浅析我国会计诚信建设.doc

广东工业大学华立学院本科中期设计（论文）浅析我国会计诚信建设系 部 会计学系 专 业 会计学 年级班别 2005级（2）班 学 号 1050971 学生姓名 林 晞 指导老师 任亚芬 2008 年 7 月摘 要近期来接连发生的一系列会计丑闻给世界经济带来了巨大损失，在资本市场掀起了轩然大波。前我国总理朱镕基也曾高屋建瓴地指出：“诚信为本，操守为重”。 会计诚信问题已经成为当前我国会计领域乃至整个社会经济领域中的一个热门话题，“会计诚信”这个词也频繁地出现在人们的日常生活、新闻媒体以及各种学术期刊中。然而，会计诚信问题引起人们广泛的、高度的重视并不是会计的“诚信”，而恰恰是当前会计诚信的严重缺失。我们的会计，抛弃了诚信的背囊，丢了这一最质朴、最根本的东西，自然也失去了存在的意义，又谈何会计艺术？会计人到了进行一场通彻骨髓的精神救赎的时候了！本文主要阐述了传统的诚信与会计诚信的有关概念，深入讨论了建立诚信会计制度的对策。关键词：会计诚信，会计失信，信息不对称，重塑AbstractThe recent series of a series of accounting scandals to the world economy has brought huge losses in the capital market set off the uproar. Chinas former Premier Zhu Rongji also from a strategic height and said: Based on sincerity, integrity as the most important thing. Integrity of the accounting problems has now become Chinas accounting and even the entire socio-economic fields in the area of a hot topic, accounting integrity, the term also frequently appear in peoples daily lives, the news media and various academic journals. However, the integrity of the accounting issues arising from a wide range of people, attached great importance to accounting is not the good faith, but rather the integrity of the current accounting serious deficiencies. Our accounting, abandoned the integrity of the rucksack, lost the most pristine, the most fundamental things, naturally lost the meaning of existence, and talk about what accounting Arts Accounting people to carry out a thorough-marrow saved the spirit of the time! This article focuses on the traditional accounting integrity and credibility of the concept, in-depth discussion of the integrity of the establishment of the accounting system response.Keywords: Accounting Integrity，Accounting dishonesty，Asymmetric information，Rebuilding 目 录绪 论.1 1 概述传统诚信和会计诚信.11.1 传统诚信/.11.2 会计诚信.11.3 会计诚信缘何重要.22 会计诚信缺失的原因2 2.1信息不对称造成会计失信.22.1.1会计信息的制造者与会计信息的作用者的信息不对称.22.1.2由于信息的不对称，使我国的会计主体陷入恶性循环.32.1.3信息不对称容易产生次品驱逐良品.32.2会计自身的特点及局限性是会计失信的条件.32.2.1会计原则为会计信息虚假提供了操作空间 32.2.2会计政策为企业提供越来越宽的选择范围,决策者借机改变政策. 4 2.2.3会计工作内容需要凭会计人员的主观判断来进行,这为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便. 42.2.4会计准则的滞后性，为会计造假提供契机. 42.3失信成本低是会计失信的动力. 53 重塑会计诚信的对策53.1加快会计准则的研究和制订，减少会计虚假信息的施展空间.53.1.1完善会计准则和会计制度. 53.1.2加快制订和出台新的具体会计准则.53.1.3缩小会计政策的选择空间. 53.2 完善公司治理结构.63.2.1建立现代企业制度.63.2.2完善业绩评价机制.63.2.3改变激励措施.63.2.4调整持股结构.63.2.5建立健全独立董事制度，完善公司内部会计控制体系.63.3建立民事赔偿制度，加大造假成本63.3.1加大惩罚力度.63.3.2建立民事赔偿制度 73.3.3推行诚信保险制度 73.3.4实施诚信工程，强化诚信教育 7结 论. 8参考文献.9致 谢10绪 论会计诚信已经成为我国社会经济体系中一个炙手可热的话题。本文从对比传统诚信和会计诚信，讨论为何会造成会计失信以及如何构建会计诚信的对策与方法等方面深入分析我国面临的会计诚信问题，并讨论该如何解决。 1 概述传统诚信和会计诚信1.1 传统诚信诚信作为一种道德观念，早已内化为我们中华民族的一种精神特质，无论是中国先秦儒学对诚信的提倡，宋明理学对诚信的推祟，还是现代人们对诚信的赞赏，都充分说明了诚信不仅仅是预示着一种行为，标示一种制度，更折射着一种文化诚信文化。在孔子看来，诚信是为人处世、社会交往、治国理财之根本要求。所以，孔子把信列为四教（文、行、忠、信）和五德（恭、宽、信、敏、惠）的组成要素。西汉的董仲舒将信作为“三纲五常”的重要组成部分。因而，诚信就成为人们普遍遵守的伦理道德规范要求，古老的中国也就成为饮誉中外的文明礼仪诚信之邦。1.2 会计诚信什么是会计诚信？简单地讲，会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，忠实地为会计信息使用者服务。个人认为，要是把“诚信”二字分开要求，“诚”相对于会计人员至少有三层内容：忠诚于自己所承担的会计事业，热爱会计岗位；诚恳善待与自己会计工作有关和无关的人们；热忱勤勉地做好会计工作，精益求精，追求卓越。而“信”相对于会计人员至少也有三层内容：讲究信用，实话实说，只做真账；树立会计信誉，创建会计品牌，坚决不做假账，提高会计公信力，让公众信服；信任他人及其会计信息，像相信自己一样相信会计同行和他人。因此，从整体看，会计诚信的内涵包括良好的会计职业道德和会计职业操守、精湛的会计技术和会计技能、完善的会计信息质量和优质的会计服务。11.3 会计诚信缘何重要诚信之所以重要，在于它是一切制度和规则得以确立和运作的基础，是良好的经济秩序和社会秩序的根基，是一切文明的立足点。市场经济从某种意义上讲是信用经济，离开了诚信，市场经济就寸步难行。经济越发展，会计越重要。会计对资源使用过程及结果做出如实记录并及时向资源所有者和经营者进行报告，同时把信息提供给政府、银行、股民等与企业有经济利益关系的单位和个人，被人们广泛地应用于经济决策和日常经营管理。在科技革命突飞猛进的当今世界，发展知识经济，推动产业结构调整，正在成为全球经济发展的大趋势。这对包括会计业在内的各行各业都带来新的机遇和挑战。随着知识经济的兴起和市场竞争更加激烈，企业、政府和公众需要公开、真实、准确的会计信息，从而使会计诚信变得更为社会所重视。 2 会计诚信缺失的原因近年来，我国企业尤其是上市公司的会计信息严重失真，会计造假案频发，会计行业面临诚信危机的严峻挑战。本人认为，导致会计诚信缺失的原因主要包括以下几个方面：2.1信息不对称造成会计失信信息不对称是2001年诺贝尔经济学奖获得者美国加州大学的乔治.阿克尔洛夫等人提出的，它指市场经济的活动主体具有不相同的信息。我们知道如果会计信息是对称的，会计信息的提供者（主要指厂商）与会计信息的使用者（主要是投资者）对信息的了解和掌握程度相同，虚假的会计信息就很容易被识破，那么就谈不上会计失信的问题，甚至会计这种职业也没有存在的必要。现实的经济并非一个有效率的市场，信息不对称始终存在，因此信息的不对称是会计信息制造者提供虚假会计信息的前提。2.1.1 会计信息的制造者与会计信息的作用者的信息不对称由于会计信息的制造者一般是直接参与公司的运作管理，控制着企业经营活动的全过程，拥有企业内部的各种信息。而会计信息使用者由于不直接参与企业的生产经营，只能靠会计信息制造者提供信息来了解企业的经营状况。这就形成两者对会计信息的获取时间、内容等方面出现差异，结果会计信息制造者就可能出现道德风险或进行逆向选择，违反诚信原则，提供虚假会计信息。22.1.2 由于信息的不对称，使我国的会计主体陷入恶性循环对于在不同的会计个体之间，存在三种选择：一个会计主体选择提供虚假会计信息，则该会计主体可能获得好处；两个会计主体都选择提供虚假会计信息，则可能都受到严厉的处罚；两个会计主体都选择提供真实会计信息，则什么益处都没有，由于信息不对称，结果都选择了提供虚假会计信息。同样在会计人员中，也存在三种选择：一个会计人员执行领导授意做假账，另一个不执行领导授意，则执行领导意图的会计人员可能获得好处；二个都拒绝领导授意，则可能面临一起受到不公正待遇；二个都执行领导授意，共同做假账，大家都得不到好处。结果会计人员在现实生活中更多表现为一起执行领导授意而做假账。结果是制造虚假信息者获得好处的机会大，导致会计信息制造者竞相提供虚假会计信息。2.1.3 信息不对称容易产生次品驱逐良品当前我国许多会计信息制造者出具大量的虚假会计信息，加之我国市场特别是证券市场上投机盛行，投资者喜欢猎取小道消息，只关心股票价格的升降，对会计信息真假缺乏研究，造成市场对虚假信息的大量需求，由于需求的增加，必然导致虚假信息供给的增加，结果导致高质量的财务报告挤出市场。形成虚假会计信息-大量需求-提供更多的虚假信息的怪圈。2.2会计自身的特点及局限性是会计失信的条件在日常生活中，会计给人们的感觉就是一门非常精确的科学。但事实是会计是一门貌似精确但并不精确的科学。这是因为会计原则或会计标准的选择余地较大，不同的选择将生成不同的会计信息，这就为虚假会计信息的产生提供的条件。2.2.1会计原则为会计信息虚假提供了操作空间财务会计是以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目，会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前确认收入、推迟确认费用；而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础3上的，存在较强的主观随意性，会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利得来操纵利润；另外重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了想象的空间。2.2.2会计政策为企业提供越来越宽的选择范围,决策者借机改变政策某些公司利用会计政策的漏洞，在年众结帐的时候虚报财务报告，高估利润，低估负债，给投资者提供虚假会计信息，造成的结果十分恶劣。2.2.3会计工作内容需要凭会计人员的主观判断来进行,这为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便。会计核算工作就其内容而言,虽然具有客观的一面,但也不能完全脱离会计人员的主观判断。在日趋复杂的经济活动中,会计核算方法、会计核算程序的选择及财产价值的评估等,都需要会计人员客观、公正的主观判断。如果会计人员不能完全排除利益的干扰,其主观判断就会失去客观和公正,这就为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的便利。2.2.4会计准则的滞后性，为会计造假提供契机随着经济的飞速发展，新的经济事项不断出现，如近年来衍生金融工具的不断涌现，使原有的会计制度、会计准则已不能适应新的经济形势的发展需要，而新会计政策又不能及时制订及颁布,这就有很容易被某些公司利用会计准则的空白来选择有利于自身利益的会计政策。2.3失信成本低是会计失信的动力 关于公司会计造假的案例早在1720年的英国南海事件就已发生，为什么在现在还有不少公司铤而走险，屡禁不止，甚至在美国一个拥有成熟市场经济体系、法制健全的国家，都有公司进行会计造假。其主要原因就是：会计造假的背后有着巨大的经济利益作为动力。对于企业而言，它的目的是利润，只有当诚信能带来利润，不诚信会带来损4失时，它才会讲诚信；对于个人而言，他们的目的是自己价值的实现，只有当诚信与自己的最终价值相符合时，他们才会诚信。在利益的驱使下，关键时刻就出现了诚信问题。企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任,并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。3 重塑会计诚信的对策从古到今，人们都非常重视诚信原则，其原因就是诚信是立身处世之本，这在市场经济条件下表现得尤为突出，因为市场经济是一种信用经济。在市场经济条件下，竞争作用的正常发挥，需要一种公平交易的秩序，使市场行为在平等的基础上进行。而平等的要求之一，就是市场交易双方必须恪守诚实信用原则。由于会计工作是向国家、社会和企业的各个方面提供信息的工作，其“诚信”水平实为关键。所以，重塑会计诚信就变得尤为重要了。3.1加快会计准则的研究和制订，减少会计虚假信息的施展空间3.1.1完善会计准则和会计制度完善会计准则和会计制度，压缩财务报告粉饰的空间，这可以适当增加财务报表附注、鼓励企业披露非财务信息、进一步完善与严格规范关联交易的披露、加强对现金流量信息的呈报和考核几方面入手。3.1.2加快制订和出台新的具体会计准则针对我国现行会计制度不够完善，特别是上市公司容易出现问题的准则应加以规范。3.1.3缩小会计政策的选择空间尽可能缩小会计政策的选择空间，对会计政策的选择方面的规范更加具体。这样才能有效的制止会计人员利用漏洞造假。53.2 完善公司治理结构3.2.1建立现代企业制度要切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度，加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力，这包括健全董事会、建立审计委员会、建立股东对经营管理者的强力约束、建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系等措施。3.2.2完善业绩评价机制完善业绩评价机制，应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标，使代理人所得的利益与企业目标约束挂钩。3.2.3改变激励措施防止管理者的短期行为，就经营管理者的激励措施将长期绩效补偿与短期工薪支付分开。3.2.4调整持股结构通过持股结构的调整，分散大股东的股权，增加股权之间的相互制衡，解决一股独大的问题。3.2.5建立健全独立董事制度，完善公司内部会计控制体系建立健全独立董事制度，增强董事会内部制约机制，切实维护中小股东利益；善公司内部会计控制体系，规范公司财务行为。3.3建立民事赔偿制度，加大造假成本3.3.1加大惩罚力度对恶意造假者，一定要加大处罚力度，必须从立法、执法对造假单位及责任人进行6经济处罚或刑事处罚，不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价，对造成严重后果的还要坐牢，使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。同时应加大对上市公司会计信息的稽查力度和稽查面,大幅度提高会计造假的成本,才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。3.3.2建立民事赔偿制度虽然我国出现了许多公司会计造假事件，但到目前为此，还没有一起针对公司造假真正实施的民事赔偿案例, 股民还没得到违规公司的一分钱赔偿。因此，必须尽快建立民事赔偿制度，对参与造假，无论是公司（投资者或经营者）、律师，还是评估师、会计师，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起诉讼。3.3.3推行诚信保险制度根据国外一些国家的做法，对公司特别是上市公司要求其在保险公司投保诚信险。当公司出现诚信，导致投资者受到损害时。保险公司必须负责赔偿。这样就一方面保护了投资者利益，另一方面又使保险公司为了自己不受利益损失，必然加大对投保公司的监督，通过市场行为进行监督，降低监管成本。3.3.4实施诚信工程，强化诚信教育法律和信誉是维持市场有序运行的两个条件，与法律相比，信誉机制是一种成本更低的维持交易秩序的机制。特别是在许多情况下，法律是无能为力的，只能信誉才起作用。为此要从以下几个方面实施诚信工程：一是着力打造信用政府，二是建立信用档案，三是强诚信教育。7结 论会计诚信缺失及其所造成的后果是十分严重的。从一个国家的角度讲，可以 使市场信号失真造成政策制定的失误，干扰市场经济的发展，使资源