数据的分析 依据以前各期实际成本与产量间依存关系 来推算一定期间固定成本与变动成本 a与b 的平均值 并以此确定所估算的未来成本 适用范围 生产条件稳定 成本资料波动不大 且相关资料完备的企业 BACK 36 一 高低点法 High lowPointsMethod 1 定义 根据相关范围内若干时期的历史资料 取其业务量的最高点和最低点为依据来分解半变动成本的一种方法 两点法 其基本原理实质上是运用数学中两点确定一条直线的原理来分析成本习性的方法 37 2 计算公式依据原理 收集的历史数据处在一个相关范围内 可假定其成本和产量间存在线性联系 y a bx设 高点的成本性态 YH a bxH 1 低点的成本性态 YL a bxL 2 1 2 高低点成本之差 y YH YL b x 3 将 3 代入 1 2 a YH bxH或 a YL bxL 38 例 某工厂今年上半年设备维修费数据如下 要求 采用高低点法将混合成本 设备维修费分解 1 2 39 解 首先 确定高低点 9 120 4 85 其次 计算a b值 该历史成本数据在相关范围内 4 9个小时 变动 x 5 y 35所以 Y 57 7X 40 注意 局限 容易受极端值 偶然因素的影响 在相关范围内适用 适用范围 成本资料变动趋势比较稳定的企业 BACK 二 散布图法 ScatterDiagramMethod 1 将所观察的历史成本数据 在直角坐标系上作图 以纵轴代表成本 横轴代表产量 于是历史成本数据就形成若干点散布于坐标系中 2 目测画出一条反映成本平均变动趋势的直线 3 确定固定成本的平均值 所画直线与纵轴交点即为固定成本 4 计算单位变动成本 则 Y a bx 见前例 42 注意 优点 考虑全面 排除高低点成本带来的偶然性 较简单 易理解 缺点 误差大 不够准确 带有一定主观随意性 BACK 三 回归直线法 RegressionLineMethod 1 基本原理 根据过去一定期间的业务量和混合成本的历史资料 应用最小平方法原理 算出最能代表业务量与混合成本关系的回归直线 借以确定混合成本中的固定成本和变动成本的方法 2 回归分析的前提 X与Y之间存在线性关系 r的取值范围 r 0r 1r 10 r 1 2 公式推导 回归直线标准公式 Y a bx 1 对 1 式求和 Y na b x 2 对 2 式用X加权 xy a x b x 得方程组 Y na b x xy a x b x 解方程组得 BACK 46 见前例 2 2 则 b 6 71 元 千小时 a 62 22 元 Y 62 22 6 71x 660 920 340 770 1080 475 36 64 16 49 81 25 n 6 x 39 y 635 xy 4245 x 271 47 特点 计算较准确 但计算过程复杂 BACK 48 二 账户分析法 会计分析法 根据有关成本账户及其明细账的内容 结合其与产量的依存关系 判断其比较接近哪一类成本 就视其为哪一类成本 如大部分管理费用 制造费用中的间接人工 固定资产折旧费 设备租金等可按固定成本处理 而企业间接材料费 如燃料费等 虽不与产量成正比变动 但费用发生与产量关系比较大 就可视其为变动成本 accountanalyticalapproach BACK 49 注意 把会计期间发生的一切不正常的或无效的支出都排除在外 注意 BACK 特点 分解方法比较粗略 有一定主观随意性 但简便易行 具有较强的实践操作性 50 三 工程分析法 EngineeringAnalysis 运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素 并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分析方法 基本点 把材料 工时的投入量和产量进行分析 用来确定单位产量的消耗定额 并把与产量有关的部分汇集为单位变动成本 与产量无关的部分汇集为固定成本 BACK 51 例 假设某企业铸造车间的燃料用于铸造工段的熔炉 分别在点炉和溶化铁水这两项程序中使用 按最佳操作方法 每次点炉要用木柴0 08吨 焦炭1 2吨 熔化1吨铁水要使用焦炭0 12吨 每个工作日点炉一次 全月工作日24天 木柴每吨250元 焦炭每吨400元 解 a 0 08 250 1 2 400 24 12000 元 b 0 12 400 48 元 所以 Y 12000 48x 52 1 工程分析法的特点 划分比较准确 但工作量较大 2 适用范围 新建企业 新产品的成本划分 3 解题步骤 一般了解 书P48页 BACK 53 学习目标 理解变动成本法与完全成本法的区别掌握变动成本法下的利润表编制掌握完全成本法下的利润表编制理解完全成本法与变动成本法的优缺点 评价 第三节变动成本法与完全成本法 54 一 完全成本法与变动成本法的概念 完全成本法 FullCosting 又称成本吸收法 AbsorptionCosting 其指导思想是将全部成本按照经济用途分为制造成本和非制造成本两部分 直接材料 直接人工 制造费用 变动 固定 制造成本 销售费用 管理费用 财务费用 非制造成本 计入产品成本 计入当期损益 55 变动成本法 VariableCosting 又称边际成本法 MarginalCosting 直接成本法 Directcosting 其指导思想是将直接材料 直接人工和变动制造费用计入产品成本 而将固定制造费用和非制造成本计入期间费用的一种成本计算方法 直接材料 直接人工 变动制造费用 制造成本 计入产品成本 固定制造费用 销售费用 管理费用 财务费用 非制造成本 计入当期损益 56 注意 两种成本计算方法的核心区别在于对固定性制造费用的处理方式不同 57 完全成本法将 产品成本 界定为生产制造过程中所发生的全部制造成本 固定制造费用是在生产过程中产生的 是维持生产的正常进行所必须承担的成本 因此应该作为产品成本的一部分 随着产品的流动而流动 在完全成本法下 产成品尚未出售前 以存货项目在资产负债表中列示 是一种可以在将来换取收益的资产 待产成品销售出去以后 这部分产品成本随之转化为销售成本 在利润表中计入当期损益 58 变动成本法则更关注成本的性态变化 认为只有随产量变动而变动的那部分生产成本才应该计入产品成本 固定制造费用只是为了提供一定的生产经营能力而发生的耗费 如厂房的租金 设备的折旧与维护成本 这类耗费的数额大小与产品生产量无直接关系 取决于企业不同会计期间的经营能力大小 同特定的会计期间相联系 无递延性 因此 固定制造费用是为取得收益而已然丧失的资产 不应该计入产品成本 更适合于按期间成本处理 59 二 完全成本法和变动成本法的特点 1 完全成本法的特点 一 符合公认会计准则的要求 固定性制造费用转销的时间选择不十分重要 它是一种可以在将来换取收益的资产 二 强调固定制造费用和变动制造费用在成本补偿方式上的一致性 三 强调生产环节对企业利润的贡献 BACK 60 2 变动成本法的特点 一 以成本性态分析为基础计算产品成本 固定性制造费用转销的时间选择十分重要 它属于为取得收益而已然丧失的资产 二 强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性 三 强调销售环节对企业利润的贡献 BACK 61 三 变动成本法与完全成本法的比较 一 产品成本的构成内容不同 二 存货成本的构成内容不同 三 各期损益不同 BACK 62 一 产品成本的构成内容不同 直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用变动的管理 销售 财务费用固定的管理 销售 财务费用 完全成本计算法 变动成本计算法 产品成本 期间成本 期间成本 产品成本 63 例 设某企业本年只生产一种甲产品5000件 期初无存货 每件产品的直接材料8元 直接人工10元 变动性制造费用6元 全年固定性制造费用总额35000元 要求 分别采用两种成本计算法计算产品总成本和单位产品成本 完全成本法下单位成本 变动成本法下单位成本 单位固定制造费用 BACK 40000 50000 30000 35000 5000 7 155000 31 40000 50000 30000 120000 24 64 二 存货成本的构成内容不同 在完全成本计法下 各会计期间发生的固定性制造费用同其他生产成本一样在完工产品之间分配 这样各会计期的期末末存货都按全部成本 变动和固定 计价 在变动成本法下 期末存货按变动成本计价 不包括固定成本 BACK 65 期末存货的计价方法不同 完全成本法 直接材料 直接人工 变动制造费用 期末存货吸收的固定制造费用 期末存货成本 变动成本法 直接材料 直接人工 变动制造费用 期末存货成本 BACK 例 66 例 某企业本月生产某产品100件 变动性单位产品成本为50元 固定性制造费用为2000元 期初无存货 期末存货为20件 计算期末存货的价值 两种方法 解 1 变动成本法 期末存货成本 变动性单位产品成本 存货量 50 20 1000 元 2 完全成本法 期末存货成本 单位产品成本 存货量 50 2000 100 20 1400 元 1400 1000 400 元 2000 100 20 BACK 67 三 各期损益不同 由于两种成本计算法计入当期损益的固定性制造费用的水平不同 导致两种成本法确定的各期损益不同 完全成本法下 企业利润由传统式 职能式 收益表确定 变动成本法下 企业利润由贡献式收益表确定 1 基本概念 贡献毛益2 贡献式收益计算3 传统式收益计算 BACK 68 1 基本概念 贡献毛益 也称边际贡献 边际收益 是指销售收入减去变动成本以后的差额 1 贡献毛益 销售收入 变动成本 2 单位贡献毛益 贡献毛益 销售量 单价 单位变动成本 3 贡献毛益率 贡献毛益 销售收入 100 单位贡献毛益 单价 100 该指标是用来衡量商品为企业提供盈利的能力 是衡量每种商品的盈利水平的重要指标 BACK 69 2 贡献式收益计算程序 贡献毛益 销售收入 变动成本 税前利润 贡献毛益 固定成本 期间成本 变动成本 变动性制造成本 变动性非制造成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 变动管理 销售 财务费用固定成本 固定性制造成本 固定性非制造成本 固定性制造费用 固定性管理 销售 财务费用 BACK 70 3 传统式收益计算程序 完全成本法下的传统式收益计算表 营业毛利 营业收入 营业成本 税前利润 营业毛利 期间费用营业成本 期初存货成本 本期生产成本 期末存货成本期间费用 销售费用 财务费用 管理费用 BACK 71 72 73 某企业本年只经营一种A产品 2010年至2012年连续三年的产销量及成本 费用资料如下表所示 A产品单位售价50元 单位变动性生产成本20元 单位变动性销售及管理费用4元 全年固定性制造费用为18000元 全年固定性销售及管理费用5000元 存货按先进先出法计价 例 74 按完全成本法计算2010 2012年损益 20 18000 1500 1500 20 18000 1500 300 20 18000 1200 1200 20 18000 1200 100 20 18000 1500 1000 20 18000 1500 100 4 1200 5000 75 按变动成本法计算2010 2012年损益 76 变动成本法与完全成本法对损益计算的影响 主要表现在当产销不平衡时 以两种成本法确定的分期损益会产生差异 这种不同具体表现为完全成本下期末存货吸收的固定制造成本与期初存货释放的固定制造成本之间的差异 再举两种情况进行分析 77 1 各年产量稳定而销量变动的情况下 两种成本计算法对利润计算的影响 产量稳定意味着单位产品成本保持不变 即成本消耗水平 生产性单位固定成本和单位变动成本不变 销量变动表明各期的期初 期末产成品库存不同 BACK 78 假设某企业从事单一产品生产 连续3年的产量均为600件 而3年的销售量分别为600件 500件和700件 单位产品售价为150元 管理费用与销售费用年度总额为20000元 且全部为固定成本 与产品成本计算有关的数据 单位产品变动成本 包括直接材料 直接人工和变动性制造费用 为80元 固定性制造费用为12000元 完全成本法下每件产品分摊20元 即12000 600 例 79 80 经比较 在产量稳定销量变动的情况下 两种成本计算法对利润的影响规律如下 1 如果期末存货成本大于期初存货成本 按完全成本法计算的利润大于变动成本法计算的利润 原因 2 如果期末存货成本等于期初存货成本 则两种成本计算法计算的利润相等 81 原因 当产量大于销量时 按变动成本法计算的利润小于按完全成本法所计算的损益 这是因为固定性制造费用在变动成本法下被如数列作了当年的成本 而在完全成本法下 期末存货吸收 分摊 相应份额的固定性制造费用被列作了当年的资产 即期末存货成本的一部分 从而造成当期成本下降 利润上升 BACK 82 3 如果期末存货成本小于期初存货成本 按完全成本法计算的利润小于变动成本法计算的利润 原因 完全成本法下的期初存货所吸收的一部分固定制造费用会在当期释放 承担 出来 造成当期费用上升 利润下降 BACK 83 2 各年产量变动而销量稳定的情况下 两种成本计算法对利润计算的影响 销量稳定意味着各年的销售收入相同 产量变动表明完全成本法下各年的单位成本不同 制造性单位固定成本随产量变动 BACK 84 假设某企业从事单一产品生产 连续3年的销量均为600件 而3年的产量分别为600件 700件和500件 其他条件与例1相同 在变动成本法下 单位产品成本仍为80元 但在完全成本法下 由于各期产量变了 所以单位产品所负担的固定性制造费用的份额也就变了 具体来说 第1年的单位产品成本为100元 80 12000 600 第2年的单位产品成本为97 15元 80 12000 700 第3年的单位产品成本则为104元 80 12000 500 例 85 61715 80 12000 700 100 80 12000 500 500 58285 80 12000 700 600 6000 80 12000 600 600 假设第三年销售量为500件 1 请分别按变法与完法计算当期利润 2 计算两种算法的利润差量 75000 40000 35000 3000 75000 10400 51315 23685 3685 51315 80 12000 700 100 80 12000 500 400 86 经比较 在产量变动销量稳定的情况下 两种成本计算法对利润的影响规律如下 1 采用变动成本法 销量相等则各年利润相等 2 上述三条规律仍然适用 如下图所示 3 从长期看 两种成本计算法的差异会抵消 完全成本法下 期末存货固制 期初存货固制 完法营业利润 变法营业利润 期末存货固制 期初存货固制 完法营业利润 变法营业利润 产 销 产 销 期末存货固制 期初存货固制 完法营业利润 变法营业利润 产 销 87 利润差额简算法 完全成本法的利润 变动成本法的利润 完全成本法下期末存货所吸收的固定性制造费用 完全成本法下期初存货所释放的固定性制造费用 应用 可用于两种成本法利润的相互转换 BACK 88 作业 某厂生产甲产品 产品单价为10元 件 单位产品变动生产成本为4元 固定性制造费用总额为24000元 销售及管理费用为6000元 全部是固定性的 存货按先进先出法计价 最近三年的产销量资料如下表 89 要求 1 分别按两种方法计算单位产品成本 2 分别按两种方法计算期末存货成本 3 分别按两种方法计算期初存货成本 4 分别按两种方法计算各年营业利润 编制利润表 5 用利润差额简算法验证完全成本法下各年利润 90 解 1 1 变动成本法 2 完全成本法 91 2 1 变动成本法 2 完全成本法 92 3 1 变动成本法 2 完全成本法 93 4 1 变动成本法的营业利润 第三年 94 2 完全成本法的营业利润 95 5 利用利润差额简算法计算得 第一年营业利润差额 0 0 0元第二年营业利润差额 24000 8000 2000 0 6000第三年营业利润差额 0 6000 6000元经验证 结果是正确的 96 一 完全成本法优点完全成本法下计算的产品成本归集了生产过程中所发生的全部制造费用 与财务会计的成本概念相符 以完全成本法下以产品成本为基础进行产品定价 可以更好地弥补产品成本 不必区分成本中的变动成本与固定成本 这种成本性态分类对很多企业而言是很难进行的 完全成本法下的单位产品成本随产量的增加而降低 可以促使管理者更充分地使用闲置生产能力 四 完全成本法与变动成本法的优缺点 97 完全成本法的缺点 各期损益的大小取决于期末和期初存货量的变化 因此各期利润会受到产量的影响 有可能与销量走势相背离 1 在售价和成本均不变情况下 销量增加 营业利润反降 例A 2 在销量 售价 成本均不变情况下 产量增加反而引起营业利润增加 例B 98 例A 某公司只生产一种产品 期初存货量为零 按先进先出法计价存货 近两年来的生产和销售情况如下表所示 99 按照完全成本法 编制的利润表如下表所示 注 47000 15 2000 17000 9400 47000 2000 400 关键点 弄清楚期末存货是本期的还是上期的 100 该公司销售量从第一年的1600件增加到第二年的2000件 并且单位变动成本和固定成本总额并无变化 但是利润却从第1年的5400元下降为第2年的4600元 这从企业管理者角度是很难理解的 这种利润与销量变化之间的背离是由于成本计算方法所导致的 完全成本法下的产品销售成本受到期末和期初存货变化量的影响 这上题中 第1年属于产多销少 因此当年发生的固定制造费用只有一部分随销售产品转入到销售成本中 还有另一部分固定制造费用却留存在期末存货中了 第二年产少销多 公司把上期存货和本期生产的产品全部销完 因此第2年销售成本不仅包括当年的全部固定制造费用 而且还包括期初存货所吸收的上期部分固定制造费用 由此 造成了第2期销售成本增加 导致利润下滑 在变动成本法下核算 就不会出现这种情况 101 例B 金盛公司的生产与销售情况如下表所示 该公司第一年的期初存货为零 存货按先进先出法计价 102 按照完全成本法 编制的利润表如下表所示 注 第2年期末存货件数 300 3200 2200 1300件60125 148000 3200 1300 103 在该例中 产品单价 销量 单位变动成本 固定成本总额均没有变化 产量从第1年的2500件上升到第2年的3200件 致使期末存货量从第1年的300件上升到第2年的1300件 但营业利润却从45000元上升到61625元 这是因为第2年的生产量上升引起了期末存货上升 从而期末存货吸收的固定制造费用超过了上期存货所吸收的固定制造费用 造成营业利润上升 可见 完全成本法下的利润不仅受到销量 价格和成本的影响 还会受到生产量的影响 生产量的扩大会降低单位产品成本 增加期末存货 提高利润 因此 在完全成本法下 只要简单地改变产量和产品存货量就可以进行利润操纵了 104 二 变动成本法的优缺点优点 提供有用的管理信息 有利于正确进行短期决策 促使企业管理当局重视销售环节 防止盲目生产 有利于科学地进行成本控制与业绩评价 简化成本核算 便于加强日常管理 局限性 不符合传统的成本概念 改变成本计算法会影响有关各方利益 不能适应长期决策和定价决策的需要 在新的技术经济条件下将失去实际意义 105 未来展望 在新技术条件下 变动成本法的适用性受到一定影响 变动成本法与完全成本法相分离 成为一种重要管理会计方法 是因为 完全成本法主要缺陷在于利润与销售走势在一定程度上相互脱节 而变动成本法可以克服这一问题 在传统制造业企业中 直接材料 直接人工等变动成本在成本构成中占有重要比例 而间接成本占的比例较小 因此 变动成本法下的产品成本能够大体反映企业产品的生产成本高低 106 在新的技术经济条件下 企业生产方式发生重大变化 适时制 JIT 的采用 力求产品实现 零存货 自然消除了完全成本法下利润变动与销量变动的脱节 因为完全成本法与变动成本法的利润差异正是基于期末存货的变化 故在JIT生产方式下 两法呈报的利润应该一致 另外 在高度技术密集型生产中 生产技术密集程度越高 制造费用在成本中所占比重越大 这种趋势使直接材料 直接人工等产品的变动成本逐渐降低 而固定制造费用的比例逐渐上升 这种成本结构的变化使变动成本法的实施前提受到挑战 因此 从未来的发展方向看 在某些以尖端技术视为核心竞争力的行业中 变动成本法会随着未来生产方式的转变和技术的不断发展而最终退出历史舞台 107 五 变动成本法与完全成本法两者结合 日常核算建立在变动成本计算基础上 对在产品账户均按变动成本反映 另设 存货中固定性制造费用 账户 期末把应归属于本期已销部分转入 收益汇总账户 并列入损益表 作为本期销售收入扣减项目 应归属期末在产品部分 用以增加在产品账户的期末余额 在资产负债表上 在产品 产成品仍按所耗费完全成本列示 BACK 108 其他成本概念及分类 一 差量成本二 机会成本三 边际成本四 沉没成本五 付现成本六 专属成本和联合成本七 酌量性成本与约束性成本八 相关成本与无关成本 BACK 109 差量成本 differentialcosts 1 差量成本 可供选择的不同方案间预期成本总额的差别 增量成本 指一个方案比之另一个方案的成本增加额 减量成本 指一个方案比之另一个方案的成本减少额 2 差量收入 可供选择的不同方案间预期收入总额的差别 3 差量利润 差量收入 差量成本 BACK 110 例 某机械厂有一台设备可生产甲产品 也可生产乙产品 无论生产哪种产品 最大开工机时均为15000定额工时 生产甲产品每件需50定额工时 生产乙产品每件需75定额工时 甲 乙产品每件售价分别为100元和140元 单位变动成本分别为80元和60元 固定成本总额为3000元 要求 根据资料 该企业生产哪种产品较为有利 假设只允许生产一种产品 111 计算表如下 甲产品产销量 15000 50 300件乙产品产销量 15000 75 200件所以 生产乙产品方案较优 可多获利润10000元 112 差量利润分析法 0前一方案较优差量利润 0后一方案较优 0两方案效益相同 BACK 113 机会成本 opportunitycosts 机会成本 指在决策分析过程中 选取某一最优方案而放弃另一次优方案所丧失的潜在收益 虽然机会成本不构成企业的实际支出 但是决策中必须考虑的一个现实因素 否则会使决策失误 考虑机会成本目的是充分有效的利用稀缺资源 使经济效益最大化 从而保证决策的最优化 114 例 某公司现有一空置的车间既可以用于A产品的生产 也可以用于出租 如果用来生产A产品 其收入为35000元 成本费用为18000元 可获净利17000元 用于出租则可获租金收入12000元 在决策中 如果选择用于生产A产品则必然放弃出租方案 其本来可能获得的租金收入12000元应作为生产A产品的机会成本 由生产的A产品负担 这时 我们可以得出正确的判断结论 生产A产品将比出租多获净利5000元 115 机会成本产生于某项资产的用途选择 具体讲 如果一项资产只能用来实现某一职能而不能用于实现其他职能时 不会产生机会成本 如果一项资产可以同时用来实现若干职能时 则可能会产生机会成本 机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益 而