可供出售金融资产的会计核算问题研究的论文

可供出售金融资产的会计核算问题研究的论文 可供出售金融资产的会计核算问题研究的论文 摘要 :新会计准则的颁布对会计实务与理论产生很大影响 ,在实际运用中也有不少疑惑的问题 ,金融资产这一部分更是如此。首先在分析金融资产核算的理论基础上 ,比较 关键词 :金融资产 ；公允价值 ；资产减值 ；会计核算 中图分类号 :f8文献标志码 :a 文章编号 :1673-291x(2009)30-0066-02 新的企业会计准则 ,在极大程度上实现了与国际会计准则的趋同。新企业会计准则总体上贯彻了资产负债观的思想 ,这表明 举例 1,2005 年 1 月 1 日 ,甲公司按面值从债券二级市场购入乙公司的债券 1万张 ,面值 100元每张 ,票面利率 3%,划分为可供出售金融资产。每年末支付利息 ,到期还本。 2006年 ,乙公司因投资决策失误 ,发生严重财务困难 ,但仍可支付利息。 2006年 12月 31日 ,该债券的公允价值下降为每张 80元。甲公司预计会继续下跌。假定实际利率为 3%。 分析 :2006年减值的会计分录为 : 借 :资产减值损失 20万 贷 :可供出售金融资产 公允价值变动 20 万 2007年应确认的利息收入 =(期初摊余成本 100万元 -发生的减值损失 20 万元 )*3%=2.4 万元 借 :应收利息 3万 贷 :投资收益 2.4 万 可供出售金融资产 利息调整 6 这种处理方法是会计准则讲解以及 cpa 例题中的方法 ,本文认为符合会计理论的要求。 WwW.11665.Com因为资产减值后 ,可供出售金融资产的账面价值发生了变动 ,同时这种变动已经在损益表中体现出来 ,所以在资产减值后计算利息收入时 ,应考虑的摊余成本是减值后的金额为基础计算。 2.可供出售金融资产发生非减值性的公允价值变动时 ,同样假定前面没有资产减值。那么在公允价值变动后如何计算利息调整和投资收益 ,这在会计准则讲解和 cpa 例题中没有出现 ,通过比较不同的会计辅导书的例题 ,有不同的处理方法 ,有的认为和上述例题发生减值后一样处理 ,也有以下的处理方法。把除减值外的公允价值变动不考虑在摊余成本计算之内。 举例 2,2005年 1月 1日 ,甲公司按面值从债券二级市场购入乙公司的债券 1万张 ,面值 100元每张 ,票面利率 3%,划分为可供出售金融资产。每年末支付利息 ,到期还本。 2006年 12月 31日 ,该债券的公允价值下降为每张 95元 ,该下降为暂时性的。假定实际利率为 3%。 分析 :2006年公允价值变动的会计分录 : 借 :资本公积 其他资本公积 5万 贷 : 可供出售金融资产 公允价值变动 5 万 2007 年应确认的利息收入 =期初摊余成本 100 万元 *3%=3 万元 借 :应收利息 3万 贷 :投资收益 3万 这种处理方法在计算摊余成本时不考虑公允价值变动引起的金额。这从可供出售金融资产的账面价值来看 ,不大符合实际的情况 ,因为此时公允价值为 95万元 ,那么下一年的资金占用损益就应该以此来计算。 但是上述处理方法也有一定的理论依据。因为我们从上面三种金融资产的会计核算比较中可以看出来 ,可供出售金融资产在出现减值和非减值的公允价值变动中 ,会计处理方法不一致 ,减值损失是进入当期损益 ,而公允价值变动不能进当期损益 ,而是直接进资产负债表。那么在公允价值变动后虽然可供出售金融资产的账面价值变化了 ,但是有关未实现 损益并不在损益表中体现 ,所以上述例题二中的处理方法不考虑公允价值变动计