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硕士论文 国有企业领导干部经济责任审计研究 摘要 经济责任审计是我国随着改革开放的发展，独创的具有中国特色的一种新型 的审计模式。经济责任审计产生的根源是由于我国的监督体系不完善，从而导致 一些领导干部、法人代表在行使权力和经营活动中存在一定的问题，影响了党和 政府在人民群众中的地位，经济责任审计在这种背景下应运而生，它能够有效地 发挥审计对权利的制约监督职能，对于保护资产的安全完整、保障委托人的经济 利益、促进廉政建设具有至关重要的作用。 随着市场经济的发展，经济环境日趋复杂，经济活动日益频繁，国有企业经 济责任审计在这种情况下应运而生，它的目的是对国有企业的经营者明确其经济 责任关系，是新形势下加强干部廉政建设、客观评价领导干部的任期经济责任、 维护国有企业经济活动正常运行的一种手段。国有企业领导干部经济责任审计工 作自开展以来发挥了管理、监督、检查的作用，初步呈现出了蓬勃发展的良好态 势。但由于经济责任审计工作由于是我国特有的一项审计工作，没有他国的经验 可以借鉴，而且其具有时间跨度长、层次高、涉及业务范围广、工作量大、审计 风险多等特点，使国有企业的经济责任审计在实施中也暴露出了一些问题。 本文采用理论联系实际的方法，通过具体的案例，对国有企业经济责任审计 的具体方法、流程以及评价指标体系的构建作了系统的阐述，通过研究，旨在进 一步提高审计人员对国有企业领导者经济责任审计方法和重要性的认识，增强审 计的理论知识和工作技能，促进企业经济责任审计的有序开展，更好地发挥审计 的监督与评价作用。 关键词：经济责任审计国有企业研究 a b s t r a c t e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i ti st h ed e v e l o p m e n to fc h i n a sr e f o r ma n do p e n i n g ， o r i g i n a lw i t hc h i n e s ec h a r a c t e r i s t i c s ，an e wa u d i tm o d e l t h er o o tc a u s eo f e c o n o m i c r e s p o n s i b i l i t ya u d i ti sd u et oi m p e r f e c t i o n so f t h es u p e r v i s i o ns y s t e m ，l e a d i n gt os o m e l e a d i n gc a d r e s ，t h el e g a lr e p r e s e n t a t i v eo ft h ee x e r c i s eo fp o w e ri nc e r t a i nb u s i n e s s a c t i v i t i e sa n dp r o b l e m sa f f e c t i n gt h ep a r t ya n dt h eg o v e r n m e n t sp o s i t i o na m o n gt h e p e o p l e ，e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t y a u d i ti nt h i sc o n t e x tc a m ei n t o b e i n g ，i tc a n e f f e c t i v e l yp l a yt h ec o n s t r a i n t s o ft h e a u d i to v e r s i g h tf u n c t i o no fr i g h t sf o rt h e p r o t e c t i o no f t h es a f e t ya n di n t e g r i t yo fa s s e t st op r o t e c tt h ec l i e n t se c o n o m i ci n t e r e s t s ， a n dp r o m o t i n gc l e a ng o v e r n m e n th a sac r u c i a lr o l e s t a t e o w n e d e n t e r p r i s e s e c o n o m i ca c c o u n t a b i l i t y a u d i t i n g f o r s t a t e o w n e d e n t e r p r i s e ss h o u l d b e am a r k e te c o n o m yi st h e f i n a n c i a le n v i r o n m e n ta n dt h e i n c r e a s i n g l yf r e q u e n ta c t i v i t i e s ，a n dt h es t a t e - o w n e de n t e r p r i s e s ，s e n i o rm a n a g e r si n t h ei m p l e m e n t a t i o no fad e f i n i t er e s p o n s i b i l i t yf o ra u d i t i n gt h ee c o n o m i cr e l a t i o n s ，i s t h es t r e n g t h e n i n go ft h e c o n s t r u c t i o na n do b j e c t i v ea s s e s s m e n to ft h ee c o n o m i c r e s p o n s i b i l i t i e so fl e a d i n gc a d r e s ，a n dt os a f e g u a r dt h en o r m a lo p e r a t i o no f e c o n o m i c a c t i v i t yo fa l li n s t r u m e n t a sm o r t a lm a n a g e m e n t ，s u p e r v i s i o na n di n s p e c t i o ni nt h e s e r v i c eo ft h el e a d i n gc a d r e se c o n o m i ca c c o u n t a b i l i t ya u d i t i n gw o r kc a r r i e do u ts i n c e t h ep r e l i m i n a r ys h o w e dac o n s e n s u s ，a t m o s p h e r e ，e f f o r t sa n dr e s u l t so fag o o dg r o w t h b u to w i n gt oe c o n o m i ca c c o u n t a b i l i t ya u d i t i n gh a sas p a nl o n ga n dt h el e v e la n ds c o p e o fb u s i n e s s ，w i t hah e a v yw o r k l o a d ，t h ea u d i tr i s km u c ha st h a to fs t a t e o w n e d e n t e r p r i s e si ni m p l e m e n t a t i o no fe c o n o m i ca c c o u n t a b i l i t ya u d i t i n ga l s oe x p o s e dt h e p r o b l e m s t h ea r t i c l et h r o u g hr e s e a r c hd e s i g n e dt of u r t h e ri m p r o v et h ea u d i t i n gp e r s o n n e l t ob u s i n e s s o p e r a t o r s e c o n o m i c a c c o u n t a b i l i t ya u d i t i n g a n d i m p o r t a n c e o f s t r e n g t h e n i n gt h ea u d i t i n go f t h et h e o r yo fk n o w l e d g ea n ds k i l l sa n dp r o m o t eb u s i n e s s e c o n o m i ca c c o u n t a b i l i t ya u d i t i n ga no r d e r l ya n db e t t e rs u p e r v i s i o no fa na u d i ta n d e v a l u a t i o nf u n c t i o n k e y w o r d s ：e c o n o m i ca c c o u n t a b i l i t ya u d i t i n g ，s t a t e o w n e de n t e r p r i s e s ，c a s es t u d y i i 硕士论文国有企业领导干部经济责任审计研究 1 绪论 1 1 选题背景和研究意义 1 1 1 选题背景 1 9 8 4 年对黑龙江齐齐哈尔某企业的厂长离任审计，拉开了我国国有企业经 济责任审计的序幕。几十年来，随着市场经济的发展，国有企业也历经数次改革， 客观评价国有企业领导干部任职期间的经济责任越来越显示其重要性和紧迫性， 国有企业领导干部经济责任审计工作得到迅速发展，审计开展的范围和深度得到 空前提高。中共中央办公厅、国务院办公厅在1 9 9 9 年先后下发了关于县级以 下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定和国有企业及国有控股企业领导 人员任期经济责任审计暂行规定的文件，特别是2 0 0 0 年全国经济责任审计工 作会议召开之后，经济责任审计工作在全国已经全面开展，并形成了制度。为了 进一步全面推进经济责任审计工作，中央纪委、审计署等5 部委2 0 0 4 年1 1 月 2 9 日再次联合召开了全国审计工作会议，要求认清形势，明确目标，推动经济 责任审计工作的深入开展。为规范我国经济责任审计行为，提高审计质量，审计 署、国资委相继颁布了有关经济责任审计的法规制度。 经过不懈的努力，经济责任审计工作已经作为一项制度被确定了下来，它在 促进对权力的制约和监督、促进领导干部依法行政、促进组织人事部门对干部的 监督管理、促进党风廉政建设等方面发挥了重要作用，赢得了社会各界的广泛认 知和关注，然而从制度规范到操作实施，经济责任审计工作都还不够完善，面临 很大的困难，需要我们去探索。首先，经济责任审计工作作为我国特有的一项审 计工作，它没有国外相关经验给以借鉴，具体的制度规范和操作方法还有待进一 步完善；其次，经济责任审计工作是一项综合性的审计工作，需要多方面的知识， 他对审计人员的业务素质提出了更高的要求，再次，审计方式有待进一步优化， 审计思路有待进一步拓宽，如何规避审计风险、突出审计重点、客观公正地对领 导干部任期经济责任履行情况做出审计评价是当前经济责任审计工作的重点和 难点，是迫切需要解决的问题。 1 1 2 研究意义 我国的国企领导干部任期经济责任审计是根据我国的国情发展起来的新型 审计类型，国外并没有专门的经济责任审计的相关理论和实践研究，但有类似于 经济责任审计的绩效审计理论和实践的研究，如美国的“三e 审计、加拿大的 “综合审计，其绩效审计理论中的一些评价指标设置和评价方法的运用对我国 l 绪论硕士论文 经济责任审计发展有重要的借鉴意义。 当前在我国，任期经济责任审计顺应国家管理经济形势的需要，虽然发展很 快，但是还是存在很多问题和不规范的方面，急待改进。应如何最大化规避审计 风险、客观公正地对领导干部任期经济责任履行情况做出审计评价就是其中难点 和重点问题。它直接关系着被审计对象的前途和命运，关系着我国国有经济的稳 定和发展，因而国有企业领导人任期经济责任审计研究不仅对完善经济责任审计 理论有重要的意义，对我国未来经济的发展也具有重要的现实意义。 1 2 文献综述 经济责任审计是我国随着改革开放的发展，独创的具有中国特色的一种新型 的审计模式。经济责任审计产生的根源是我国的监督体系不完善，从而导致一些 领导干部、法人代表在行使权力和经营活动中存在一定的问题，影响了党和政府 在人民群众中的地位，经济责任审计在这种背景下应运而生，它能够有效地发挥 审计对权利的制约监督职能，对于保护资产的安全完整、保障委托人的经济利益、 促进廉政建设具有至关重要的作用。所以，经济责任审计工作的开展，具有较强 的理论意义和现实意义。本文在写作过程中对前人关于经济责任审计工作的研究 作了梳理，研读了相关文献资料，目前颇具争议的审计探讨集中在以下几个方面： 一是经济责任的界定；二是经济责任审计的理论定位；三是经济责任审计的基础； 四是经济责任审计的风险。以下我们就这几个方面进行简要评述。 1 2 1 关于经济责任界定的研究 在2 0 0 4 年出版的领导干部经济责任审计知识问答中，中央五部委经济 责任审计工作联席会议办公室提出观点，他们主张经济责任的本质是一种职责和 义务，他们认为经济责任是当事人基于其特定职务而履行、承担的与经济相关的 职责、义务，是一种过程，不应当包括因为履行与经济相关的职务行为应当承担 的法律后果和由此造成的经济损失赔偿后果n 1 。 而通过责任的内容来界定经济责任的代表学者胡筠青( 2 0 0 6 年) ，在其任 期经济责任问题研究中他指出经济责任可以分为财务责任和管理责任，财务责 任要求受托人以最大的善意诚实管理，保护受托财产( 资源) 的安全完整，并且 合乎法律和社会的要求；管理责任要求受托人按经济性、效率性、效果性、公平 性甚至环保性来合理、有效地管理、使用受托资源。n 1 还有一种观点，主张从责任的定性方面对经济责任进行界定，国内知名学者 姜洪( 2 0 0 0 年) 在其出版的任期经济责任审计理论和实务中指出经济责任 可以界定为前任责任和现任责任、主管责任和直接责任、主观责任和客观责任以 及集体责任和个人决策责任d 1 。宋言良( 2 0 0 5 年) 在对事业单位负责人实施 2 硕士论文 国有企业领导干部经济责任审计研究 经济责任审计的探索与思考中提出经济责任审计要界定好前任与后任责任、直 接责任和领导责任、主观原因责任和不可抗拒的客观原因责任、一般工作失误责 任和失职渎职责任、谋取小团体利益责任和以权谋私责任。“ 1 2 2 经济责任审计的理论定位 关于经济责任审计的理论定位，目前国内存在两种不同观点，一种是以柏继 民( 1 9 9 9 ) 为代表的独立审计论，他认为经济责任审计是与财政财务收支审计、 经济效益审计、财经法纪审计并驾齐驱的独立审计类别。邸1 另一种观点以前审计署署长李金华( 2 0 0 2 年) 为代表，他认为，经济责任审 计作为财政财务收支审计、经济效益审计、财经法纪审计结果的人格化，以财政 财务收支审计、经济效益审计为基础，同时又包括了比财政财务收支、经济效益 审计更广泛的内容，同时在对经济责任进行评价方面，又依赖于绩效审计，是财 务收支审计与绩效审计的结合，是特定政治经济环境下的产物，是一种综合性的 审计类别。邛1 1 - 2 3 经济责任审计产生的基础 国内知名学者林美玉( 2 0 0 4 年) 在其行政单位经济责任审计内容与方法 中认为，单位经济责任审计基础是通过财政和财务收支为基础的审计，来核实其 所在单位财政和财务收支的真实性、合法性。8 1 。 经济责任审计评价精要与案例( 李三喜，2 0 0 5 版) 将经济责任审计的基 础概括为以下六个方面：经济责任目标完成情况；重大决策事项；控制制 度建立健全；资产会计信息质量；国有资本保值增值情况；遵守财经法纪 和廉政情况。鹳1 1 2 4 经济责任审计的风险 我国对经济责任审计风险的研究相对于经济责任审计其他方面的研究时间 较晚，在2 0 0 2 年出版的审计研究第三期中，于保和、张相洲( 2 0 0 2 年) 提 出要从经济责任审计的特点和内涵为出发点，论述了内部控制制度的评审在经济 责任审计中的地位，深入探讨了经济责任审计中内部控制的涵义，从控制制衡机 制评价、核心控制职能评价、内部控制系统完备程度评审和内部控制子系统适应 性评审四个方面构建了经济责任审计内部控制评审的具体内容。n 们 秦小丽、常丽娟( 2 0 0 5 年) 等人对经济责任审计风险作了进一步研究，认为 由于经济责任审计对象层次相对较高，责任人又是具有一定权力的执行者，同时 审计内容错综复杂，审计期限覆盖很长，评价的事项多而敏感，这些不稳定的因 素都反向促生审计风险。作者探析了经济责任审计风险成因的特殊性和影响的多 重性，从引发风险的制度、人员、对象、手段四因素，探寻了规避和防范风险应 l 绪论 硕士论文 采取的规范程序、健全制度和强化素质等措施，旨在提高经济责任审计质量。n 呼婷婷则在2 0 0 9 年首先提出了经济责任审计风险管理的概念，她指出审计 风险管理是指对经济责任审计风险进行识别、估测、评估和处理，期望以最小的 经济责任审计成本实现最大程度的安全保障，从而达到最理想的经济责任审计效 果而采取的全面、系统、综合的管理办法，笔者认为，针对风险成因采取的防范 措施属于被动防范，而经济责任审计风险管理则属于主动措施。u 2 1 1 3 研究方法及研究结构框架 1 3 1 研究方法 本文采用理论和实例相结合的方法，采用个案分析法，通过对经济责任审计 相关概念和内容进行回顾，总结前人的研究成果，从而对国有企业领导干部经济 责任审计的实例进行分析研究，对审计方法和审计过程进行剖析，指出当前领导 干部经济责任审计工作的审计难点和解决方法。 1 3 2 研究结构框架 本篇文章是依据经济责任审计现有的理论框架，结合国有企业经济运行的自 身特点，针对国有企业内部领导干部经济责任审计目前存在的问题提出改进措 施，本文主要分为六部分。 第一部分为“绪论”，主要对本文的选题背景和研究意义作了系统论述，并 梳理了前人的研究成果，介绍了本文的研究方法和研究结构框架。 第二部分系统的介绍了经济责任审计的基础理论，分析了他与常规审计的区 别与联系，由此得出了开展经济责任审计的必要性。 第三部分结合国有企业的特点，介绍了企业经济责任审计的实施程序和采用 的具体方法； 第四部分结合当前审计的重点和难点在于审计评价，系统的介绍了审计评价 的范围内容、和经济责任审计的评价方法； 第五部分运用具体的案例，对xx 地方国有企业领导人a 同志经济责任审计 过程进行剖析，把理论的程序和方法以及评价体系运用到实践中。 第六部分对国有企业领导干部经济责任审计的难点进行分析并提出解决方 法解决方法，指出：1 经济责任审计应该以审计风险为前提；2 提高审计效率的 关键在于把握大原则，突出审计重点；3 经济责任审计难点在于审计评价，评价 的关键在于建立科学的评价指标体系；4 经济责任审计工作要做到关口前移，加 大经济责任审计结果在干部任免中的应用力度，是经济责任审计工作发挥其效果 的根本保证。 4 堡主迨壅 国有企业领导干部经济责任审计研究 二二= = 二二：= = ：= ：= ! = ：! = ! = ! ：! 最后为结束语，表达了笔者对未来国有企业对领导干部经济责任审计走向的 关注。 2 经济责任审计的基础理论 硕士论文 2 经济责任审计的基础理论 2 1 经济责任审计的概念 关于经济责任审计的概念，根据其内容有广义和狭义之分。财产所有权与经 营管理权的分离是审计产生的客观条件之一，财产的所有者将财产交由他人经 营，为了保护自有财产资金的安全和完整，保证经营管理者提供的会计资料的真 实和可靠，它必然要明确界定财产经营管理者所应当承担的经营管理责任，同时 要求第三方客观的对经营管理者的经济活动进行审计。因此，从广义上说，任何 一种审计的实质都是经济责任审计，也就是说，广义的经济责任审计包括财务收 支审计在内的一切审计。狭义的经济责任审计，则是我国随着改革开放和市场经 济的发展，所独创的具有中国特色的一种新型的审计方式。它不仅是对“事 也 是对“人 的审计，它是审计机关依据相关政策法规对国家机关或者企事业单位 以及其负责人所进行的监督、鉴证和评价活动，它是对单位的财政财务收支、经 济效益、内部控制情况和个人遵守财经法纪的情况等综合性进行审计的活动。 由此可见，所谓经济责任审计，就是指由独立的专门机构和专职人员接受干 部管理部门的委托，根据国家法律、法规政策的有关规定，对有关部门经济负责 人在其职责范围内履行经济责任的情况，按照一定的程序，运用相应的技术和方 法进行审查分析，依法进行的经济评价活动。n 3 1 2 2 经济责任审计的内涵 2 2 1 经济责任审计的主体和客体 审计主体是指实施审计行为的组织或个人，目前理论界存在三种观点：分别 是一元主体论、多元主体论和联合主体论。一元主体论认为：由于经济责任审计 的对象具有特殊性，它只包括党政机关的领导干部和国有企业的领导人员，因此 经济责任审计的主体应该是政府审计机关，而不应该包括社会审计组织和其他审 计部门；多元主体论认为：对党政机关的领导干部的审计可以由政府审计机关进 行，但对国有企业领导人员的审计除由审计机关直接审计外，还可由社会审计组 织或上级内部审计机构组织进行；联合主体论认为：经济责任审计的主体应该由 审计部门联合纪检、人事等部门共同组成，审计组长可由审计部门人员承担，也 可以由其他部门人员承担。n 们 审计客体是审计活动所指向和作用的承受体，也就是通常所说的“审计对 象 。经济责任审计的对象较为复杂，具有双重性特征，它既包括被审计的个人， 6 硕士论文国有企业领导干部经济责任审计研究 又包括被审计人所在的单位和部门。对于被审计的人，从经济责任审计的概念来 说，经济责任审计的客体主要表现为为国家机关或企事业的负责人，即党和政府 ( 部门) 的领导、董事长、总经理等单位一把手及拥有较大权力的单位二把手等 都为经济责任审计的对象。随着市场经济的发展，越来越多的集团公司和股份制 公司的建立，内部审计在法人治理的公司结构体系中发挥了其独特的作用，集团 公司和股份制公司通过内部审计部门对其下属的子公司、控股公司及其下属机构 的管理人员进行的经济责任审计，已经成为在信息不对称情况下对受托人实行监 督的一种有效手段。对于被审计的人所在的单位，由于履行经济责任的行为是一 种职务行为，这种职务行为是在被审计人所承担的特定的职务上的权力为基础上 行使的，它是由单位的内部运作产生的外部行为。这种以履行职责为基点而产生 的权力运作，将影响所在部门、单位的对外经济运作。抽象地讲，两者是一个权 力运行过程的对不同对象的不同表现。被审计人履行的是对部门、单位的特定职 责，而部门、单位所设定的权力是需要特定的人去行使的。两者紧密结合，不能 截然分开。因此，那种片面的认为经济责任审计是对“人”的审计、而财政财务 收支审计是对“单位”的审计的观点是片面的，经济责任审计应当是一种综合的 全面的审计。 随着市场经济多元化的发展，审计主体、审计客体的范围和内容已在实践 中不断扩大，一元主体论的观点显然已经落后，与现实经济发展不相吻合，多元 主体论和联合主体论和客体全面论则更多地适应了时代发展的要求，体现了经济 责任审计的发展状况。 2 2 2 经济责任审计的内容 理论上，我们一般按照企业经营者受托的责任来确定经济责任审计的内容， 这些责任是相互关联、相互影响的，它主要包括企业经营者对企业应负的财产安 全责任、会计信息真实责任、良性经营管理责任、遵守财经法纪责任等一系列责 任，为了审计过程具有可操作性，借鉴国外绩效审计的相关经验，并结合我国实 际情况，目前我国的企业领导者经济责任审计的内容可以划分为以下五个方面： ( 1 ) 单位财务收支及重要经济活动的真实、合法、效益情况。 ( 2 ) 资产管理和运行情况。 ( 3 ) 审查投资项目的性质和可行性程度。 ( 4 ) 内部控制制度建设和运行情况。 ( 5 ) 领导干部本人廉洁自律的情况。 2 2 3 经济责任审计的职能 经济责任审计的传统职能是监督、鉴证和评价。监督是基础，经济责任审计 7 2 经济责任审计的基础理论 硕士论文 通过对被审计单位财政财务收支的真实性、合法性和效益型的监督，正确界定领 导干部对有关经济活动应当负有的经济责任；鉴证是关键，通过审计，对被审计 单位的资产、负债、损益的真实性、合法性进行鉴证，对会计信息的质量进行鉴 证，对遵纪守法的情况进行鉴证，为审计评价提供支持依据；评价是核心，通过 对领导干部经济责任的界定，提出客观公正的评价意见，为党委、政府或者组织 部门考核使用干部提供重要的参考依据，发挥审计在加强对权力监督和制约中的 积极作用。 2 0 0 8 年1 2 月2 5 日，温家宝总理在听取审计署党组工作汇报时提出：“审计 监督是国家政治制度中不可缺少的组成部分，既是民主法治的产物和推动民主法 治的手段，也是维护国家经济安全的重要工具，审计署要认真履行法定责任，充 分发挥审计在保障国家经济社会健康运行中的免疫系统功能。 可以说，温 总理提出充分发挥审计免疫系统功能，具有坚实的实践基础，是对马克思主义认 识论的具体应用，是对我国审计经验的科学概括，是由实践到理论的提炼和升华， 是对传统审计的涵盖、继承、创新和发展。经济责任审计具有免疫系统功能主要 体现在经济责任审计着眼于防范，通过全面推行领导干部经济责任审计制度，健 全审计监督制约机制，发现管理漏洞，健全管理制度，提高管理水平，促使领导 干部自我约束、增强纪律观念，使党风廉政建设和反腐败斗争达到新的高度。 2 3 经济责任审计与常规审计的比较 这里所说的常规审计如：财务审计、绩效审计、管理审计等，国有企业财务 审计和管理审计等是指政府及其部门、企事业单位组织以经济责任为监督评价对 象的审计，经济责任审计与常规审计在本质上是相互联系的，两者产生的客观基 础都是受托责任，在进行领导干部经济责任审计的同时考察评价的指标有很多与 常规审计有重叠之处，在进行经济责任审计时通常要考察领导干部任期内的资产 管理指标、取得的成绩和应尽的社会责任的履行情况等内容，这和常规审计的审 计内容都有相同之处。然而，经济责任审计与常规审计在审计对象、审计程序、 审计目标、审计内容、审计评价等方面存在不同之处： 2 3 1 审计的对象不同。 审计对象的不同，是经济责任审计与其它类型审计的一个显著区别，按照中 办、国办两个暂行规定的规定，经济责任审计的对象为党政领导干部、国有 企业经济责任审计对象是各级领导干部或者是部门和单位的主要负责人，是独立 个体的人，而其它类型审计的审计对象则为某个单位或者部门，其它类型的审计 仅对“事”不对“人”，而经济责任审计的对象既对“事也对“人，审计对象 由单位或部门法人变为法人代表。审计对象的范围扩大，给审计工作增加了难度 8 硕士论文国有企业领导干部经济责任审计研究 和风险 2 3 2 审计程序不同 中办、国办两个暂行规定中，明确阐述了经济责任审计的工作程序，和 其它类型的审计相比，笔者认为有以下几点不同：一是立项依据不同，经济责任 审计是一种“被动”的审计行为，它由上级部门提出委托审计的申请或书面指令 后，审计部门才予以安排的临时审计项目，而不是像其他审计项目一样要列入年 初审计计划，这是经济责任审计与其他审计最明显的区别；二是审计通知书和 审计报告送达范围和对象不同，经济责任审计通知书和审计报告，除了和其他审 计一样送达被审计单位和相关部门外，同时还要抄送被审计单位领导干部本人； 三是提交的资料不尽相同，经济责任审计除提供被审计单位的会计及有关资料 外，领导干部本人还要在规定的时间内，提交本人廉洁自律情况的报告等；四是 审计报告征求意见的范围不同，经济责任审计报告草稿在出具正式报告之前，不 但要征求被审计领导干部所在单位对审计报告的意见，而且还要征求被审计单位 领导干部本人对审计报告的意见，最后形成结论性定稿，基于以上几点不同，构 成经济责任审计程序的相对复杂性。n 钉 2 3 3 审计的目标不同 审计目标强调责任性是经济责任审计工作与其它类型的审计的另一个明显 区别。经济责任审计的目标是为了加强对领导干部的监督和管理，对经济责任人 在其任职范围内履行经济责任的情况进行区分和评价，分清经济责任人任职期间二。 在本部门、本单位经济活动中应当负有的主管责任、直接责任和间接责任等，对1 单位领导人履行职责的情况做一个准确定位，为相关部门考核使用干部等提供参 考依据。因此，它强调的是责任审计，重在评价领导干部任期经济责任。而其它 类型的审计，侧重于对单位的审计，目的是促进单位改进经营管理、提高经济效 益，避免损失浪费，它一般不涉及评价法人代表的经济责任。 2 3 4 审计的内容不同 经济责任审计有别于其它类型的审计在于它的范围广、内容多，它是一种综 合性的审计工作，它涉及财务收支审计、财经法纪审计、经济效益审计等几种类 型审计的内容和方法。经济责任审计的主要内容包括，单位的财务收支状况、内 部控制状况、法规政策的执行情况、重大经济决策情况、被审计人员廉政情况的 审计等。所以经济责任审计是几种类型审计的综合，它的审计内容具有综合性和 广泛性的特点。 9 2 经济责任审计的基础理论 硕士论文 2 3 5 审计时间跨度不同 经济责任审计的时间跨度相对较长，它一般与被审计的领导干部的任职期限 相一致。根据不同领导干部的任职期限的长短，审计时间跨度可以是5 年、4 年 或者3 年。由于经济责任审计的时间跨度较长，不易及时发现问题，所以通常会 把一个领导干部的经济责任审计分为任职初期审计、任职期中审计、任职期满审 计的多次性审计项目。而常规审计的时间跨度通常与会计核算年度的区间相一 致，一般为一个会计年度，延长或缩短时间跨度的情况则属于特殊的情况。在审 计过程中，将经济责任审计与常规审计进行比较，发现二者的相同与不同之处， 有利于把握经济责任审计的审计重点和难点，有效利用常规审计的审计资料和审 计结论，在进行经济责任审计的时候可以有方向的进行审计取证，提高经济责任 审计工作的效率。 l o 硕士论文国有企业领导干部经济责任审计研究 3 企业经济责任审计的程序和方法 3 1 经济责任审计的程序 经济责任审计程序是指经济责任审计从开始到结束的全过程所实施的工作 步骤和内容，规范审计程序模式是指科学地制定审计程序，合理地确定各步骤的 工作内容，选择恰当的审计方法，实施审计工作的过程，确保审计质量，减少审 计风险，保证审计结果的准确性。8 1 3 1 1 企业经济责任审计的准备阶段 审计准备，是指审计机关在具体实施对单个经济责任审计项目的审计工作之 前所做的各项准备工作，企业经济责任审计准备阶段的具体工作包括： ( 1 ) 接受和确认委托审计任务，企业经济责任审计任务一般受同级政府的 审计指令或组织人事部门的委托，审计业务部门要对接受的委托进行认真的学习 和研究，确认审计部门需要承担的审计任务，明确审计的客体和审计范围，从而 做到审计前对所接受的委托任务心中有数，为下一步开展审计调查、制定审计方 案和实施实质性测试打下基础。 ( 2 ) 选派合适的人员组成审计组并确定审计负责人。接受经济责任审计任 务后，审计机关要及时选派得力的审计人员，组成审计组，因为，审计任务最终 要落实到审计组的每个审计人员身上，审计任务能否按时、保质、保量的完成， 与审计组人员的选定息息相关。审计机关在选定审计组成员时，应注意考虑以下 因素：结合不同企业经济责任审计项目的性质、预计的审计工作量，以及审计 任务的复杂程度和完成时限等，确定所需要的审计人员和知识结构和数量：注 意保持审计工作的连续性，审计分工要相对稳定；注意执行回避和适当的轮换 制度。 ( 3 ) 了解被审计企业的基本情况。审计组成立后，除了要学习和掌握经济 责任审计的相关知识和法律、法规外，更重要的是要了解被审计企业及其领导人 员的基本情况，做到知己知彼，不打无准备之仗。在作出审计实施方案之前，审 计人员应当进行审前调查，初步了解被审计企业所处的经济环境、所在行业的情 况和内部情况，确认与企业会计报表真实情况和经营活动合法情况有关的固有风 险，了解被审计企业领导人员的任期和任期目标、要求完成的经济指标及其完成 情况等，确定审计重点，有效开展审计工作。具体应了解的主要情况有( 如表 3 1 1 ) ： 3 企业经济责任审计的程序和方法硕士论文 表3 1 1被审计企业具体情况表 与被审计企业有 序号具体了解方面 关的情况 国民经济的景气程度、资金供求和利率状况对被审计企业的 1 大环境状况 影响 2行业状况 企业的市场供求与竞争情况、行业的现状与发展趋势等 被审计企业的组织机构和管理体系、历史沿革、企业资本结 3 基本情况 构等 对企业的控制环境、会计系统和控制程序进行了解和初步评 4 内部控制制度 价 重大经营活动和企业重大投资及资本性支出，指对企业长期发展有重要影响 5 其他重要情况的投资项目、未决和已决的重大诉讼等 ( 4 ) 执行初步分析性复核等，审计人员在了解到被审计企业的各种情况后， 应对所取得的资料进行初步分析性复核，是指在经济责任审计准备阶段对被审计 企业重要的财务比率和趋势进行分析，以便更好的了解被审计企业的经营状况和 经营成果，发现有关财务数据间的一场关系和重大波动，确定审计风险或审计重 点所在。 ( 5 ) 初步确定重要性水平。根据审计署颁布的企业审计准则要求，审计准 备阶段，需要运用重要性原则，评估被审计企业会计报表或者会计报表中的单个 项目存在错报或者漏报的可能性，以及这种可能性对审计风险的影响程度，初步 确定被审计项目的重要性水平，并据此合理确定所需收集的审计证据的数量。企 业经济责任审计是建立在财务审计基础之上的，同样需要在审计准备阶段确定重 要性水平。所谓重要性水平，审计重要性是指被审计单位财务报表中可能存在的 不影响财务报表使用者作出经济决策和判断的错报及漏报的最大限额。n 钉 ( 6 ) 分析审计风险和制定审计实施方案。通过对被审计企业基本情况、内 部控制的了解和初步分析性复核的结果以及重要性水平的确定，审计人员可以合 理的估量审计风险，依据被审计企业容易出现问题的重点部位或关键环节，确定 审计的重点和范围，将总体审计风险控制在适当的水平，保证审计意见或结论的 准确性、适当性。在此基础上，制定企业经济责任审计项目实施方案。通过整体 和全盘的考虑后，要制定切实可行的审计实施方案，方案重要突出经济责任审计 的重点和特色，合理计划要测试的内容，包括控制测试和实质性测试的具体内容 和重点。实施方案制定后，要经过审计机关主管领导批准同意后，然后由审计组 具体组织实施。 ( 7 ) 下发“审计通知书 并向被审计企业提出书面承诺要求，在送达“审 1 2 硕士论文国有企业领导干部经济责任审计研究 计通知书 的同时，审计机关要对被审计企业提出书面承诺要求，被审计企业的 领导人员和企业财务主管人员应当对其所提供会计报表及相关附表等资料的真 实性、完整性作出书面承诺，审计组还应要求被审计企业领导人员提供其职责范 围、任期经济指标完成情况、遵守国家财经法规和廉政规定等情况的书面材料， 并对这些资料的真实性、完整性作出书面承诺。 3 1 2 企业经济责任审计的实施阶段 企业经济责任审计很重要的工作就是要在审计实施阶段，根据总体审计工作 方案和审计准备阶段确定具体的审计实施方案，对被审计企业的会计报表及账户 余额进行合理、必要的实质性测试，为审计人员对所审计的会计事项和企业领导 人员的经济责任履行情况发表审计意见提供合理、可靠和有效的审计证据。因此， 在经济责任审计实施阶段，要紧紧围绕审计目标，实施控制性测试和实质性测试， 对测试结果进行记录，并确定所审计事项与企业领导人员的经济责任存在什么样 的关系，为审计评价打下基础。 ( 1 ) 实施内部控制测试 内部控制制度是受企业董事会、管理层和其他职员的共同作用，旨在为实现 经营效果和效率、财务报告的可靠性以及对适用法律法规的遵循，而提供合理保 证的一种过程，内部控制的目的是保证企业经营活动的效率和效果、经济信息和 财务报告的可靠性。舯1 实施内部控制测试，确定审计准备阶段对企业内部控制的了解是否清楚、真 实地反映了企业内部控制现状，是否有效地运转，控制风险有多大，最终确定审 计人员能否依赖企业内部控制进行审计。具体实施以下审计程序： 根据内部控制测试方案，选取当年应测试的控制环节或业务循环； 检查被审计企业内部控制的执行情况，从而获取控制测试证据； 评价内部控制测试结果，所谓内部控制测试结果的评价是指审计人员对被 审计企业内部控制的运行情况进行测试后，对内部控制风险或内部控制保证程度 等作出的估价。审计组负责人要根据内部控制测试结果的评价结论，修正审计准 备阶段对内部控制风险的初步评价，调整并确认进一步实质性测试的程序、范围 和重点。 记录内部控制测试的结果； 作出客观评价，根据测试结果，审计人员要客观公正的对被审计企业的内 部管理和内部控制状况作出客观的评价，指出内部控制中存在的薄弱环节，提出 有针对性的加强和改进企业管理的意见和建议。 ( 2 ) 实施实质性测试 实施实质性测试，确定企业会计报表所反映的资产、负债、损益是否真实、 3 企业经济责任审计的程序和方法硕士论文 完整地反映了客观实际，企业的各项经济指标是否真实完成或实现，是否存在单 位或个人违法违纪问题，从而为评价企业领导人员的经济责任履行情况打下基 础。实质性测试的具体步骤如下： 根据实质性测试方案确定要测试的重点。结合审计组进点后内部控制测试 结果和被审计企业的实际情况，调整审计方案，合理分配审计资源和审计任务， 如重新分配部分审计任务，调整审计工作进度和审计人员分工，调整审计的重要 性水平和审计测试范围及重点。 取得被审计企业相关的资料。取得被审计企业相关的资产负债表、利润表 和现金流量表等会计报表及其相关附表、编表说明和有关工作底稿等，进一步熟 悉企业的财务状况和经营成果，并对有关财务指标进行分析性复核，查找审计重 点和疑点。如果被审计企业采用电子计算机记账，还要取得与审计工作有关的电 子数据、数据结构文档和程序使用说明，与书面打印的文档资料对照检查，抽查 有关业务的电算处理，验证会计电算系统的安全性、会计处理的正确性。 实施有关会计帐户和会计报表的审查工作。审查组成员分头实施有关会计 账户和会计报表的审查工作，做好对有关审计事项和审计发现的问题的记录、取 证，对重要问题要取得主证人证言和复印相关原始依据。审计人员取得审计证据 时，要确保审计证据符合客观、相关、充分和合法的要求。 审计实施中要针对经济责任审计的特点确定重点。审计实施中要针对经济 责任审计的特点，重点审计：如：被审计企业的重大采购和销售活动形成的债权、 债务情况；改组和改制中参股、控股其他企业或被兼并、合并情况；同时，对照 会计核算的真实性、权责发生制、收入成本配比、谨慎等原则，对资产、负债、 损益中存在的不真实、不完整及虚假、错误账目进行重点审计。 正确划分经济责任界限。需要分清有关经济责任界限，从而有利于对企业 领导人员任期经济责任作出正确、客观的评价。 做好审计工作底稿。审计工作底稿应附上相关的证明材料和被审计企业 的有关解释。 3 1 3 企业经济责任审计的终结阶段 ( 1 ) 拟订审计报告，审计组根据审计工作情况和审计结果拟订审计报告， 在征求被审计企业的领导人员及其所在企业意见后，向派出的审计机关提交审计 报告； ( 2 ) 出具复核意见，审计复核机关复核审计组提交的审计报告，出具复核 意见； ( 3 ) 审定审计报告，审计机关按照法定程序审定审计组提交的审计报告， 对审计事项作出评价，在法定职权范围内作出审计处理、处罚决定，或者向有关 1 4 硕士论文 国有企业领导干部经济责任审计研究 部门提出处理、处罚建议： ( 4 ) 出具报告，根据审计结果，向委托的政府部门或组织人事部门提出关 于被审计企业领导人员的任期经济责任审计结果报告和有关情况报告。 ( 5 ) 归档立卷，审计组归集整理审计档案，审清卷立。 3 2 企业经济责任审计的方法 3 2 1 企业经济责任审计的方法概述 经济责任审计同正常财务审计一样，均包括审计的准备阶段、实施阶段和终 结阶段。在每一个阶段，由于审计的侧重点不同，审计方法也不同，审计人员需 要针对不同审计阶段的工作中心和要求，采取恰当的审计方法，做好每个阶段的 审计工作，从而最终完成经济责任审计总体工作。 凡事预则立，不预则废。审计也是一样，审计方法是否适当，在很大程度上 与审计策略有关，审计思路与审计方法应该是紧密相连不可分割的统一体。根据 我们的审计实践和经验总结，经济责任审计应贯彻“摸家底、揭隐患、促发展 的审计思路和模式。针对审计机关企业审计对象规模大、业务复杂，而审计资源 相对不足的特点，在实施过程中，应以被审计企业经注册会计师审定后的财务资 料为基础，以母公司本部财务账和有关经济活动为具体对象，适当延伸审计或审 计调查企业领导人员任期内产生重大影响的下属单位财务账或有关经济活动，通 过摸清母公司本部家底，继而突出如下审计重点：对国有资产的安全、完整和保 值增值；企业对外投资和资产的处置情况；内部控制制度建立、健全及其执行情 况；企业的改组、改制和生产经营发展后劲等进行重点审计。审计的目的是揭露 企业会计信息质量和资产质量问题，指出经营发展中的隐患，促进企业加强和改 进管理，开拓适应企业发展需要的业务，提出防范企业财务风险、经营风险的建 议。 3 2 2 企业经济责任审计的内部控制测评方法 企业经济责任审计的具体方法，涉及基本情况调查方法、内部控制了解和测 评方法、会计科目的实质性测试方法以及经济责任审计的报告和评价方法。 ( 1 ) 企业经济责任审计中内控调查方法 内部