农民专业合作社会计核算流程.doc

农民专业合作社会计核算流程 1 注册登记、领取营业执照 召开成员大会制定财务制度 2 产品销售、劳 现金、存款管理 物资采购管理 产品物资管理 固定资产 日常报账核 务收入管理制 制度 制度 制度 管理制度 算制度 度 设置会计机构和岗位 3 成员民主 成员民主监 财务主管 会计 出纳 物资保管 理财小组 督小组 设置会计账簿体系 4 现金 存款 产品 收入 收益 总分类 成本费 固定资产 日记 日记 往来账 物资 分类 分配 成员明细账 账 用账 账 账 账 账 账 账 开展日常会计核算 受理原始凭证 编制会计分录、填制记账凭证 登记相关科目 5 登账 对账 注明 经办 合规 合理 简要 账 账 账 合法性 正确编 所附 人员 明 成 性审 性审 填写 总 证 账 实 审查 制分录 单据 手续 细 员 查 查 摘要 账 核 核 核 数 齐全 账 账 对 对 对 结账、编制科目余额表 6 月末将各科目进行合计、结算出余额 将各科目余额过录到科目余额表 编制相关会计报表 7 月度、季度和年度会计报表 收支明细表 资产负债表 盈余及分配表 成员权益变动表 8 编写财务状况说明书 9 公布财务状况和经营成果 二、会计基础工作 1、会计机构和会计人员 农民专业合作社应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员。 未设置会计机构和配备会计人员的农民专业合作社，应当委托具有代理记账资格的机构代理记账。 设置会计机构的农民专业合作社，应当配备会计机构负责人，并在会计机构中配备专职会计人员；在有关机构中配备专职会计人员的，应当在专职会计人员中指定会计主管人员；会计机构负责人和配备的会计人员应当具备规定的从业资格条件。 2、会计凭证 （1）原始凭证 农民专业合作社进行会计核算事项时，应当取得或者填制合法的原始凭证作为经济事项发生的有效证据，并及时送交会计机构或会计人员。会计机构或会计人员在获得原始凭证后应当及时进行会计处理。原始凭证具备的基本内容：凭证的名称、填制凭证的日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、相关责任人员的签章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价和金额等。 （2）记账凭证 会计机构和会计人员应对送交的原始凭证审核并及时编制记账凭证进行账务处理。记账凭证具备的基本内容：填制凭证的日期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数、填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人（或会计主管人员）签章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签章。 3、会计账簿 农民专业合作社应当按照农民专业合作社财务会计制度规定和会计业务的需要设置包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿的会计核算账簿体系。 总账、现金日记账和银行存款日记账按照规定原则上采用订本式账簿。如实行会计电算化的农民专业合作社，总账、现金日记账和银行存款日记账可以机制打印，但要符合会计法和会计基础工作规范相关规定。 启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章，同时按税务部门的规定粘贴印花税票。 账簿的记录，应定期核对，做到账证相符、账实相符、账款相符、账账相符和账表相符。 4、财务报告 农民专业合作社应按照农民专业合作社财务会计制度规定，定期编制财务会计报告。定期编制的财务会计报告包括：月度、季度、半年度和年度财务会计报告。对外报送的财务会计报告应当根据国家统一的会计制度规定的格式和要求编制；内部使用的财务会计报告，格式和要求可按内部管理需要自行制定。会计报表应当根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚、报送及时。 5、会计档案 会计核档案包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料等。农民专业合作社的会计档案包括经济合同或协议、各项财务计划及盈余分配方案、各种会计凭证、会计账簿、会计报表、会计人员交接清单、 （财会会计档案销毁清单等。农民专业合作社要按照会计档案管理办法 ，字199832 号）的规定，加强对会计档案的管理。建立会计档案室（柜）实行统一管理，专人负责，做到完整无缺、存放有序、方便查找。 会计档案保管期限表 保管序号 档 案 名 称 备 注 期限 一 会计凭证类 1 原始凭证 15 年 2 记帐凭证 15 年 3 汇总凭证 15 年 二 会计帐簿类 4 总账 15 年 包括日记总账 5 明细账 15 年 6 日记账 15 年 现金和银行日记账 25 年 7 固定资产卡片 固定资产报废清理后 5 年 8 辅助帐簿 三 财务报告类 包括各级主管部门 9 月、季度财务报告 3年 包括文字分析 10 年度财务报告（决算） 永久 包括文字分析 四 其他类 11 会计移交清册 15 年 12 会计档案保管清册 永久 13 会计档案销毁清册 永久 14 银行余额调节表 5年 15 银行对账单 5年 三、财务管理 农民专业合作社应当根据有关法律法规，结合实际情况，建立健全货币资金、销售业务、采购业务、存货、对外投资、固定资产、借款业务内部控制制度等内部管理制度。 1、货币资金内部控制制度 建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关岗位的职责权限。明确审批人和经办人对货币资金业务的权限、程序、责任和相关控制措施。 2、销售内部控制制度 建立健全销售业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。 3、采购业务内部控制制度 建立健全采购业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。 4、存货内部控制制度 建立健全存货内部控制制度，明确保管人员岗位责任制。 5、对外投资内部控制制度 建立健全对外投资业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。 6、固定资产内部控制制度 建立健全固定资产内部控制制度，建立人员岗位责任制。应当定期对固定资产盘点清查，做到账实相符，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。盘亏及毁损的固定资产，应查明原因，按规定程序批准后，按其原价扣除累计折旧、变价收入、过失人及保险公司赔款之后，计入其他支出。 7、借款业务内部控制制度 建立健全借款业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。不得由同一人办理借款业务的全过程。 8、财务收支管理制度 建立健全财务收支管理制度，明确收支审批人和经办人的权限、程序、责任、具体标准和相关控制措施。 四、建账的基本要求 农民专业合作社设立后应按农民专业合作社财务会计制度要求建立健全会计核算账簿。应建立的账簿有：总分类账、银行日记账、现金日记账、相关明细分类账。 根据农民专业合作社财务会计制度的要求，相关明细账应根据其核算内容分类设置，农民专业合作社的明细账设置一般可以按以下分类要求设置： 1、以单位、个人名称为明细科目设置金额明细分类账进行核算的有：应收款、成员往来、对外投资、短期借款、应付款、应付工资、应付盈余返还、应付剩余盈余、长期借款、股金等 10 个科目。 2、以类别、品名名称为明细科目设置金额明细分类账的有：无形资产、 农民专业合作社财务会计制度对累计折旧没有进行明细核算累计折旧（要求，但实务中还是应该进行明细核算的，否则对固定资产管理不利）2 个科目。 3、以类别、品名名称为明细科目设置数量金额明细账的有：产品物资（包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品、包装物等）、牲畜（禽）资产【应设置“幼畜及育肥畜”和“产役畜”两个二级科目，按牲畜（禽）的种类设置三级明 】细科目，进行明细核算。、林木资产【应设置“经济林木”和“非经济林 】木”两个二级科目，按林木的种类设置三级科目，进行明细核算。、固定资产、在建工程、固定资产清理、生产成本等 7 个科目。 4、以单位、个人和类别、品名名称共同为明细科目设置数量金额明细分类账的有：委托加工物资、委托代销商品、受托代购商品、受托代销商品等 4 个科目。 5、以来源或项目名称为明细科目设置金额明细分类账的有：专项应付款、专项基金、资本公积、经营收入、其他收入、投资收益、经营支出、管理费用、其他支出等 9 个科目。 6、以用途名称为明细科目设置金额明细分类账的有：盈余公积、盈余分配 2 个科目。 7、与一级科目名称相同设置明细分类账的有本年盈余科目。 8、按成员设置“成员账户”。 五、会计核算应注意的几个具体实务问题 1、登记设立时的会计处理 农民专业合作社收到社员入社投入的股金时，会计处理要注意设置“个 、 “法人股金”人股金”“法人股金”二级科目按社员进行完整的明细核算，中应体现供销合作社股金的明细核算。具体作如下账务处理： 借：相关资产科目 贷：股金个人股金社员 股金法人股金供销合作社 “成员往来”账户核算问题 2、 “成员往来”核算专业合作社与其成员发生的经济往来业务，是体现农民专业合作社核算特点主要账户之一，因此每个农民专业合作社都要按照制度要求按成员设置明细账进行“成员往来”核算，具体核算内容有： （1）专业合作社与成员之间发生的借款往来； （2）专业合作社与成员之间的购销业务往来； （3）专业合作社与成员之间发生的劳务服务往来。 注意：专业合作社与成员之间的盈余分配往来款项不在“成员往来账户核算。 “产品物资”账户核算问题 3、 “产品物资”核算专业合作社库存的各种产品和物资，包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品、 “产品物资”核算中应注意的问题：工业产成品、包装物等。 （1）农产品应尽可能在初级产品核算； （2）自产产品（包括成员交来）与外购产品要分开核算； （3）要创造条件将带动的农户产品成为成员的产品。 4、农业资产核算问题 、 农业资产目前制度制定了“牲畜（禽）资产”“林木资产”两个科目的核算规定，对明细核算也提出了三级明细核算的要求，其中特别规定了二级明细核算科目名称（“牲畜（禽）资产”设置“幼畜及育肥畜”和 “林木资产”设置“经济林木”和“非经济林木”“产役畜”两个二级科目；两个二级科目）。核算中应注意的问题： （1）两个二级明细科目的分类要清楚：“产役畜”是产畜和役畜的合称，产畜是指没有劳动力价值，靠繁殖获利的家畜，例如猪、羊、鸡、鸭，役畜只有劳动力价值的，例如牛、驴；“经济林木”是与防护林相对而言，以生产木料或其他林产品直接获得经济效益为主要目的的森林，它包括用材林、特用经济林、薪炭林等。 （2） 、 “产役畜”“经济林木”投产后、“非经济林木” 郁闭后发生的成本费用不计入资产成本，在“其他支出”账户核算； “产役畜”“经济林木”投产后的原资产成本就扣除预计残值（制 （3） 、度规定 5）后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法分期摊销（应每月进行摊销）计入经营支出。 “专项应付款”和“专项基金”账户核算问题 5、 “专项应付款”核算专业合作社接受国家财政直接补助的资金，专项基金”核算专业合作社通过国家财政直接补助转入和他人捐赠形成的专项基金。这两个账户核算的内容涉及国家产业政策和专款专用政策，在核算中应注意： （1）凡有该两项经济业务的，必须按制度规定设置两个账户进行明细核算； （2）款项使用一定要实行专款专用，内容要符合项目的用途； “专项应付款” 使用取得固定资产、农业资产、无形资产等形成 （3）专业合作社的资产时，应将“专项应付款”及时转入“专项基金”。 “应付盈余返还”“应付剩余盈余”账户核算问题 6、 、 “应付盈余返还”核算专业合作社按成员与本社交易量（额）比例返 “应付剩余盈余”核算专业合作社以成员账户中记载的出还给成员的盈余；资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到本社成员的份额，按比例分配给本社成员的剩余可分配盈余。这两个账户也是专业合作社核算中特有的，作为专业合作社必须要设置这两个账户进行明细核算，核算中应注意： （1）按成员与本社交易量（额）比例返还给成员的盈余不得低于可分配盈余的百分之六十； （2）按成员出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到本社成员的份额“应付剩余盈余”是按交易量（额）返还盈余后的剩余可分配盈余进行按比例分配的； （3）为正确计算“应付盈余返还”和“应付剩余盈余”，专业合作社在日常核算的同时应设立“成员账户”账本，对各成员的交易和资产量化份额的情况进行登记。 成员账户 成员姓名： 联系地址： 第 页 成 形成财产 剩余 年 公积 捐赠财 交易量 交易额 盈余 编 摘 员 的财政补 盈余 金份 产量化 返还 号 要 出 助资金量 产品 产品 产品 产品 返还 月 日 额 份额 金额 资 化份额 1 2 1 2 金额 1 2 3 4 5 年终合计 公积金总额： 盈余返还总额： “经营收入”账户核算的问题 7、 经营收入”核算专业合作社销售产品、提供劳务，以及为成员代购代销、向成员提供技术、信息服务等活动取得的收入。核算中应注意： （1）专业合作社应按经营收入项目分别设置 、 “农产品销售收入” “物资销售收入”、“委托代销商品收入”、“受托代购商品收入”、“受托贷销商品收入”、“租赁收入”、“服务收入”、“劳务收入”等明细账户，进行明细分类核算； （2）核算时要对应税收入进行单独核算； （3）核算时应与“经营支出”账户相对应。 “管理费用”账户核算的问题 8、 “管理费用”核算专业合作社