财务报表总体分析性复核.doc

财务报表总体分析性复核作者：职场会律哥核心提示：本文档数据材料来自于2009年参加某四大所的培训资料，仅供财会、审计人员参考学习，提升业务能力。请阅读者遵守职业道德，数据资料勿作他用。财务报表总体分析复核是在接近审计工作结束时，对财务报表进行复核，以检查财务报表总体与我们对被审计公司的了解是否一致的程序。在对各类账户的余额和各类交易的发生额所执行的审计程序基础上，我们的总体分析复核帮助我们评估财务报表整体是否不存在重大错报。总体分析复核得出的结论用于支持我们对财务报表各个项目和组成部分执行审计程序所形成的结论，并帮助对财务报表的合理性得出总体结论。财务报表总体分析复核的目的在于保证：1、所有重大变动和异常项目均得到充分解释；2、我们对财务报表获得全面理解，包括各个项目间的联系；3、整体财务报表的表达和陈述在我们的审计结果、被审计公司的经营业绩和我们对业务和客户了解的基础上是合理的。基于我们对重要性水平的最终评估，国际财务报告准则下财务报表的计划重要性水平是人民币1,680万。我们将2008年度和2007年度的资产负债表和利润表进行比较，对任何大于计划重要性水平(人民币1,680万)或幅度大于10%的变动执行调查并获得合理解释。整体报表省略只列示分析部分，不影响阅读。1.固定资产固定资产净额下降1,750万。该变动主要是因为固定资产原价增加1.16亿，固定资产累计折旧增加1.24亿以及本年处置固定资产净值900万。固定资产的增加主要是由于公司购入9,240万用于生产主板和手机的机器设备，以及计算机和电子设备1,060万。固定资产折旧费用与我们的测算基本一致，符合公司固定资产的折旧政策。2.无形资产无形资产净额减少950万。该变动主要是由于无形资产原值增加850万，其中大部分为购买的计算机软件或软件使用权许可证，按实际支付价款入账。另外本年无形资产摊销金额为1,800万，与我们的测算基本一致，符合公司无形资产的摊销政策。3.递延所得税资产递延所得税资产下降1,451万。公司2007年度和2008年度计算递延税项适用税率均为25%，该变动主要是由于与未交割远期外汇买卖协议公允价值相关的递延所得税资产下降1,671万。4.存货存货净额增加3.82亿。该增长主要是由于原材料增加5.27亿，但产成品减少1.63亿造成。原材料的增加是由于公司在第三季度末根据索尼爱立信移动通信有限公司(“SEMC”)对第四季度的生产预测和订单量采购原材料，但第四季度的实际订单量低于生产预测订单量，且部分手机机型生产计划有所推迟，造成期末原材料的余额较去年同期有所增长。受上述手机机型生产计划推迟的影响，期末产成品手机数量较去年同期有所下降。2008年度存货周转天数为27.6天，相比2007年度的19.9天延长了7.7天，与我们以上所了解的情况基本一致。5.应收账款应收账款的净额下降了5.68亿，该变动是由于关联方应收账款下降造成。公司销售产品的对象主要是关联方SEMC和索尼爱立信移动通信产品(中国)有限公司(“SECN”)。根据索爱集团的政策，与上述关联方的应收账款的结算期限为一个月，所以应收账款年末余额基本为12月的销售额。相比2007年12月，2008年12月对上述关联方的销售额下降5.53亿元。应收账款期末余额下降与12月收入下降基本保持一致。6.其他应收款和预付账款其他应收款和预付账款增加1.06亿。由于公司在年底前尚未收到已经获得税务局批准的增值税退税，金额约为1.74亿元，造成其他应收款和预付账款余额的增加。7.金融衍生工具金融衍生工具产生的流动资产和流动负债是未交割远期外汇买卖协议产生的未实现损益。公司销售收入主要用美元和人民币结算，原材料采购主要用日元、美元、人民币和欧元结算。为降低公司的外汇汇率变动风险，公司签订了一系列卖出美元，买入人民币或日元的远期外汇买卖协议。在2007年底，由于日元相对美元贬值，未交割远期外汇买卖协议（出售美元、买入日元）产生了1,860万未实现损失，作为流动负债列示。在2008年底，由于日元相对美元升值，未交割远期外汇买卖协议（出售美元、买入日元）产生了5,700万未实现收益。同时由于人民币相对美元小幅贬值，未交割远期外汇买卖协议（出售美元、买入人民币）产生了880万未实现损失。按照国际财务报告准则第7号的要求，对于5,700万未实现收益，作为流动资产列示；对于880万未实现损失，作为流动负债列示。8.现金及现金等价物现金及现金等价物减少4.19亿。该变动主要是由于第三季度公司向投资方派发现金股利7.46亿，大大减少了年底银行存款余额。9.未分配利润未分配利润减少2.82亿，主要是由于2008年实现净利润4.64亿，并且派发现金股利7.46亿（见注释8）。10.应付账款和预提费用应付账款和预提费用余额减少6.69亿。该变动主要是由于关联方应付账款增加1.07亿，第三方应付账款减少7.66亿以及应付职工薪酬减少2,060万。关联方应付账款增加主要是由于应付技术使用费余额增加。于2007年，公司每季度向SEMC支付技术使用费，故此，2007年余额代表了第四季度未付技术使用费。于2008年度，公司尚未支付此等应付SEMC的全年技术使用费，所以关联方应付账款余额增加1.07亿。第三方应付账款支付期限一般为45天左右，且每月两次向供应商付款。但是由于公司与供应商关系良好，于2007年的余额均主要在2008年1月初付款，而2008年的余额大部分在2008年已付清。所以，第三方应付账款减少7.66亿。应付职工薪酬减少2,060万，主要因为销售收入减少，计提的年底奖金相比2007年末减少1,000万。同时由于财政部2007年颁布的财务通则规定，企业从2008年3月31日起不再计提职工福利，应付福利余额应为零，所以导致应付职工薪酬减少1,000万。11.应付所得税应付所得税减少3,800万。该变动主要是由于2008年新税法实行，税务局要求公司按照会计利润直接乘以适用税率在每季度进行所得税预缴。由于公司第四季度业绩有所下降，造成2008年末应付所得税余额大幅下降。已经预缴的所得税款，公司将于2009年度进行补税或退税调整。12.短期借款短期借款增加5.13亿。出于日常经营的需要，公司经常使用到期日在3个月内的短期借款缓解暂时的现金压力。由于部分短期银行借款在2008年底尚未偿还，造成短期借款期末余额的上升。13.收入手机销售收入下降41.98亿，主要原因为：受到全球经济低靡和市场竞争加剧的影响，2008年度出口和国内手机销售均有所下滑。出口销售于2008年度下降约25亿，国内销售下降约17亿。公司为了保持市场份额，每年都向市场推出新型号手机，2008年度的新型号手机销售收入所占比重由2007年49%下降至47%，导致收入的下滑。其他通信产品和配件销售收入减少约2.60亿。该减少主要来自于与手机销售相关的顾客服务和工业化阶段收入，受手机销售下降的影响，该部分其他通信产品和配件销售收入也随之减少。其中，顾客服务包括手机零件销售、维修服务和低端手机配件销售收入组成。工业化阶段收入主要来自于原型机测试和量产前的小规模生产，这些手机最终销售给索尼爱立信移动通信有限公司(“SEMC”)和索尼爱立信移动通信产品(中国)有限公司(“SECN”)。技术服务收入增长4,520万。该服务主要包括向SEMC提供的维修、测试及其他技术服务。由于2008年度总部加强了对新型号手机的研发工作，因此相关的技术服务收入增长约46%。14.销售成本和管理费用销售成本和管理费用总额减少了约39.2亿，该变动主要有以下几个原因造成：存货成本降低约40.8亿。手机销售收入下降了约14.3%，存货成本降低与收入降低趋势一致（见注释13对销售收入的分析）。技术使用费降低1.08亿。这主要由于销售收入减少造成相关技术使用费减少（见注释13对销售收入的分析）。职工薪酬福利费用增长5,860万，这主要是由于2008年度工资上涨及2007年10月起购入北京索鸿电子有限公司(“BSE”)资产后，2008年度的工资成本比2007年前9个月人工成本有所上升。折旧和摊销费用增长4,910万。这主要是因为2007年10月购入BSE资产后，增加了机器设备和土地使用权，由此导致相关折旧和摊销费用上升。其他成本和管理费用增长1.54亿。主要是由于仓库租赁费、物资采购成本的上升造成；但是因公司在2008年开始实施成本节约计划，使其他管理费用也有所减少。15.其他收益-净额其他收益净额增长1.06亿。该增长主要来自于(i)汇兑收益；和(ii)未交割远期外汇买卖协议公允价值变动。(i)公司销售收入主要用美元和人民币结算，原材料采购用日元、美元、人民币和欧元结算。在2008年度，美元和欧元整体上贬值，日元升值，由此产生外币汇兑收益1700万元。(ii)公司同时签订远期外汇买卖协议，卖出美元，买入人民币和日元。由于美元相对人民币和日元整体走低，所以远期外汇买卖协议产生1.99亿收益。由于未交割远期外汇买卖协议公允价值变动产生的6,680万收益主要是因为2007年末体现为1,860万公允价值变动损失，而在2008年末，产生4,820万公允价值变动收益。（请见注释7对金融衍生工具的分析）16.财务收入和财务费用财务收入主要为利息收入，下降1,340万，主要是由于银行存款余额减少，特别是美元存款。财务费用主要为利息费用，上升110万，主要是由于短期借款增加。（见注释12对短期借款的分析）17.所得税费用所得税费用下降1.02亿，该变动主要是由于本年公司盈利下降造成，税前利润总额从2007年度的8.87亿下降至2008年度的4.85亿。会律哥列示以上分析性复核之目的：1、我希望我们学习财会专业，从事财会工作的人员，进行推广，我们不是简单的做账，不是简单的查账这么简单！社会需要，企业需要正视我们财务人员，在企业里我们所做的工作是具有不可替代性。2、我们日常中所用的分析，其实都是在审计师分析之后你才能拿到的数据资料，审计师已经给合理性做了定位。因此不具备相当专业能力的人，你要想在一张报表上去挑刺是比较难的。3、以上是分析性复核，也就是审计师在做审计时做的总体层面的分析，这是一个审计工作程序，最终会体现在我们审计师的工作底稿。但是我们经常看见的在每年上市公司公布的财务报告里面解释分析变动的原因时，其实大部分理由都是COPY的审计师工作底稿，提取了最精华的部分！当然不排除这