南通国际纵横案例分析.doc

经济管理学院课程论文课程名称： 论文题目： 姓 名： 学 号： 成 绩： 任课教师评语： 签名： 年 月 日1.南通纵横国际案例背景前提22.南通国际案例发生的过程23.南通案例审计主体审计结果34.南通纵横国际案例结果35.南通案例审计启示46.该案例中反映的审计问题6关于南通纵横国际案例的审计研究摘要：本文描述南通纵横国际审计案例中，南京纵横国际通过报表的粉饰，虚增收入等手段虚增利润。深圳天健信德会计事务所和江苏天华会计事务所前后任两任审计主体均给出了拒绝意见。本案例研究意义在于审计过程中对报表粉饰的识别，同时通过案例思考当今审计仍存在的问题。关键词：报表粉饰 审计独立性 前后任审计主体1.南通纵横国际案例背景前提本案例出现在1998至2001年之间，当时由于历史原因，我国的机床行业陷入困境，直到1999年下半年，政府的积极政策下，机床行业产销一直下滑的局面遏制住了。从1992的10%增长到2003的32.5%。机床行业得到极大的改善。在此背景下，南通国际纵横有限公司的前身南通机床厂成立。1988年12月26日，经南通市人民政府批准，改组并更名为南通机床股份有限公司（集团）。1994年4月，公司再次向社会发行人民币普通股股票2,000万股。同年5月20日,公司股票在上海证券交易所上市。公司上市后，收益并不理想。1996年度、1997年度和1998年度1-5月份的主营业务连续亏损，公司董事会向上交所申请对公司股票交易实行特别处理，并获批准。1998年6月5日起，公司股票挂牌简称由“南通机床”改为“ST通机”。2.南通国际案例发生的过程1998年7月，公司发生重大股权转让。江苏技术进出口公司和南通市国资局分别成为第一大股东和第二大股东,公司进行资产重组。同年的主营业务扭亏为盈，每股盈利为0.27元，比1997年度增长34倍。1999年6月7日，上交所撤销对南通国际纵横公司股票交易的“特别处理”，股票挂牌简称由“ST通机”改为“南通机床”。大股东“江苏省技术进出口公司”进入公司后，“纵横国际”连续三年业绩呈现高速增长的状态，1998、1999、2000年分别实现主营业务收入18,547万元、23,106万元、40,592万元，净利润分别为1,646万元、6,364万元、9,008万元，且2001年中报显示净利润7,177万元，大幅增长的状态仍在持续。2000年5月16日,纵横国际向社会公开募集增发境内上市内资股（A）股股票，计50,000,000股。在2001年8月公布的报表中显示：每股收益0.3元。2002年江苏天华大彭会计事务所出具拒绝表示意见。2002年1月，预告2001年度亏损。2002年4月，公告年报延迟披露。2002年5月，被上交所谴责，上海稽查局介入调查，股票停牌。2002年7月12日，解聘原会计师事务所。2002年7月18日，公布2001年年报。3.南通案例审计主体审计结果深圳天健信德会计师事务所从1995年开始为纵横国际公司审计公司年度报告，一直到2002年6月被解聘为止。在1999、2000年度它都为纵横国际出具了无保留意见的审计报告。2002年6月12日，由于出具的2001年度财务报告和纵横国际存在诸多分歧,经多次沟通仍难以达成一致意见，纵横国际将其解聘。另聘江苏天华大彭会计师事务所对公司年度财务报告进行审计。江苏天华大彭保持职业的谨慎原则，与前任一致，出具了拒绝表示意见的审计报告。4.南通纵横国际案例结果2004年7月27日，证监会对纵横国际处以60万元罚款。2004年7月27日，证监会对纵横国际处以60万元罚款，对董事长张宗平处以警告、并处30万元罚款，对董事徐鲁萍处以警告、并处25万元罚款，对总会计师兼财务部部长庄秀文处以警告、并处20万元罚款；同时根据证券市场禁入暂行规定第四、五条的规定，认定张宗平、徐鲁萍、庄秀文为终身证券市场禁入者；对董事杜晓庆、沈培熊、孙建国、孙金林、钱汉清、罗建、丁玉粹分别处以警告、并处3万元罚款，对南通纵横国际股份有限公司草地机械分公司副总经理赵海泉、陈庆华、江苏省纵横同创软件有限公司前董事、总经理宋小冬、江苏省纵横同创软件有限公司前副总经理汤春平、江苏省技术进出口公司原财务部经理于新华分别处以警告。5.南通案例审计启示5.1上市公司公司合并报表的粉饰存在造假行为。纵横国际在2000年报中，提前将2001年南通市财政局划拨的1,320.39万元财政补贴收入和税款返还确认为2000年度收入，虚构当年利润1,320.39万元。股份有限公司税收返还等有关会计处理规定中有关“公司收到的先征后返的增值税，应于实际收到时，计入补贴收入”和“属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式补助，公司应于收到时，计入补贴收入”的规定，而纵横国际将所有的补贴款项通过“应收补贴款”科目提前确认为2000年的利润。上市公司债务重组合并报表中问题居多，为扭转亏损的局面。许多上市公司会在合并报表中动手脚，粉饰自己的财务状况，让投资者信任，稳定股价。审计人员应当多重视此环节报表的真实性合规性。5.2上市公司为了完成利润目标，极有可能模糊收入确认条件，以此虚增收入。纵横国际草地机械分公司2000年有1,716台草地机已开票未发货，商品的所有权未转移。纵横国际将上述未销售出的草地机计作销售收入，由此虚构该分公司销售收入1,953万元，由此纵横国际虚构2000年利润703万元。另外，纵横国际将其代销而非经销关系认定为经销并以此确认销售收入。实际代销了196台，而纵横国际的账面销售记录却是872台。由此虚构草地机械销售收入663万元，虚构纵横国际利润238.7万。甚至为了完成利润目标虚开发票，并确认销售收入。纵横国际虚开发票，并且虚构构5台数控机床382.05万元的销售收入，由此虚构2000年利润179.51万元。销售环节凭证多，上市公司往来对象多，是审计比较麻烦的环节。但是正因为其较为复杂，所以存在重大舞弊的可能性大，最长出现的是像纵横国际这样销售业务控制不严，导致虚增销售收入人为调节利润。5.3上市公司年报中对有重大影响的问题不完全披露或者进行虚假披露纵横国际在其2000年报中对增发募集资金使用情况披露如下：“截止2000年12月31日，本次募集资金30,783万元已投入使用，部分项目已取得了良好的经济效益。尚未使用的募集资金35,275.92万元全部存放于银行募股专用账户之中。多募资金5,576.92万元，截止2000年12月31日，本公司尚未对此作出安排。”上述尚未使用的募集资金实际并未存放在银行募股专用账户中，而是将大部分募集资金进行账外运作。对于此种情况，上市公司披露不全，误导投资者的，审计主体查明应要求上市公司对报表的披露进行改正调整。5.4上市公司的财务造假极有可能通过子公司。2000年末，纵横国际提出的迅速提高利润的目标，为了满足只需要，与纵横国际控股子公司江苏省纵横同创软件有限公司，同创软件通过与上海福欣科技有限公司等9家客户签定虚假软件销售合同，虚构软件收入3,450万元，虚构利润3,450万元，纵横国际由此虚构2000年利润3,105万元。在上市公司未实现利润目标时极有可能与相应的子公司相互勾结，将负债转移至子公司，与子公司签订虚假销售发票由此虚增收入提高利润，上市公司与子公司之间是经常出现报表粉饰重大舞弊的环节，审计主体应当注意这一环节，控制审计风险。5.5前后任审计主体应当注意的问题。作为审计主体，在进行审计过程中应当注意控制审计风险，在了解被审计单位基本情况的基础上进行风险评估的的同时考虑自身的条件，签订审计业务约定协议书签应当洽谈工作协议。天华在与纵横国际签订审计业务约定书时进行三条约定：1、公司积极配合，不带任何附加条件。2、在审计中发现的任何问题，纵横国际年报应当认真落实并作出调整。3、坚持独立性。像这样约定后可以避免许多审计进行时其不必要的麻烦。作为后任审计主体应当积极和前任审计主体沟通，参照前任审计主体的审计意见，加强对审计风险的控制。对于像纵横国际与会计师存在重大分歧时，上市公司为了自身的利益往往会炒事务所的鱿鱼，改聘其他审计主体购买审计意见，满足自己的不合理要求。因此后任会计师应当更加注意风险评估。在自身利益面前，审计主体也应当坚持原则，时刻保持独立性，方能更好的控制审计风险。6.该案例中反映的审计问题按照中国鉴证会的规定，上市公司更换会计主体，应由股东决定并做出相关说明，对于审计主体认为解聘理由不当的可以向中国注册会计师申诉。本案中纵横国际仅因为天健会计事务所对于虚假销售的虚假收入应当作为会计错误进行追溯调整的提议伤害到纵横国际的利益而解聘，这伤害了天健信德会计事务所的利益。由此可看出，大部分解聘只由操纵股东掌握，而且并没有落实相关规定。这样的现象使得注册会计师在坚持审计原则时利益容易受到侵害。驱使注册会计师为了自身的利益协助上市公司进行报表粉饰。独立审计不独立，使审计风险增大，审计质量下降，同时影响审计行业的信誉。反观深圳天健信德会计事务所，虽然他揭露了纵横国际的报表粉饰和财务造假，保护了投资者和股东的相关利益。但是在2001以前，它均出具的标准无保留意见，对报表粉饰的行为没有发现，该惩罚的没有被惩罚到，协助了报表粉饰的行为。注册会计师作为投资者的信赖对像，应当坚持职业道德，勤勉尽责去发现上市公司的不合法行为，而不是为了自身利益睁一只眼，闭一只眼。结论 审计主体在审计过程中特别要注意：1、上市公司公司合并报表的粉饰存在造假行为。2、上市公司为了完成利润目标，极有可能模糊收入确认条件，以此虚增收入。3、上市公司年报中对有重大影响的问题不