2016基础税收-3.doc

本章内容第一节所得税的基本内涵第二节企业所得税的基本原理第三节企业所得税的计税依据第四节企业资产的所得税处理第五节企业所得税的计算第六节企业所得税的税收优惠第七节个人所得税的基本原理第八节个人所得税的计算第一节所得税的基本内涵一、什么是所得税指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。二、所得税的分类企业所得税：注意增值税与企业所得税的关系个人所得税三、所得税的特征1.所得税是对人税，而非对物税；2.所得税为直接税；3.所得税制是累进税；4.所得税是综合税；5.所得税是公平税。第二节企业所得税的基本原理一、企业所得税的计税原理企业所得税以会计利润为计税依据，并对其按税法口径调整成为应纳税所得额，最终算出应纳税额。二、企业所得税的计算要点三、纳税人企业所得税纳税人的构成：境内成立的法人企业或组织境内成立的法人企业或组织境内企业（国有、集体、私营、股份制、外资和外国企业）其他取得收入的组织（事业单位、社会团体、境外主体）事业单位：农牧、文化、咨询、教育等方面事业单位（如：组织考试收入、出租考场）社会团体：中国侨商投资企业协会、中国钢铁工业协会等（如：会员费、活动基金）注意：企业所得税主体不包括个人独资企业和合伙企业，因为这两个主体不构成法人。境外成立的企业或组织境外成立但活动于境内的实际管理机构境外主体在境内设立的机构场所有来源于境内所得的境外企业或组织针对上述构成，企业所得税纳税人分成以下两类：居民企业：无限的纳税义务非居民企业：有限的纳税义务居民纳税人非居民纳税人（1）境内依法成立的企业（2）在境内有实际管理机构的企业（跨国）对生产经营、人员、账务、财产等实施实质性控制（1）境内设立机构、场所（跨国）具体表现为：管理机构、营业机构、办事机构。工厂、农场、开采自然资源的场所。提供劳务的场所。从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。其他从事生产经营活动的机构、场所。（2）有来源于中国境内所得的境外企业四、征税对象：企业所得生产经营所得其他所得：如获得捐赠的所得清算所得：企业兼并、分立等过程计算的所得针对纳税人的不同，企业所得又可以作如下划分：企业所得居民企业来源于境、内外的所得体现为无限的纳税义务（境内、外）非居民企业（1）境内机构、场所来源于境内的所得体现为有限的纳税义务（境内）（2）来源于境外，但与境内机构、场所有实际联系的所得（3）没有机构、场所的，来源于境内的所得五、税率税率类型适用主体基本税率25%1.居民企业：（1）境内企业；（2）实际管理机构在境内的企业2.非居民企业：来源于境内、外，且与境内机构、场所有实际联系的所得低税率20%（实际为10%）非居民企业：没有机构、场所的，来源于境内的所得优惠税率20%、15%小型微利企业国家重点扶持的高新技术企业第三节企业所得税的计税依据应纳税额应纳税所得额适用税率应纳税所得额会计利润（纳税调增项目纳税调减项目）收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损一、收入总额收入确认时应注意两点：权责发生制原则公允价值例：2015年2月甲服装厂给职工发放自产丝巾和当月外购的取暖器作为福利，其中丝巾的成本为2万元，同期对外销售价格为3万元；取暖器的购进价格为10万元。该厂发放上述福利应确认的收入是多少。【解析】自产产品用作职工福利，税法上视同销售，按公允价值3万元确认收入；以外购的货物用作职工福利，以外购价格10万确认收入。合计13万。（一）一般收入的确认1.销售货物收入销售货物收入的一般确认条件（四个条件）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。采取以下特殊销售方式时，关于收入金额的确认售后回购：把商品售出后，再把其买回来。售后回购符合1中确认条件例：甲公司把多余的A原料卖给乙公司；不久，甲公司缺少原料，经过沟通，又把卖给乙公司的A原料买回销售的商品按售价确认收入；回购的商品作为购进商品处理售后回购不符合1中确认条件例：甲公司把A汽车销售给乙公司，售价为10万元，并同时约定乙公司在获得A汽车后，只拥有使用权或拥有所有权但不能进行处置；半年后，甲公司又以12万元的价格把A汽车购回。收到的款项确认为负债；回购价格大于原售价的，差额在回购期间确认利息费用注：上述情形体现的是以汽车为抵押的融资关系，差额2万元相当于利息，所以确认为利息费用以旧换新新商品按销售处理，仍按1中方式确认；旧商品按购进处理。“买一赠一”组合销售将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。2.劳务收入提供劳务收入的一般确认条件：提供劳务交易的结果能可靠估计的，应采用完工进度法（完工百分比法）确认收入。3.转让财产收入收入确认时间：一次性确认4.股息、红利等权益性投资收益确认时间：按照被投资方股东会或股东大会做出利润分配或转股决定的日期确认。5.利息收入确认时间：合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。利息收入与股息、红利收入的区别：内容特点确认日期利息收入债权性+不共担风险应付日期股息、红利权益性+共担风险决定日期6.租金收入确认时间：合同约定的承租人应付租金的日期确认。注意：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。7.特许权使用费收入确认时间：合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认。8.接受捐赠收入确认时间：实际收到捐赠资产的日期确认（收付实现制）。9.其他收入包括：企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益（二）特殊收入的确认特殊：偏离会计角度，完全按税法角度确认收入1.分期收款方式销售货物确认时间：合同约定的收款日期2.受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的确认时间：纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现3.产品分成方式取得收入确认时间：按分得产品的日期确定收入，其金额按产品的公允价值确定。4.视同销售收入（1）概念：会计上没有确认收入，而在税法上需要确认收入。例：甲医疗器械公司向某医科大学捐赠一台医疗设备，价值120万元，其成本97万元。会计处理：在营业外支出中列支97万元。税法处理：在计算企业所得税时，视同销售收入为120万元。（2）情形：发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。视同销售不属于日常的经营性活动，其是处置资产的一种方式。（3）一定情形下企业处置资产涉及的视同销售问题情形具体表现特点视同销售处置资产内部处置资产所有权没有转移不属于不属于内部处置资产所有权转移属于视同销售收入的确认：应按公允价值确认收入。属于自制的资产，按企业同类资产同期销价确定；属于外购的资产，不以销售为目的，且购买后在一个纳税年度内处置的，可按购买价确定。二、免税收入免税收入属于企业所得税征税对象，但给予免税政策。（一）国债利息（二）一定条件下的股息、红利等权益性收益1.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益注意：这里的投资收益来自于税后利润，已被征过税，所以这里免税。2.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。注意：上述1和2中的收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。（三）符合条件的非营利组织的收入三、不征税收入（来自于财政的收入）不征税收入不属于企业所得税征税对象，不涉及征税。（一）财政拨款（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金1.符合审批权限的政府性基金和行政事业性收费属于不征税收入政府性基金：国务院或财政部批准。行政事业性收费：由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准。注意：企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。2.企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。3.符合条件的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。（三）国务院规定的其他不征税收入具有专项用途的由国务院批准的财政性资金1.范围：来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息等，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。2.符合下列条件的财政性资金准予作为不征税收入企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算四、扣除项目（一）扣除项目的范围1.成本：主营业务成本、其他业务成本、视同销售成本2.费用：销售费用（如：广告费）、管理费用（如：业务招待费）、财务费用（如：利息支出）3.税金注意：不包括增值税，因为增值税是价外税。4.损失企业发生的真实的、实际的损失。企业发生的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照规定扣除。已作为损失处理的资产，以后年度又全部或部分收回时，应计入当期收入。5.其他支出（如：捐赠支出、处置资产的支出等）（二）扣除项目及其标准1.工资、薪金支出。企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除。“合理的工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：2.三项经费（1）职工福利费扣除标准：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除，超过部分不得扣除。例：某国有工业企业2015年初申报2014年企业所得税，其信息如下：职工总数220人，全年实际发放工资总额为200万元，已列支。企业列支职工福利费30万元。请计算企业当期可以扣除的职工福利费。【解析】福利费扣除标准20014%28（万元）列支的福利费30万元28万元，所以只能扣除28万元，有2万元超支，不能再扣除。扣除内容：福利部门发生的费用福利部门主要是指企业设立的职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等。费用包括福利部门所发生的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（2）工费经费扣除标准：企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，凭相关支付的凭证，准予扣除，超过2%的部分不得扣除。例：某国有工业企业2015年初申报2014年企业所得税，其信息如下：职工总数220人，全年实际发放工资总额为200万元，已列支。企业列支工会经费2万元，并取得工会经费收入专用收据。请计算企业当期可以扣除的工会经费。【解析】工会经费扣除标准2002%4（万元）列支的工会经费2万元4万元，所以发生的2万元工会经费可以全部扣除。（3）职工教育经费扣除标准：企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分结转以后纳税年度扣除。例：某国有工业企业2015年初申报2014年企业所得税，其信息如下：职工总数220人，全年实际发放工资总额为200万元，已列支。企业列支职工教育经费8万元。请计算企业当期可以扣除的职工教育经费。【解析】职工教育经费扣除标准2002.5%5（万元）列支的职工教育经费8万元5万元，所以发生的8万元职工教育经费当年可以扣除5万元，还有3万元需要结转下一年继续抵扣。3.社会保险费种类税务处理社会保险基本保险（五险一金）准予扣除补充保险（医疗、养老）补充养老保险费（企业年金）、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的，准予扣除；超过部分，不得扣除。商业保险为个人支付的保险一般情况下，为个人支付的商业保险不得扣除4.利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业批准发行债券的利息支出可据实扣除。金融企业包括银行性金融机构（如：各类银行）和非银行金融机构（如：保险公司、当铺、信用社、信托投资公司和财务公司等）例：为扩大经营规模，2014年1月1日一家大型工业制造企业向甲银行借款1000万元，利率为6%，年付利息60万元。请计算该企业当年在计算企业所得税时可以扣除的利息 。（2）非金融企业向非金融企业（包括个人，即自然人）借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除。例：为扩大经营规模，2014年1月1日一家大型工业制造企业向乙、丙两个非金融企业和A职工借款。具体借款情况为：（同期银行贷款利率为6%）向乙公司借款2000万元，利率为7%，付利息140万元 。向丙公司借款3000万元，利率为5%，付利息为150万元 。向A职工借款10万元，利率为8%，付利息为0.8万元 。【解析】按同期银行贷款利率计算利息=20006%=120150，可以据实扣除150万；按同期银行贷款利率计算利息=106%=0.60.8，只可税前扣除0.6万元。（3）关联企业利息费用的扣除关联企业是指在资金、经营、购销和其他利益等方面存在控制关系的企业。主体情形税务处理关联企业能够证明关联企业之间的交易活动符合独立交易原则利息支出按上述（2）的规定处理。企业的实际税负不高于境内关联方的主体情形税务处理关联企业除上述、情形以外的关联企业间的利息支出同时符合以下两个扣除标准：a、利息支出不超过按上述（2）的规定限额b、企业支付给关联方的利息，不超过债权性投资与权益性投资规定比例计算的部分，准予扣除，超过部分不得扣除上述比例：金融企业为5：1；其他企业，为2：1债权性投资：如购买债券、借款等单纯还本付息的投资权益性投资：如购买股份等长期持有权益的投资例：D公司当年接受的全部权益性投资200万元；2013年1月，D公司以10%年利率从C公司借款600万元且是唯一的借款。（假设C公司为非金融企业，与D公司具有关联关系；银行同期贷款利率8%）请根据税法规定，请计算D公司可以扣除的利息支出。标准一：债权性投资：权益性投资600万元：200万元3:1，3:12:1；因此在600万元中只有400万元涉及的利息支出可以扣除。标准二：400万元10%40万元400万元8%（32万元）；因此该企业只有32万元利息可以扣除。5.业务招待费（1）业务招待费的扣除标准：标准1： 发生额的60%标准2： 当年销售（营业）收入的5销售（营业）收入主营业务收入其他业务收入视同销售收入例：2014年某企业发生业务招待费100万元，当年可作为业务招待费计算依据的销售收入1000万元。请计算该企业当年可以扣除的业务招待费 。【解析】标准1：实际发生额的60%=10060%=60（万元）；标准2：销售（营业）收入的5=10005=5（万元），所以，当年可以扣除的业务招待费为5万元。（2）对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。6.广告费和业务宣传费序号企业类型扣除标准筹建期间1一般企业当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除，超过部分在以后年度结转扣除此期间发生的广告费和业务宣传费计入筹办费，据实扣除2化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）当年销售（营业）收入30%的部分准予扣除，超过部分在以后年度结转扣除。（有效期是2011年1月1日起至2015年12月31日止）同上例：甲公司2014年度的销售收入为1000万元，实际发生的符合条件的广告支出和业务宣传费支出为200万元，请问该公司可以税前扣除的广告费和业务宣传费是多少 ？【解析】销售收入的15%=100015%=150（万元）200万元，所以当期可以扣除的广告费和业务宣传费是150万元，剩余的50万元结转以后年度扣除。注意：（1）广告费必须同时符合以下条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。（2）广告费与赞助支出的区别赞助支出不允许在税前扣除，但广告性的赞助支出应作为广告费处理。广告性赞助支出是指赞助单位为达到广告宣传的目的而自愿为组织和制作广播电视节目提供各种形式的资助。7.固定资产的租赁费（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费的，分期扣除。8.劳动保护支出企业发生的合理的劳动保护支出（如：手套、防暑降温用品），准予扣除。注意：企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费，可视作劳动保护支出，准予扣除。9.公益性捐赠支出（1）概念：指企业通过公益性社会团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于指定的公益事业的捐赠。其特点是必须要通过中介机构捐赠。（2）扣除标准：不超过年度会计利润总额12%的部分，准予扣除；超过部分不得扣除。10.资产损失经过向税务机关备案的资产损失允许扣除；企业因资产损失而不得抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，允许在税前扣除。11.手续费及佣金支出手续费、佣金：企业委托其他主体完成某项业务而支付的劳务报酬。扣除标准：一般企业按所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。12.关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理对企业发现以前年度实际发生的应扣而未扣或者少扣的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。五、不得扣除的项目1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项2.企业所得税税款3.税收滞纳金4.罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以罚金和被没收财物注意：上述罚金、罚款和被没收的财物都是具有行政性的处罚，非行政性的处罚是可以扣除的。例：某企业因销售的货物存在设计缺陷，按合同约定需要支付给购买方罚金5万元。请问该罚款是否可以在税前扣除。【解析】因设计缺陷而支付的罚金，不属于行政性处罚，所以可以税前扣除。5.超过规定标准的捐赠支出。6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质赞助支出。注意：广告性赞助支出按广告费的规定处理。7.未经核定的准备金支出，是不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。9.与取得收入无关的其他支出。六、亏损弥补（一）税法认可的亏损（以下简称“亏损”）亏损（收入总额不征税收入免税收入各项扣除）0（二）亏损弥补的方法1.企业发生的亏损可以用下一年度的所得弥补例：甲企业2013年出现首次亏损20万元，2014年其应纳税所得额为50万元，请计算2014年甲企业应纳的企业所得税 。2.亏损弥补期必须从发生亏损年度的下一年算起，下一年的所得不足弥补的，可以逐年弥补但最长不得超过五年。例：康达公司所得情况如下表：（单位：万元）年度2009201020112012201320142015应纳税所得额12070102035351003.企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。（三）企业筹办期间不得计入亏损年度企业的筹办费，不得计算为当期的亏损，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按长期待摊费用处理，但一经选定，不得改变。第四节企业资产的所得税处理资产价值的归集资产价值的资本化（折旧、摊销）会计与税法差异一、存货的税务处理1.存货的计税基础序号取得途径计税基础（1）支付现金方式取得购买价款相关税费（2）支付现金以外的方式取得公允价值相关税费（3）生产性生物资产收获的农产品产出或者采收过程中发生的材料费人工费分摊的间接费用2.存货的成本计算方法企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。二、固定资产的税务处理1.计税基础计税基础获得固定资产的公允价值相关费用例：购买设备的计税基础价款运输费安装费等购买轿车的计税基础价款车辆购置税等序号取得途径计税基础1购买购买价款相关税费直接归属于使该资产达到预定用途发生的支出2自行建造竣工结算前发生的支出3盘盈重置完全价值4捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式资产公允价值相关税费2.折旧范围不得计算折旧扣除的固定资产具 体 情 形不得扣除的判定依据：未使用没有所有权的已提完折旧的与企业无关的1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。2.以经营租赁方式租入的固定资产。3.以融资租赁方式租出的固定资产。4.已提足折旧继续使用的固定资产。5.与经营活动无关的固定资产。6.单独估价作为固定资产入账的土地。7.其他不得计提折旧扣除的固定资产。3.计提方法（1）起止日期开始：投入使用月份的次月终止：停止使用月份的次月（2）残值合理确定，一经确定，不得变更（3）折旧方法直线法4.固定资产计算折旧的最低年限如下：房屋、建筑物，为20年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年电子设备，为3年三、无形资产的税务处理无形资产是指企业长期使用、但没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。1.计税基础注：无形资产的计税基础同固定资产的处理完全相同。序号取得途径计税基础1购买购买价款相关税费直接归属于使该资产达到预定用途发生的支出2自行开发达到预定用途前发生的支出3捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式资产公允价值相关税费2.摊销范围固定资产的费用配比叫：折旧无形资产的费用配比叫：摊销下列无形资产不得计算摊销费用扣除：1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。2.自创商誉。3.与经营活动无关的无形资产。4.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。3.无形资产的摊销方法及年限无形资产的摊销采取直线法计算。无形资产的摊销年限不得低于10年。四、资产损失的税务处理资产资产损失扣除前提（一）货币性资产包括：现金、银行存款、应收及预付款项等（二）非货币性资产包括：存货、固定资产、无形资产、在建工程实际资产损失判定标准：实际发生且会计已处理例：存货被洪水泡坏必须向税务局申报。未申报的，不得扣除。法定资产损失判定标准：需提供证明且会计已处理例：应收账款收不回来第五节企业所得税的计算一、居民企业应纳税额的计算直接法：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除弥补亏损间接法：应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额例：假定某企业为居民企业，2014年业务如下：（1）取得产品销售收入4000万元。（2）发生产品销售成本2600万元。（3）发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元。（4）销售税金160万元（含增值税120万元）。（5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。（6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、支出职工福利费31万元，发生职工教育经费7万元。要求：计算该企业2014年度实际应纳的企业所得税。第一步：计算会计利润会计利润收入投资收益成本费用支出税费损失1.收入及收益4000802.成本26003.费用770480604.支出505.税费1601206.损失0会计利润400080260077048060（160120）5080（万元）第二步：计算调整项目例：假定某企业为居民企业，2014年经营业务如下：（1）取得产品销售收入4000万元。（2）发生产品销售成本2600万元。（3）发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元。（4）销售税金160万元（含增值税120万元）。（5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。（6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、支出职工福利费31万元，发生职工教育经费7万元。1.广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费扣除标准400015%600（万元）应调增所得额65060050（万元）2.业务招待费业务招待费扣除标准（1）：2560%15（万元）业务招待费扣除标准（2）：4000520（万元）最终确定标准15（万元）应调增所得额251510（万元）3.捐赠支出捐赠性质：公益性捐赠公益性捐赠扣除标准8012%9.6（万元）应调增所得额309.620.4（万元）4.税收滞纳金应调增所得额6（万元）5.工会经费工会经费扣除标准2002%4（万元）应调增所得额541（万元）6.职工福利费职工福利费扣除标准20014%28（万元）应调增所得额31283（万元）7.职工教育费职工教育费扣除标准2002.5%5（万元）应调增所得额752（万元）第三步：计算应纳税所得额及税额应纳税所得额80501020.46132172.4（万元）2014年应缴企业所得税172.425%43.1（万元）二、居民企业核定征收应纳税额的计算对一般企业采用查账征收方式（一般征收方式），但是对一些账簿数据不完整、真实的企业采取核定征收方式。（一）纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的（二）核定征收的办法税务机关应根据纳税人具体情况，对核定征收企业所得税的纳税人，核定应税所得率或者核定应纳所得税额。1.具有下列情形之一的，核定其应税所得率：（1）能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的。（2）能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的。（3）通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。2.税务机关采用下列方法核定征收企业所得税：采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：应纳所得税额应纳税所得额适用税率应纳税所得额应税收入额应税所得率（由税务机关给出）或成本（费用）支出额（1一应税所得率）应税所得率例：某食品加工厂雇佣职工10人，资产总额200万元，税务机关对其2014年经营业务进行检查时发现食品销售收入为50万元、转让国债收入4万元、国债利息收入1万元，但无法查实成本费用，税务机关采用核定办法对其征收所得税，应税所得率为15%。请计算2014年该食品加工厂应缴纳企业所得税。解析：应纳所得税额=（50+4）15%25%=2.03（万元）三、非居民企业应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额10%对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额：序号所得应纳税所得额1股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得收入全额2转让财产所得收入全额财产净值3其他所得参照1和2例：2014年3月，某公司向一非居民企业支付利息26万元、特许权使用费40万元、财产价款120万元（该财产的净值为50万元），请计算该公司应扣缴的企业所得税 。四、核定方式下应纳税额的计算（一）核定征收的原因：会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确提供涉税数据的。（二）核定方式：1.按收入总额核定应纳税所得额：（收入能正确计算，但成本费用不能正确计算）应纳税所得额收入总额经税务机关核定的利润率2.按成本费用核定应纳税所得额：（成本费用能正确计算，但收入不能正确计算）应纳税所得额成本费用总额/（1经税务机关核定的利润率）经税务机关核定的利润率3.按经费支出换算收入核定应纳税所得额：（经费能正确计算，但收入不能正确计算）应纳税所得额经费支出总额/（1经税务机关核定的利润率营业税税率）经税务机关核定的利润率税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于核定利润率的，可以按更高的利润率核定其应纳税所得额。4.非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管税务机关可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的10%为原则，确定非居民企业的劳务收入。第六节企业所得税的税收优惠企业所得税优惠概述：一、免税收入二、免征与减征优惠（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得1.企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植（2）农作物新品种的选育（3）中药材的种植（4）林木的培育和种植（5）牲畜、家禽的饲养（6）林产品的采集（7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目（8）远洋捕捞总结：直接涉及农林牧渔的初级产业（种植、饲养、捕捞）往往涉及免税政策2.企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税。（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植（2）海水养殖、内陆养殖（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目（港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等）的投资经营的所得，实行“三免三减”，即自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征，第4年至第6年减半征收。（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得环境保护、节能节水项目（公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等）的所得，实行“三免三减”，即自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征，第4年至第6年减半征收。（四）符合条件的技术转让所得企业所得税法所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。例：2014年甲公司取得符合条件的技术转让所得400万；乙公司取得符合条件的技术转让所得600万。请计算上述企业技术转让所得应纳税所得额。三、高新技术企业优惠国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的所得税税率征收企业所得税。四、小型微利企业优惠小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：企业类型年度应纳税所得额从业人数资产总额工业企业30万元100人3000万元其他企业30万元80人1000万元从业人数：按企业全年平均从业人数计算资产总额：按企业年初和年末的资产总额平均计算注意：非居民企业不适用小型微利企业优惠政策自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。五、加计扣除优惠（一）研究开发费是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销，其摊销年限不得低于10年。1.对企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。2.对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。3.法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费加计扣除。如：为研发人员购买的商业人寿保险。（二）企业安置残疾人员所支付的工资在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。六、创投企业优惠是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年（24个月）以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。例：甲企业2013年1月1日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资100万元，股权持有到2014年12月31日。甲企业2014年度可抵扣多少应纳税所得额？解析：甲企业2014年度可抵扣应纳税所得额10070%=70万七、加速折旧优惠可采用加速折旧方法的固定资产是指：1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。税务处理：采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%。采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。八、减计收入优惠企业综合利用资源，以税法规定的资源（废水、废渣等）作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。九、税额抵免优惠（一）税额抵免，是指企业购置并实际使用税法规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。（二）企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知财税201475号一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。二、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。三、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。第七节个人所得税的基本原理一、个人所得税的概念个人所得税是对个人（自然人）取得应税所得征收的税种。纳税人包括个人独资企业和合伙企业二、我国个人所得税的特点（一）分类征收（二）费用扣除额较宽（三）计算简便三、个人所得税基本原理（一）纳税人在中国境内有住所，或者虽无住所而在境内居住满一年，并从中国境内和境外取得所得的个人，包括外籍人员及港澳台同胞。个人所得税纳税人：居民纳税人和非居民纳税人类别判定标准纳税义务居民纳税人1.境内有住所2.没有住所，但居住满1年注意：（1）在境内居住满1年，是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。（2）在计算居住天数时，对临时离境的，不扣减其在华居住的天数。临时离境是指在一个纳税年度内，一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的离境。无限纳税义务非居民纳税人境内无住所且居住不满1年有限纳税义务（只有针对来自中国境内所得负有纳税义务）（二）征税对象个人取得的应税所得征税对象形式具体项目应税所得现金实物有价证券其他形式（1）工资、薪金所得（2）个体工商户的生产、经营所得（3）对企事业单位的承包、承租经营所得（4）劳务报酬所得（6）特许权使用费所得（7）利息、股息、红利所得