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浙江广播电视大学德清学院史宇平 基础会计 第一节会计的目标一 会计的产生和发展萌芽于原始社会 结绳记事 最初的记录和计量行为 近代会计追溯到12世纪前后 意大利初步形成 复式记帐法 会计是伴随着人类生产实践而产生 而发展的 生产和经济的发展推动会计的发展 会计发展了 又更好地服务于生产和经济 第一章绪论 二 会计目标 P2 人们通过会计工作所预期达到的目的 顺应环境的变化而变化 原始记录 计量为企业外部的使用者提供信息制定会计准则的主要依据 适应新的经济特征而发展 第二节会计的内容和特点一 会计的内容会计核算会计监督会计分析会计核算是会计的主要内容 会计核算 P3 以货币为主要计量单位 对生产经营活动或者预算执行过程进行连续 系统 全面地记录 计算和定期编制并提供财务会计报告等会计活动的全过程 1 按使用单位分类及内容 1 行政单位会计 国家预算拨款按预算支出 P3 预算资金的收支核算是行政单位会计的主要内容 2 事业单位会计 事业拨款事业收入 P3 各类收入 支出和结余的核算是事业单位会计的主要内容 事业单位支出 3 企业会计 筹集资金使用资金收回资金经历三个过程 供应过程 货币资金购材料等储备资金生产过程 储备资金投入加工生产资金完工成品资金销售过程 成品资金销售货币资金 P3 企业所筹措到的资本金和借入资金及其形成的资产 生产经营活动中所取得的经营收入及其费用 成本 以及通过生产经营活动所形成的最终经营损益 是企业会计的主要内容 2 按服务对象分类及内容 1 财务会计 核算企业的财务活动 如资金 费用 损益等 P4 通过记帐 算帐和报帐 核算资金 费用和损益 是财务会计的主要内容 2 管理会计 提供经营 发展决策所需的信息 分析财务状况 业绩考核和评价等 P4 经济预测 决策分析 全面预算 责任会计和成本控制 是管理会计的主要内容 3 会计对象 P4 指社会再生产过程中能够用货币计量的经济活动 或者说是社会再生产过程中的资金运动 二 会计的特点三个基本特点 一 以货币为主要计量尺度 具有综合性会计核算的计量 货币计量 货币尺度实物计量 实物尺度劳动计量 劳动尺度统一到货币计量尺度进行会计核算 其它计量尺度辅助核算 二 会计核算具有完整性 连续性和系统性不遗漏 不间断 不混乱 三 会计核算要以凭证为依据 并严格遵循会计规范第三节会计的职能和作用一 会计的职能 会计的职能是指会计所具有的功能 二大基本职能 反映和监督 过程的控制和观念的总结 一 反映职能 指会计通过核算工作 提供会计数据 真实反映企业的经营活动和成果 反映行政和事业单位预算资金的收支和结余情况 四个特征 以反映财务信息为主 反映的信息具有综合性 反映的信息具有严格的真实性 反映包括会计记录 会计报告和会计分析 二 监督职能 指会计在其核算过程中对经济活动的合法性和合理性所实施的检查监督 三个特征 是经常性的监督 是以法律 法规和制度为依据的监督 对经济活动的效益性监督 二 会计的作用 自学 第四节会计的方法一 会计方法概述 P8 会计方法是指履行会计职能所采用的方法 包括会计核算方法 会计监督方法和会计分析的方法 会计核算方法围绕会计核算的四个环节 会计确认会计计量会计记录会计报告 贯穿于会计核算的全过程 编制凭证 登记帐簿 编制报表 二 会计确认和会计计量 一 会计确认 P9 依据一定标准 确认某经济业务事项 应记入会计帐簿 并列入会计报告的过程 包括要素项目确认和时间确认 确认标准和时间选择是会计确认的核心 1 要素项目确认 是否属于会计核算的内容属于哪个会计要素项目 确认的内容 符合会计要素定义可用货币计量2 时间确认 入帐的时间 二 会计计量 P9 会计计量是指在会计核算过程中 对各项财产物资都须以某种尺度为标准确定它的量 货币计量实物计量 确认的标准 计量单位 历史成本重置成本现行成本计划成本原始确认 凭证 再次确认 帐簿 报表 计量再次计量三 会计记录和会计报告 一 会计记录 计量属性 对资产 P9 会计记录是指各项经济业务经过确认 计量后 采用一定方法在帐户中加以记录的过程 包括以原始凭证为依据编制记帐凭证 再以记帐凭证为依据登记帐簿 会计记录的专门方法 核算 1 设置会计科目和帐户 2 填制和审核会计凭证 3 复式记帐 4 登记会计帐簿 5 成本计算 6 财产清查 二 会计报告 P11 会计报告又称财务会计报告 是指以帐簿记录为依据 采用表格和文字形式 将会计数据提供给信息使用者的书面报告 会计报表 小结 会计核算方法体系 P11图1 1 第五节会计的含义二种观点 1 会计是一个信息系统2 会计是经济管理的重要组成部分 资产 负债 投资及权益收入 成本费用 利润或亏损 利润分配现金流入 流出 净流量 现代会计的含义 P13 会计是经济管理的重要组成部分 是以货币为主要计量尺度 对经济活动进行连续 系统和综合的核算 提供以财务信息为主的经济信息 既为外部有关各方的投资信贷决策服务 也为内部强化管理和提高经济效益服务 是一个生成和提供财务信息并用于管理的系统 第一节企业的经营资金和企业报告一 企业的类型及其经营活动1 按经济分类 生产性企业 供应过程 生产过程 销售过程流通性企业 供应过程 销售过程服务性企业 提供劳务服务2 按组织形式分类 个人独资企业 合伙企业 公司制企业 第二章会计要素和会计等式 二 企业的经营资金1 资金来源渠道 P16图2 1 1 国家投资 2 企业发行股票 3 接受联营 合营 合作单位的投资 4 企业公积金转增资本金 5 向银行借款 6 企业发行债券 7 结算过程中的应付款 主权资本 借入资本 二 资金占用构成 P17图2 2 1 库存现金 2 银行存款 3 各种应收款 4 购买短期股票 债券 5 6 购买长期股票 债券 7 对外投资 8 房屋及建筑物 9 机器设备 10 运输工具 11 流动资金占用 长期资金占用 固定资金占用 企业经营资金来去资金来源资金占用三 企业报告1 企业报告概述 产生于19世纪 投资人 债权人等各有关方对企业了解的需要 财务会计报告 会计报表 资产负债表损益表现金流量表 企业报告 2 资产负债表 P17 资产负债是反映企业 单位在特定时点的财务状况的会计报表 P18 表2 1资金占用资金来源 合计 合计3 损益表 P18 损益表是反映企业在一定时期内的经营成果的会计报表 P18 表2 2收入成本 费用经营利润期间费用利润总额所得税净利润 4 现金流量表 P18 现金流量表是反映企业在一定时期内的现金流入和流出的会计报表 第二节会计要素一 会计要素的含义 P19 会计要素就是对会计内容的基本分类 即将会计内容分解而成若干个要素 统称为会计要素 即在资金来源 资金占用两大块的基础上 再对各块内容的分类 是对会计内容的第一步分类 作用 1 为会计分类核算提供基础 2 为会计报表构筑基本框架 二 我国 企业会计准则 和 企业会计制度 中的会计要素六大会计要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 一 资产 P20 过去的交易 事项形成并由企业拥有或控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 三个特征 P20 分类 P21图2 3 流动资产 现金银行存款短期投资应收帐款 应收票据 其他应收款 预付帐款待摊费用原材料 包装物 库存商品 在产品 产成品 在途物资 低值易耗品 应收及预付款项 存货 非流动资产 长期投资固定资产无形资产其他资产 二 负债 P22 指过去的交易 事项形成的现时义务 履行义务会导致经济利益流出企业 四个特征 P22 分类 P22图2 4 流动负债 短期借款应付帐款应付票据预收帐款应付工资应交税金应付利润其他应付款预提费用 长期负债 长期借款应付债券长期应付款 三 所有者权益 P22 所有者在企业资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额 三个特征 P22 分类 P23图2 5 所有者权益 实收资本资本公积盈余公积未分配利润 四 收入 P23 企业由于销售商品 提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入 三个特征 P23 分类 P25图2 6 收入 主营业务收入 销售商品 提供劳务 其他业务收入 五 成本和费用 P24 费用 为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 成本 企业为生产产品 提供劳务而发生的各种耗费 三个特征 P24 分类 P25图2 6 费用 产品生产 劳务期间费用 生产成本 直接 制造费用 间接 管理费用财务费用营业费用 六 利润 24 指企业在一定会计期间内的经营成果 是企业的收入扣除成本和费用后的余额 构成 营业利润 利润总额 净利润 第三节会计等式一 会计等式的含义 P25 在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式 称为会计等式 又称会计方程式 会计平衡式 资产 负债 所有者权益 资金占用 资金来源 或 资产 权益是某一时点上的静态平衡 P26例2 1投入500000欠款20000 设备200000低值易耗品等100000现金20000银行存款200000 来源520000占用520000二 每一笔经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系P27例2 2P28图2 4 经济业务的四种类型 资金占用增加 资产 资金来源增加 负债 所有者权益 资金占用减少 资产 资金来源减少 负债 所有者权益 1 2 3 4 三 收入和费用的变动及其结果对会计等式的影响和结果资产 负债 所有者权益资产 负债 所有者权益 利润资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润分配后 资产 负债 所有者权益 基本恒等式 P 30 例2 3 自看 第三章帐户 复式记帐和借贷记帐法 第一节帐户一 会计科目 P38 会计科目是会计要素进一步分类的项目 是帐户的名称 会计科目的内容和范围 P38表3 1 会计科目的级次 总分类科目 对会计要素的总括分类明细分类科目 对总分类科目的进一步分类 例 P41表3 23 3二 帐户的含义 P36 在会计内容划分会计要素的基础上 按会计要素的具体内容进一步分类 以分门别类地记录和汇集经济业务数据的工具 帐户的名称就是会计科目 帐户提供了会计分类核算的场所 三 帐户的基本结构 名称 会计科目名称增加方减少方 可简化为 T 型帐户的格式 左方帐户名称右方哪方记增加 哪方记减少 取决于记帐方法和帐户性质 实际帐户的内容及结构 帐户名称 日期 凭证号数 摘要 增加额 减少额 余额 基本格式 P42表3 4 帐户的计算公式 P43 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 第二节复式记帐一 记帐方法 P43 在帐户中登记经济业务数据 或者说把各种经济业务数据输入帐户 称为记帐 1 单式记帐法 对发生的每项经济业务只在一个帐户中记录 缺陷 帐户之间记录没有直接联系 帐户记录之间也没有相互平衡的概念 2 复式记帐法 对于每一笔经济业务所引起的会计要素及其项目的增减变动 都以相等的金额 在两个或两个以上的帐户中相互联系地进行登记的记帐方法 二 复式记帐原理基础 资金占用和资金来源的平衡关系 规则 始终保持资产 负债 所有者权益的会计等式要点 每笔经济业务 至少在二个帐户中以相同的金额同时记录 操作 P44 当经济业务发生时 就对其所引起的会计要素及其项目的增减变动数据 在两个或两个以上相互联系的帐户中作双重记录 复式记帐 例 P44表3 5第三节借贷记帐法一 借贷记帐法的记帐符号 P45 借贷记帐法以 借 贷 二字作为记帐符号的一种复式记帐法 帐户结构 P46图3 2 借方帐户名称贷方二 借贷记帐法的记录方法和帐户结构 借 贷 与 增 减 的关系 由帐户的性质决定 1 资产 资金占用 类帐户 借方 增加贷方 减少余额在借方 2 负债和所有者权益 资金来源 类帐户 借方 减少贷方 增加余额在贷方3 收入类帐户 借方 减少贷方 增加4 费用类帐户 借方 增加贷方 减少 一 资产类 负债类和所有者权益类帐户的结构 借方资产类帐户贷方期初余额本期增加额本期减少额 本期增加额合计本期减少额合计 本期发生额 本期发生额 期末余额计算公式 期末借方余额 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 借方负债 所有者权益类帐户贷方期初余额本期减少额本期增加额 本期减少额合计本期增加额合计 本期发生额 本期发生额 期末余额计算公式 期末贷方余额 期初贷方余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 二 收入和费用类帐户结构 P49图3 6图3 7 三 利润帐户的结构 借方本年利润帐户贷方期初余额 年度内亏损 期初余额 年度内利润 本期成本 费用转入本期收入转入 本期转入合计本期转入合计期末余额 年度内亏损 期末余额 年度内利润 借方利润分配帐户贷方期初余额 上年结转下来的未分配利润 已分配利润本年利润转入 本年分配合计本年转入合计期末余额 未分配利润 三 借贷记帐法的记帐规则 一 记帐规则 P54 1 每一笔经济业务 须同时记入二个或二个以上有联系的帐户 2 一个帐户记借方 另一个帐户记贷方 3 借方金额等于贷方金额 记帐规则 有借必有贷 借贷必相等 例 P51例3 1例3 2 二 会计分录 会计分录 P54 根据经济业务的内容 确定帐户 金额和记帐方位 借方或贷方 的记录 记帐名称记帐方向 借或贷 记帐金额编制格式 P52 三 复合会计分录 P55 只涉及两个帐户的会计分录称为简单会计公录 涉及两个以上的会计分录称为复合会计分录 会计分录的三要素 即 一借多贷 或 一贷多借 P55 例3 3四 借贷记帐法的试算平衡由借贷记帐法 每笔经济业务的 借方 贷方 所以可根据借 贷必相等的规则来进行记帐的试算平衡 检查和验证帐户记录是否正确 一 编制 本期发生额试算表 进行试算平衡全部帐户本期借方全部帐户本期贷方发生额合计发生额合计 P57表3 6 数据来自P54例32分录 二 编制 本期期末余额试算表 进行试算平衡全部帐户期末全部帐户期末借方余额合计贷方余额合计P57表3 7 数据来自P51例3 1与P57表3 6 P58 本期发生额及余额试算表 二表合一 三 试算表的作用1 随时检查经济业务记录的正确性 2 试算平衡只能说明帐户记录基本正确 五 借贷记帐法举例 P58例3 4 一 编制会计分录 二 过帐和结帐 三 编制试算表 四 编制资产负债表和损益表 第四章帐户分类 第一节帐户按经济内容分类 五类 P69 帐户的经济内容是指帐户所反映的或所核算的具体内容 汇总表 P73图4 1第二节帐户按用途和结构分类 十类 P74 帐户的用途是指设置和运用帐户的目的 即通过帐户记录提供什么核算指标 帐户的结构指在帐户中如何登记经济业务 即 借方 登记什么 贷 方登记什么 期末是否有余额 余额在哪一方 表示什么内容 汇总表 P83 P84图4 14 第五章会计凭证 第一节会计凭证概述会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况 明确经济责任 并作为记帐依据的书面证明 种类 原始凭证 记帐凭证第二节原始凭证一 原始凭证的分类和含义 P87 原始凭证是在经济业务事项发生时取得或填制的 用于记录和证明经济业务的发生或完成情况 明确经济责任 并作为记帐原始依据的一种会计凭证 分类 P87 外来原始凭证一次凭证自制原始凭证累计凭证汇总原始凭证二 原始凭证的基本内容 凭证要素 P881 原始凭证的名称 2 填制凭证的日期 3 填制凭证单位名称或者填制人姓名 4 接受凭证单位名称 5 经济业务事项名称 数量 单价和金额 6 经办人员的签名或者盖章 特殊原始凭证的附加条件 P88 三 原始凭证的填制方法 P89 四 原始凭证的填制要求 P94 自学 五 原始凭证的审核 P95 第三节记帐凭证一 记帐凭证的含义和分类 P97 记帐凭证是对经济业务事项按其性质加以归类 确定会计分录 并据以登记会计帐簿的凭证 一 专用记帐凭证和通用记帐凭证1 专用记帐凭证 P97专门记录某一类经济业务 收款凭证 记录现金 银行存款收入业务 P99表5 8 付款凭证 记录现金 银行存款付出业务 P100表5 9 转帐凭证 记录与现金 银行存款无关业务 P102表5 12 注意 对现金与银行存款间的划转业务 只填 付款凭证 2 通用记帐凭证 P98 通用记帐凭证是以一种格式记录全部经济业务的记帐凭证 P102表5 13 二 复式记帐凭证和单式记帐凭证1 复式记帐凭证 P98 复式记帐凭证是将一项经济业务所涉及的应借 应贷的各个会计科目 都集中填列在一张记帐凭证上的凭证 格式 P99表5 8等 2 单式记帐凭证 P98 单式记帐凭证是将一项经济业务所涉及的每个会计科目分别填制两张或两张以上的凭证 格式 P103表5 14等通用记帐凭证专用记帐凭证单式记帐凭证复式记帐凭证 按适用的经济业务 按填制方式 收款凭证付款凭证转帐凭证 二 记帐凭证的基本内容1 填制凭证的日期 2 凭证的名称和编号 3 经济业务事项摘要 4 会计科目名称 方向 金额 5 所附原始凭证张数 6 制证 审核 记帐 会计主管等有关人员签章 三 记帐凭证的填制方法 P99 P103 自学 四 记帐凭证的填制要求 P104 P105 自学五 记帐凭证的审核P105自学第四节会计凭证的传递 整理与保管 P106 P108 自学 第六章会计账簿 第一节会计帐簿的含义和分类一 会计帐簿的含义 P111 会计帐簿是由具有一定格式 相互联系的帐页所组成 用来序时 分类地全面记录一个企业 单位经济业务事项的会计簿籍 要点 一定格式的帐页组成簿册登记的依据是审核无误的会计凭证分类 序时登记连续 全面 系统地记录 二 会计帐簿的作用P112 一 三 三 会计帐簿的分类 一 按用途分类 普通日记帐特种日记帐总分类帐明细分类帐备查帐簿 序时帐簿 日记帐 P112 分类帐簿P113 现金日记帐银行存款日记帐 二 按外表形式分类 订本式帐簿 P113 活页式帐簿 P113 卡片式帐簿 P114 第二节会计帐簿的设置与登记一 原则 P114 二 内容 P114 自学三 启用 P115 四 会计帐簿的登记规则 一 登记帐簿的依据 会计凭证 二 登记帐簿的时间 总分类帐 由核算形式定 及时登记 明细分类帐 每天或定期 三天或五天 现金 银行存款日记帐 随时逐笔登记 每天 三 登记帐簿的规范要求 P117 1 7 五 日记帐的设置与登记 一 普通日记帐的设置与登记普通日记帐 序时逐笔登记企业的全部经济业务 两栏式 P118表6 3多栏式 二 特种日记帐的设置与登记现金日记帐 银行存款日记帐1 三栏式特种日记帐的设置和登记 1 现金日记帐 采用订本式帐簿 记帐人 出纳 设置 借 收入 贷 付出 余 三个金额栏 P120表6 4 依据现金收 付款凭证和银行存款付款凭证 序时逐日逐笔登记 每日结帐 核对 月结 登记方法 P120 2 银行存款日记帐 采用订本式帐簿 记帐人 出纳 设置 借 收入 贷 支出 余 三个金额栏 P121表6 5 依据银行存款收 付款凭证和现金付款凭证 序时逐日逐笔登记 每日结帐 定期同银行对帐单核对 月结 登记方法 P121 2 多栏式特种日记帐的设置与登记形式 多栏式现金日记帐 多栏式银行存款日记帐 P122表6 6 多栏式现金收入日记帐 多栏式现金支出日记帐 多栏式银行存款收入日记帐 多栏式银行存款支出日记帐 P122表6 76 8 特点 同时记录对应帐户 二种登记方法 1 逐日逐笔登记 月末汇总后一次登记总分类帐 2 另设现金 银行存款出纳登记簿 逐日汇总登记多栏式日记帐 月末汇总后登记总分类帐 六 分类帐的设置与登记 一 总分类帐的设置与登记 P123 总分类帐是按照总分类帐户分类登记全部经济业务的帐簿 是单位的主要帐簿 采用订本式 1 三栏式总分类帐的设置 在金额栏分设借方 贷方 余额三栏 P123表6 9 每个科目单独设置一张帐页 只采用货币量度 2 多栏式总分类帐的设置所有科目设置在一张帐页 每个科目下分设借方 贷方 只采用货币量度 P124表6 10 3 总分类帐的登记 根据每一张记帐凭证逐笔登记 将一定时期的记帐凭证汇总登记 期末结出每个帐户的本期发生额与期末余额 二 明细分类帐的设置与登记 P124 明细分类帐是按照总分类帐户的二级科目或明细科目开设帐户 用来分类登记经济业务的帐簿 三栏式数量金额式 活页式帐本 多栏式1 三栏式明细分类帐帐页 设借方 贷方 余额三个金额栏 适用于只需进行金额核算的帐户 如 应收帐款 应付帐款 其他应收款等 格式 格式 P124表6 11 2 数量金额式明细分类帐帐页 在借方 贷方 余额栏下各有数量 单价 金额栏目 适用于既要进行金额核算 又要进行实物数量核算的各种财产物资帐户 如 原材料 产成品 固定资产 库存商品等 格式 P125表6 12 3 多栏式明细分类帐 对每个总分类科目的某一方 借或贷 分设明细项目 适用于需对明细项目分别登记的帐户 如 主营业务收入 管理费用 财务费用 本年利润等 按照帐户性质 又可分为借方多栏 贷方多栏 借贷方多栏 1 借方多栏式 格式 P125表6 13 适用 生产成本 制造费用 管理费用 财务费用 营业费用等 2 贷方多栏式 格式 P126表6 14 适用 主营业务收入 营业外收入等 3 借方贷方多栏式 格式 P126表6 15 适用 本年利润等 三 总分类帐与明细分类帐的关系及平行登记1 总分类帐与明细分类帐的关系 反映的经济内容相同登记帐簿的原始依据相同反映经济内容的详细程度不同总分类帐对所属明细分类帐起统驭 控制作用明细分类帐对总帐起补充 辅助作用2 总分类帐和明细分类帐的平行登记方法 P12 平行登记法就是指经济业务发生后 根据会计凭证 一方面登记总分类帐户 另一方面又要登记该总分类帐户所属的各有关明细帐户的一种登记方法 相同点 作用不同 区别 要点 1 同依据登记 2 同方向登记 3 同金额登记3 总分类帐和明细分类帐的核对 总分类帐户本期发生额 所属明细分类帐户本期发生额合计 总分类帐户期末余额 所属明细分类帐户期末余额合计 例 P128例6 1 第三节错帐的更正方法按规定方法更正 不得任意涂改 一 划线更正法 P130 划线更正法是对帐簿记录中的错误文字或者数字 用划红线注销 并作更正的一种方法 适用 记帐凭证无错误 只是帐簿记录出现文字或数字上的笔误 方法 P130 二 红字更正法 P130 红字更正法是指由于记帐凭证错误而使帐簿记录发生错误 用红字冲销原记帐凭证 以更正帐簿记录的一种方法 适用 1 记帐后 记帐凭证中会计科目错误或记帐方向错误 P130例6 4 2 记帐后 记帐凭证中会计科目和记帐方向无错误 所记金额大于应记金额 P131例6 5 三 补充登记法 P131 补充登记法是指由于记帐凭证错误导致帐簿记录错误 从而采用编制补充凭证 以更正帐簿记录的一种方法 适用 记帐后 记帐凭证和帐簿记录中会计科目 方向均无错误 只是金额少于应填金额 P132例6 6 第四节对帐和结帐一 对帐主要内容 一 帐证核对总帐 记帐凭证日记帐 明细分类帐 记帐凭证 原始凭证 二 帐帐核对1 总帐内部 借方额 贷方额2 总帐与明细分类帐 总帐某帐户额 所属明细分类帐额之和3 总帐与现金日记帐 总帐 现金 现金日记帐额总帐与银行存款日记帐 总帐 银行存款 银行存款日记帐额4 财产物资明细分类帐与部门实物帐核对 三 帐实核对1 现金日记帐 库存现金2 银行存款日记帐 银行对帐单3 固定资产 原材料 明细分类帐 实物数量 产成品 4 应收应付明细分类帐 有关单位帐目 二 结帐 P133 结帐是指本期内所发生的经济业务全部登记入帐的基础上 于会计期末按照规定的方法结算帐目 包括结出本期发生额和期末余额 一 主要程序和内容 1 结帐前 全部登记入帐 2 调整有关帐项 收入 成本 期间费用等 3 结出日记帐 总分类帐 明细分类帐各帐户本期发生额和期末余额 余额结转下期 二 方法 月结季结 P134 表6 20年结三 会计帐簿的更换 P135 四 会计帐簿的保管 P135 P136 总分类帐 明细分类帐 辅助帐 日记帐均应保存15年 现金 银行存款日记帐保存25年 第七章财产清查 第一节财产清查的含义和分类一 财产清查的含义 P140 财产清查是指通过对实物 现金的实地盘点和对银行存款 债权债务的核对 确定各项财产物资 货币资金 债权债务的实存数 以查明帐存数与实存数是否相符的一种专门方法 原因 P140 二 财产清查的分类 一 按清查对象的范围 1 全面清查对所有财产进行全面盘点 核对 本企业的资产 存放本企业的财产 范围 P141 货币资金 财产物资 债权债务适用 P141 年终决算 单位变更 清产核资2 局部清查对一部分财产进行清查 范围 P142 现金 银行存款 商品 材料 包装物 债权债务等 适用 重点项目 意外事故 更换管理人员 二 按清查时间 1 定期清查按计划 预先安排时间的清查 月末 季末 年末 2 不定期清查事前不规定 临时决定的清查 全面 局部 适用 更换保管人员 意外灾害 会计检查 清产核资 单位变更 第二节财产清查的组织与方法一 组织 P143 二 方法 一 货币资金1 现金 采用实地盘点法 清查程序 实地盘点现金 出纳人员在场 编制现金盘点报告表 P144表7 1 注 现金盘点报告表是调整帐簿记录的重要原始凭证 2 银行存款单位与开户银行核对帐目的方法 清查程序 检查 核对帐簿记录 确认未达帐项 未达帐项 P144 未达帐项是指单位与银行双方之间由于结算凭证传递的时间不同 而造成一方已入帐 另一方尚未由到结算凭证从而未入帐的款项 未达帐项的四种情况 1 企业已收 银行未收 2 企业已付 银行未付 3 银行已收 企业未收 4 银行已付 企业未付 调整未达帐项 编制 银行存款余额调节表 例 P145例7 1 注 1 调节表上调节后的余额 是企业可以实际动用的银行存款余额 2 不要根据调节表来调整帐面记录 二 存货盘存制度及清查方法二种盘存制度 实地盘存制 永续盘存制1 确定存货帐面结存数量的方法 1 实地盘存制 P146 又称定期盘存制 是指平时根据会计凭证在有关帐簿中只登记存货的增加数 不登记减少数 月末通过实地盘点 将盘点的实存数作为帐面结存数 然后倒挤推算出本期发生数的一种存货核算方法 期初结存数 本期收入数 期末结存数 本期发出数 记录 记录 记录 计算得到 适用 价值低 品种杂 进出频繁的材料物资 2 永续盘存制 P146 又称帐面盘存制 是根据帐簿记录 计算期末存货帐面结存数量的一种存货核算方法 期初结存数 本期收入数 本期发出数 期末结存数 记录 记录 记录 计算得到 适用 一般均应采用 2 确定存货实际数量的方法 1 实地盘点 2 技术推算盘点 P147表7 3盘存单P147表7 4实存帐存对比表3 确定存货单价的方法 1 个别计价法 2 先进先出法 3 后进先出法 4 加权平均法 5 毛利率法 三 结算往来款项清查的方法采用函证核对方法 第三节财产清查结果的帐务处理1 编制 实存帐存对比表 填制记帐凭证 调整帐簿记录 使帐面数字与实存一致 2 对盘盈盘亏数进行处理 记入有关帐户 帐户的设置 待处理财产损溢对盘亏 借待处理财产损溢贷各项财产物资盘亏经批准结转的盘亏和毁损金额和毁损金额余额 未处理的盘亏和毁损金额 对盘盈 借待处理财产损溢贷经批准结转的盘盈发生的各项财产物资金额的盘盈金额余额 尚未处理的盘盈金额一 存货清查结果的帐务处理P151例7 27 3二 固定资产清查结果的帐务处理P152例7 47 5三 结算往来款项清查结果的帐务处理 P153例7 6小结 盘盈 固定资产盘盈处理贷 营业外收入产成品盘盈处理贷 管理费用材料盘盈处理贷 管理费用盘亏 固定资产盘亏处理借 营业外支出产成品盘亏处理借 营业外支出材料盘亏处理借 营业外支出其他应收款管理费用现金盘亏处理借 其他应收款 第八章会计报表 第一节财务会计报告和会计报表概述一 财务会计报告的含义和构成P156 P158二 会计报表的含义 组成和分类 一 含义和组成 P158 三张主表 资产负债表 反映企业在某一特定日期财务状况的报表 损益表 利润表 反映在一定会计期间经营成果的报表 现金流量表 反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 附表 利润分配表等 二 分类 1 按报送对象 外送报表 资产负债表 损益表 现金流量表 内部报表 成本表 固定资产明细表等 2 按反映的经济内容 财务状况报表 资产负债表 现金流量表 经营成果报表 损益表3 按反映的经济内容的状态 静态报表 资产负债表 根据有关帐户余额填列 动态报表 损益表 现金流量表4 按编报时期分类 月度 季度 半年度 年度 5 按编制单位分类 单位会计报表 汇总会计报表6 按会计主体分类 个别会计报表 合并会计报表三 财务会计报告和会计报表的信息质量 一 会计信息质量的国外研究概况 P160 会计信息质量是指通过会计核算生成的会计信息是否符合会计法律 法规和制度的规范 是否能够满足用户的信息需求 并能够真实反映单位的财务状况 经营成果 和现金流量 具有可靠性和透明度 二 我国对会计信息质量的规范七条原则 1 客观性原则 P161 2 实质重于形式原则 P162 3 相关性原则 P162 4 一贯性原则 P162 5 可比性原则 P163 6 及时性原则 P163 7 清晰性原则 P163 四 财务会计报告和会计报表的编制要求 P164 自学第二节资产负债表一 资产负债表的作用 P165 P166 自学 二 资产负债表的结构表头 正表 表外附注三个特点 平衡 分类 比较三 资产负债表的格式 一 报告式资产负债表资产 负债P168 表8 2 所有者权益 二 帐户式资产负债表资产 负债 所有者权益 P168表8 3 资产类按变现速度的快慢排列负债类按偿还期限的长短排列所有者权益类按永久性程度的高低排列 P169表8 4 我国采用帐户式 四 资产负债表的编制方法1 根据总帐帐户余额直接填列 应收票据 短期借款 等 2 根据总帐帐户余额计算 相加 填列 货币资金 存货 等 3 根据明细帐户余额计算填列 应收帐款 应收帐款借方余额 预收帐款借方余额 预付帐款 预付帐款借方余额 应付帐款借方余额 应付帐款 应付帐款贷方余额 预付帐款贷方余额 预收帐款 预收帐款贷方余额 应收帐款贷方余额 4 根据总帐帐户和明细帐户余额分析计算填列 长期债权投资 减一年内到期长期债权投资后填列 长期借款 减一年内到期长期借款后填列5 根据帐户余额减去其备抵项目后的净额填列 短期投资 减跌价准备后填列 应收帐款 减坏帐准备后填列 其他应收款 减坏帐准备后填列 存货 长期股权投资 长期债权投资 在建工程 无形资产 减减值准备后填列 6 根据资产负债表有关项目数额计算填列 固定资产 累计折旧 减值准备 固定资产净额 实收资本 股本 已归还投资 实收资本净额例 P182习题一第三节损益表一 损益表的作用反映企业一定会计期间的经营成果的报表 P171 P172 自学二 损益表的结构 单步式 收入 费用 净利润P172表8 6多步式 上下加减的报告式结构P171表8 5三 损益表的格式表头 报表名称 编制单位 编制日期 计量单位表身 本月数本月发生额本年累计数年初至编表日止的合计数四 损益表的编制方法根据有关帐户本期发生额直接填列 其他业务利润 其他业务收入 其他业务支出 主营业务利润 营业利润 利润总额 净利润 按从上到下加减后填列 例 P183习题二第四节现金流量表一 现金流量表的作用现金流量表是反映和提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表 作用 P176 P177 自学二 现金流量表的结构 表头 报表名称 编制单位 编制日期 计量单位正表和补充资料 一 现金流量表正表中的项目设置及其数据的填列 按收付实现制原则编制 实际收到 支出的现金 现金等价物须在正表中列示 现金 库存现金 银行存款现金等价物 期限短 易转换 价值变动小的投资 所以 现金 包括现金 银行存款 有关投资 二 现金流量的分类 经营活动产生的现金流量 流入量 流出量 投资活动产生的现金流量 流入量 流出量 筹资活动产生的现金流量 流入量 流出量 现金流入量 现金流出量 现金流量净额 三 经营活动产生的现金流量的列报方法 1 直接法 按实际收入现金或支出现金填列 如 正表中 生产经营活动产生的现金流量 P175 2 间接法 净利润 不支出现金的费用 成本 应收项目的增加 应付项目的减少 P176 四 正表中的第四项汇率变动对现金的影响 外币余额由于汇率变动折合为人民币的影响 五 补充资料中第三项现金及现金等价物净增加额 现金 银行存款 其他货币资金 现金等价物的期末余额与期初余额的差额 六 补充资料中第二项不涉及现金收支的投资和筹资活动 不涉及当期但对后期有重大影响 三 现金流量表的基本编制方法P180例8 1 例8 3 第九章会计循环 第一节会计循环的含义按一定的步骤 从编制记帐凭证至编制会计报表的反复运行的会计程序 称为会计循环 会计循环的步骤 P1841 7 P185图9 1 第二节会计核算的基本前提 P185 会计核算的基本前提就是对会计核算的存在条件 如空间 时间 计量尺度等以及核算过程中的不确定因素提出假设 并以此为会计核算的前提和基础 四大会计前提 四大基本假设 会计主体持续经营会计分期货币计量一 会计主体 P186 会计核算须以一个特定单位为其服务对象和服务范围 这个特定单位称为会计主体 会计实体 基本要点 把企业与企业的所有者 投资者相分离 使企业成为一个独立的会计实体 如 私人企业与私人企业主个人的财产相分离 应具备的条件 1 具有一定的资金 2 进行独立活动 3 实行独立决算 二 持续经营 P186 持续经营亦称继续经营 系企业在可以预见的将来既不会停业 也不会被兼并或破产 并以现有的经营规模和经营范围 或扩大的经营规模和扩展的经营范围 持续不断地进行经营运作 基本要点 会计主体在可预见的未来不会破产清算 才能使资金循环 周转 分期记帐 算帐 编制会计报表等 主要作用 1 解决财产估价 计提固定资产折旧 2 解决费用分摊 待摊费用 预提费用 三 会计分期 P187 会计分期是指将持续不断的经营活动期间划分为若干会计期间 基本要点 1 会计期间分为年度 季度 月度 2 以月为成本和损益的计算期 以年为会计决算期 3 1月1日 12月31日为一个会计年度 四 货币计量 P187 货币计量是指会计核算中对会计主体的生产经营活动采用统一的货币单位予以综合反映 基本要点 1 以货币为主要计量单位 2 币值相对稳定 3 我国以人民币为记帐本位币 第三节会计确认和会计计量的基本原则一 权责发生制原则 P188 权责发生制原则亦称为应收应付制原则 是指在会计核算中 按照收入已经实现 费用已经发生 并应由本期负担为标准来确认本期收入和本期费用 如 应收 应付款项的确认和计量待摊费用 预提费用的设置二 配比原则 P189 配比原则是指企业应将某一个会计期间的收入和为取得这些收入而支出的费用相互配比 并在会计期间内确认 如 计提折旧 预提费用等 三 实际成本原则 P189 实际成本原则亦称为历史成本原则 是指企业对所发生的经济活动进行计量时 都要以经济业务事项实际发生时的取得成本或实际成本作为登记入帐的依据 如 原材料 固定资产不得随意调整帐面记录 四 划分收益性支出与资本性支出原则 P189 划分收益性支出与资本性支出原则是指企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限 收益性支出 效益仅与本年度有关 如 购材料 支付管理费用等 资本性支出 效益与几个年度相关 如 购机器 专利等 五 谨慎性原则 P190 谨慎性原则亦称为稳健性原则 是指企业在处理含有不确定因素的经济业务时 必须谨慎从事 即只确认可以预见的损失和费用 如 坏帐准备 加速折旧等 六 重要性原则 P190 重要性原则是指在会计核算过程中对交易或事项应当区别重要程度 采用不同的核算方式 如 对重要的会计事项单独反映 第四节企业日常经济业务事项的会计分录 过帐和试算平衡资金投入与退出材料采购产品生产产品销售 一 资金投入与退出企业的核算 一 资金投入企业的核算1 筹集资金的分类投资集资 实收资本 固定资产 无形资产 借款集资 短期借款 长期借款 2 资金投入企业的会计分录与过帐P193例9 1 例9 7 二 资金退出企业的核算借 实收资本贷 原材料 借 短期借款贷 银行存款等二 材料采购业务的会计分录与过帐 一 材料采购业务核算的内容外购材料成本 买价 运杂费 包装 运输 装卸 搬运 整理 合理损耗注意 差旅费 市区运杂费 保管费 管理费用 运杂费包含两种以上材料的 按一定标准分摊 二 材料采购业务核算中运用的主要帐户 借材料采购贷借原材料贷购入材料材料入库材料入库发出材料 买价 运杂费 余 已购余 库存尚未入库材料实际材料成本成本 借应交税金 应交增值税贷材料采购时支付的税金产品销售时应交纳的税金余 尚未交纳的增值税借应付帐款贷归还欠款购物时欠款余 尚未归还的欠款 三 材料采购业务核算的方法举例P197例9 8 例9 12三 产品生产业务的会计分录与过帐 一 产品生产业务核算的内容直接费用 明确由某个产品承担的材料费用 工资及福利费等 生产成本 间接费用 分厂 车间组织生产的共同费用 制造费用 期间费用 行政 厂部管理活动的费用 管理费用 二 产品生产业务核算中运用的主要帐户 借生产成本贷产品生产发生的材料产品完工 转入 库存商品 工资 福利费等费用帐户余 尚未完工的在产品成本借制造费用贷生产车间折旧费 修理月末分摊入每个产品成费 车间人员工资等本 转至 生产成本 借管理费用贷行政各项工资及管理费用月末转入 本年利润 借应付工资贷发放工资月末结算应发给工人 管理人员的工资余 尚未发放的工资 借应付福利费贷支付福利费按月计提的福利费余 福利费结余借库存商品贷验收入库产品的实际成本发出产品余 库存产品的实际成本 三 产品生产业务核算的方法举例P201例9 13 例9 21四 产品销售业务的会计分录与过帐 一 产品销售业务核算的内容销售产品 主营业务收入 增值税 应交税金 应交增值税 其他税金 主营业务税金及附加 支付销售费用 营业费用 二 产品销售业务核算中运用的主要帐户 银行存款 应收帐款 借主营业务收入贷月末转至 本年利润 实现的收入销售退回 折扣等 借营业费用贷销售过程发生的费用月未转至 本年利润 借主营业务税金及附加贷按规定计算出的销售税金月末转至 本年利润 消费税 资源税 城乡维护建设税 营业税 等 借应收帐款贷出售产品应收款项收回应收款余 尚未收回的欠款 借应交税金贷已交税金各种应交纳的税金余 尚未交的税金 三 产品销售业务核算的方法举例P207例9 22 例9 27根据分录登记总分类帐 注意 生产成本 制造费用 营业费用 主营业务收入等尚未结转应交税金 物资采购帐户的记录 小结 银行存款物资采购原材料生产成本工资制造费用本年利润主营业务成本库存商品管理费用营业费用主营业务收入 购材料 入库 领用 产品完工入库 售出产品 根据分录登记总分类帐 注意 生产成本 制造费用 营业费用 主营业务收入尚未结转 应交税金 物资采购帐户 将以上分录登记入总帐 P209 P212 期初余额见P191 第十章会计循环 第一节期末帐项调整期末帐项调整 是依据权责发生制原则 全面登记会计期间应取得的各项收入和应负担的各项支出 使当期收入和费用互相配比 以真实反映当期的财务成果 调整的帐项内容 1 应计帐项的调整 2 递延帐项的调整 3 其他帐项的调整 一 应计帐项 一 应计费用的调整 P220 应计费用是那些在本期企业已经受益 但尚未支付款项的费用 即属于本月应支付的费用而尚未支付 通过 预提费用 帐户 借预提费用贷支付费用提取本月应支付的费用 利息 房租 修理费等 余 已提尚未支付的费用 如 P220 银行借款的利息 按月估算预提 季末这个月按实调整并支付 例 P221例10 1例10 2 二 应计收入 P221 应计收入是指本期已经实现而尚未实际收到款项的收入 即属于本月的非营业性收入而尚未收到 通过 其他应收款 帐户 借其他应收款贷应收的款项 存款利息 出租收到应收款房屋租金等 余 尚未收到的款项 例 P221例10 3二 递延帐项的调整 P221 递延帐项是指虽然已收入或已付出款项 但是尚无法确定为已经实现的收入或已发生的费用 一 预付费用 P222 预付费用是指本期或前期已经支付款项 但因属于后续会计期间受益 故由后续会计期间负担的费用 即 先付 后摊入各月成本费用 帐户 待摊费用 借待摊费用贷先支付整笔费用支出以后各月分摊余 尚未摊完的费用P222例10 4例10 5 二 预收收入 P222 预收收入是指本期已经收款入帐 但由于尚未提供商品或劳务而没有实现的收入 预收对方购货的款 预收帐款 预收租金 其他应收款 例 收到红光工厂预付购甲产品款项18000元 已存银行 借 银行存款18000贷 预收帐款18000例 P222例10 6三 其他帐项的调整 一 固定资产折旧和减值准备的核算1 固定资产折旧的核算 P223 固定资产由于损耗而减少的价值就是固定资产的折旧 按月提取 记入有关费用的增加和累计折旧帐户 借累计折旧贷随固定资产减少而每月提取的折旧费转出余 已提取的折旧累计额P224例10 7注意 固定资产与低值易耗品的区别 2000元以上 一年以上 折旧额的计算方法 使用年限法 固定资产固定资产原价 预计清理费用 预计残值收入年折旧额固定资产预计使用年限固定资产月折旧额 固定资产年折旧额 12或 固定资产年 或各项固定资产年 或月 折旧额之和月 综合折旧率各项固定资产原价之和全部固定资产年 或月 折旧额 全部固定资产原价之和 年 或月 综合折旧率工作量法 P224 2 固定资产减值准备的核算 100 P225 固定资产减值是指由于技术陈旧 损坏 市价持续下跌 长期闲置或其他原因导致其可收回的金额低于帐面价值的差额 即 固定资产的净值小于实际价值 在提取折旧后 再提减值准备 帐户 固定资产减值准备 借固定资产减值准备贷冲减减值准备提取减值准备余 累计已提减值准备数P225例 10 8 二 坏帐损失的核算1 坏帐损失的含义及确认 P225 坏帐是指企业不能收回的帐款 企业因此而发生的损失 称为坏帐损失 坏帐的确认标准 P225 2 会计处理直接转销法 当发生坏帐时 损失计入当期费用 冲销应收款项 借 管理费用贷 应收帐款 备抵法 按应收款项余额的大小 估计一定比例的坏帐损失计入当期费用 同时记入 坏帐准备 帐户 借坏帐准备贷发生坏帐 用去准备提取坏帐准备金金余 已提取 尚未转销的坏帐准备金例 P226 P227 第二节产品成本的确定与结转生产成本已直接记入制造费用通过分配记入一 分配与结转制造费用借制造费用贷发生的各项制造费用分配后转入产品成本 产品成本 材料工资福利费 制造费用总额生产工时 生产工人工资 总额某产品应负担的制造费用 该产品生产工时 工资 分配率P228例10 9二 计算和结转完工产品成本 生产成本 库存商品 P229例10 10三 结转已销产品的实际成本 库存商品 主营业务成本 P231例10 11 制造费用分配率 第三节利润形成与分配的核算内容一 利润形成利润总额