成本管理会计》(版)成本核算的基本原理(.ppt

成本管理会计 第三版 主编胡国强陈春艳副主编刘小虎马英华 学习网址 1 第二章成本核算的基本原理 第一节成本核算的基本要求 程序及账户设置第二节要素费用的归集和分配概述第三节材料费用的归集和分配第四节外购动力费用的归集和分配第五节薪酬费用的归集和分配第六节辅助生产费用的归集和分配第七节制造费用的归集和分配第八节生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 2 第二章 1成本核算概述 材料及动力费用的核算 一 教学目的及要求 1 了解成本核算的基本要求 程序 账簿设置 2 掌握材料费用的归集与分配原理和实务 3 掌握动力费用的归集与分配原理和实务二 重点及难点重点 1 材料费用的归集与分配原理和实务 2 动力费用的归集与分配原理和实务难点 成本核算的基本程序和账簿设置三 教学方法本节教学方法主要是提示性讲解 讨论和案例教学方法四 学时2学时 3 第二章 1成本核算概述 材料及动力费用的核算 五 教学内容第一节成本核算的基本要求 程序及账户设置第二节要素费用的归集和分配概述第三节材料费用的归集和分配第四节外购动力费用的归集和分配 4 第一节成本核算的基本要求 程序及账户设置 一 成本核算的基本要求 一 正确划分成本 费用界限 5 权责发生制 是以收入和费用实际发生为准来确定本期收入和费用的会计假设 会计处理基础 持续经营 会计分期 本期和非本期 如何确定本期收入和费用 1 以款项收付为准 收付实现制 2 以收入和费用实际发生为准 权责发生制 以权利的实现和义务的发生为准 客观性强 但合理性不足 合理性强 但客观性不足 第一节成本核算的基本要求 程序及账户设置 二 做好成本核算的各项基础工作1 健全原始记录2 建立健全定额管理制度3 建立健全材料物资的计量 收发 领退和盘点制度 三 选择适当的成本计算方法 7 第一节成本核算的基本要求 程序及账户设置 8 第一节成本核算的基本要求 程序及账户设置 9 第一节成本核算的基本要求 程序及账户设置 三 成本核算的账户设置会计记录业务的最大特点是在账户中记录 故完成记录工作的首要事项就是设置账户 一 产品成本 生产费用 核算的账户设置为了核算和监督企业生产过程中发生的各项费用 正确计算产品成本 企业需要设置成本类账户 组织生产费用的总分类核算和明细分类核算 计算产品的实际总成本和单位成本 生产企业一般设置 生产成本 和 制造费用 等成本类账户 10 有三种方法 1 仅设 生产费用 一个总账 适合规模较小的生产企业2 准则推荐 同时开设 生产成本 和 制造费用 总账 生产成本 基本生产成本 X车间 X对象 辅助生产成本 X车间 X对象 X车间 制造费用 基本车间 X车间 必须设 辅助车间 X车间 也可以不设 3 同时开设 基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 三个总账 注意生产 产品 成本明细账设置依据及账页格式 1 有专设成本项目的直接生产费用2 期末分配转入的制造费用 期末分配转出完工产品成本 余 初 末在产品成本 生产成本 基 Eg 车间生产设备的折旧费 属于直接生产费用 但不便设 折旧费 作为一个成本项目 故应归入 制造费用 账户 期末分配转入 生产成本 Eg 车间生产设备的折旧费 属于直接生产费用 但不便设 折旧费 作为一个成本项目 故应归入 制造费用 账户 一般期末无余额 1 有专设成本项目的直接生产费用2 期末转入的制造费用 1 期末转出完工材料 工具等成本 有实物形态的产品 或2 按受益对象全数分配转出 提供劳务 生产无实物形态产品时 余 初 末在制的材料 工具成本 生产成本 辅 单独归集 制造费用 发生的全部辅助生产费用 1 期末转出完工材料 工具等成本或2 按受益对象分配转出 提供劳务 生产无实物形态产品时 余 初 末在制的材料 工具成本 生产成本 辅 不单独归集 制造费用 辅助车间规模不大时 二 期间费用核算的账户设置为了正确核算企业直接计入当期损益的期间费用 应当设置 管理费用 销售费用 和 财务费用 三个账户 应当指出 期间费用账户的设置不同行业并无区别 这与产品成本账户设置是制造业所特有而有所不同 17 期末全数结转入 本年利润 第二节要素费用的归集和分配概述 一 要素费用含义和种类 能反映费用的原始形态企业的生产经营过程 是劳动对象 劳动资料 工具 和活劳动的耗费过程 这些耗费的货币表现就是费用 费用按照经济内容 性质 划分 可分为劳动对象耗费 劳动资料耗费和活劳动耗费 这三类便是企业费用的三大构成要素 简称要素费用 该三大要素可进一步细分为以下项目 1 外购材料 2 外购燃料 3 外购动力 4 职工薪酬 5 折旧费 6 利息费用 7 税金 8 其他费用 18 第二节要素费用的归集和分配概述 二 要素费用的归集要素费用的归集是指根据要素费用的用途和使用部门的不同而归入不同的费用 成本账户进行的确认和记录的过程 如产品生产直接耗用的外购材料 外购燃料和动力 人工费等要素费用直接计入 生产成本 账户 生产单位 分厂 车间 为组织和管理生产耗用的外购材料 燃料和动力 管理人员职工薪酬等要素费用 应计入 制造费用 账户 行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动发生的各项要素费用 则应计入 管理费用 账户等 要素费用按用途和使用部门的不同而归入不同的费用 成本账户的做法 正是功能性利润表对成本核算要求的具体表现之一 19 第二节要素费用的归集和分配概述 三 要素费用的分配费用分配的总原则 谁受益 谁负担 受益多负担多 直接计入费用 直接计入有关对象的成本间接计入费用 分配后计入有关对象的成本如 产品耗用原材料50000元 直接材料 成本项目若只是一个产品耗用 该费用是直接计入费用 若几个产品共同耗用 该费用则是间接计入费用 当一个生产单位只有一个成本对象时 单步骤生产下单一产品 则该生产单位所有的生产费用均为直接计入费用 无需进行横向费用分配 20 第二节要素费用的归集和分配概述 一 选择合适的分配标准选择合适的分配标准是保证分配结果合理 准确的前提条件 必须遵循 合理 简便 的原则同时兼顾费用的性质和特点加以考虑 二 分配方法根据选择的分配标准确定相应的分配方法 并以此命名 如材料费用选择定额消耗量为分配标准 分配方法称为定额消耗量比例分配法 如选择产品产量为分配标准 则称为产量比例分配法等等 分配间接计入费用的计算公式可概括为 1 费用分配率 待分配费用总额 各受益对象分配标准之和 单位分配标准对应的费用 2 某受益对象应负担的费用 该对象的分配标准 费用分配率 21 第二节要素费用的归集和分配概述 三 填制要素费用分配表采用一定的分配方法分配间接计入费用 从会计的角度而言 这种分配的过程和结果是通过编制一定格式的 费用分配表 实现的 这与期末的试算平衡是通过编制 试算平衡表 实现有异曲同工之处 由于费用的性质和用途的不同 使得不同的要素费用分配表 仅反映间接计入费用分配内容 及要素费用归集分配表在具体格式上存在一定的差异 设置费用分配表应考虑费用发生的特点及具体情况 以下列出费用分配表的参考格式 22 制造费用分配表2013年2月28日 例 已知某企业2月份基本生产一车间制造费用归集共计55000元 该车间成本对象为产品 分别为A B产品 本月生产工时分别耗用6000 4000 要求 按生产工时比例分配法分配该车间一月份的制造费用 并填制完成以下费用分配表及填制记账凭证 制造费用分配表2013年2月28日 例 已知某企业2月份基本生产一车间制造费用归集共计55000元 该车间成本对象为产品 分别为A B产品 本月生产工时分别耗用6000 4000 要求 按生产工时比例分配法分配该车间一月份的制造费用 并填制完成以下费用分配表及填制记账凭证 出账 借 生产成本 基 一车间 A产品 制造费用项目 33000 B产品 制造费用项目 22000贷 制造费用 基本车间 一车间55000怎么过账 第二节要素费用的归集和分配概述 26 第三节材料费用的归集和分配 一 材料费用的归集材料费用的归集 是指将本期发生的材料费用采用一定的方法 汇总 计算出本月发出材料的实际成本 然后根据耗用材料的部门和用途的不同归入不同账户的会计处理过程 材料费用的归集是进行材料费用分配的基础 要比较准确的归集材料费用 必须做好材料费归集的基础工作 建立健全材料领发的凭证和计量制度 以及严格的材料退库和盘点制度 同时 要加强材料费用的日常核算 准确确定领发材料的成本计算方法 确保材料费用的归集准确无误 27 第三节材料费用的归集和分配 28 辅助车间产品生产直接耗用或产品耗用 车间一般耗用 车间一般性耗用 基本车间产品生产直接耗用 第三节材料费用的归集和分配 二 直接材料费用的分配 间接计入的直接材料费用的分配直接材料费用是指直接用于产品生产的材料费用 包括用于构成产品实体的原料及主要材料 及有助于产品形成的辅助材料 如果生产单位只有一个成本对象 则不需要进行该项分配工作 29 第三节材料费用的归集和分配 30 定额耗用量 产量 单位耗用量 消耗定额 定额成本 费用 定额耗用量 单价 第三节材料费用的归集和分配 31 第三节材料费用的归集和分配 32 第三节材料费用的归集和分配 33 第三节材料费用的归集和分配 34 第三节材料费用的归集和分配 35 来源于表2 1 2800 1400000 来源于表2 1 800000 0 02600000 0 02 表2 3 第三节材料费用的归集和分配 36 黑色数字来源于表2 2 蓝色数字来源于表2 2和表2 3之和 表2 4 第四节外购动力费用的归集和分配 一 外购动力费用的归集外购动力费用是指企业从外单位购入的电力 蒸汽等动力费用 外购动力应根据其使用的数量 向供应单位支付款项 一般情况下 使用的外购动力都有仪器仪表计量 在支付外购动力费用时 应根据仪器仪表上记录的耗用数量 规定的价格向提供动力的单位支付款项 以支付款项的凭证编制记账凭证 作为外购动力费用分配的依据 37 第四节外购动力费用的归集和分配 38 辅助车间产品生产直接耗用或产品耗用 车间一般耗用 车间一般性耗用 基本车间产品生产直接耗用 第四节外购动力费用的归集和分配 二 外购动力费用的分配生产单位生产产品耗用的动力 如电解用电力 烘干用蒸汽 炼钢用氧气 以及可以按产品确定消耗定额的动力用电等 应以 燃料和动力 成本项目记入 基本生产成本明细账 或 产品成本计算单 中 对于几种产品共同耗用的动力费用 一般按各种产品定额工时或实际工时的比例进行分配 以外购电力为例 对于各车间 部门耗用的电力 都有电表加以计量 因此 各车间 部门应分配的电费应按下式计算 39 第四节外购动力费用的归集和分配 40 第四节外购动力费用的归集和分配 41 第四节外购动力费用的归集和分配 42 280