CPA考试税法科目讲义_047_0904_j.pdf

高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 第三第三节节 印花税法印花税法 1 纳税义务人 2 税目与税率 3 应纳税额的计算 4 税收优惠 5 征收管理 印花税是以经济活动和经济交往中 书立 领受应税凭证的行为为征税对象 征收的一种税 一 一 纳纳税税义务义务人 熟悉 能力等人 熟悉 能力等级级1 1 分为 立合同人 立据人 立账簿人 领受人和使用人 电子凭证签订人共六 种 纳税人具体情况注意问题 立合同人 指各类合同的当事人 即对凭证有直接权 利义务关系的单位和个人 但不包括合同 的担保人 证人 鉴定人 当事人的代理人有代理纳税的义务 立据人订立产权转移书据的单位和个人 立账簿人设立并使用营业账簿的单位和个人 领受人 领取或接受并持有权利 许可证照的单位 和个人 使用人 在国外书立 领受 但在国内使用应税凭 证的单位和个人 电子凭证 签订人 纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按 规定征收 凡由两方或 两方以上当 事人共同书 立的应税凭 证 其当事 人各方都是 印花税的纳 税人 应各 就其所持凭 证的计税金 额履行纳税 义务 例题 单选题 甲企业将货物卖给乙企业 双方订立了购销合同 丙企业作为 该合同的担保人 丁先生作为证人 戊单位作为鉴定人 则该合同印花税的纳税 人为 A 甲企业和乙企业 B 甲企业 乙企业和戊单位 高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa C 甲企业 乙企业和丙企业 D 甲企业 乙企业 丙企业 丁先生 戊单位 答案 A 二 税目与税率 掌握 能力等二 税目与税率 掌握 能力等级级2 2 一 税目 印花税共13个税目 包括十类经济合同 产权转移书据 营业账簿 权利 许 可证照 这里所说的合同不仅指具有正规格式的合同 也包括具有合同性质的单据 凭证 提示 注意不同合同 凭证的项目范围的差异 1 出版单位与发行单位之间订立的书刊 音像制品的应税凭证如订购单 订 数单等属于购销合同 2 购销合同包括发电厂与电网之间 电网与电网之间 国家电网公司系统 南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外 签订的购售电合同 但是 电网 与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证 不征收印花税 3 加工承揽合同包括加工 定做 修缮 修理 印刷 广告 测绘 测试等合 同 4 融资租赁合同属于借款合同 不属于财产租赁合同 5 一般的法律 会计 审计等方面的咨询不属于技术咨询 不贴印花 6 财产所有权 版权 商标专用权 专利权 专有技术使用权 土地使用权出 让合同 土地使用权转让合同 商品房销售合同 个人无偿赠与不动产登记表都 按照产权转移书据征收 类别行为适用税目 专利类转让专利权 专利实施许可产权转移书据 高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 专利申请权转让技术合同 转让专有技术使用权产权转移书据 非专利类 非专利技术转让技术合同 7 营业账簿分为记载资金的账簿和其他账簿 车间 门市部 仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围 但不 记载金额的登记簿 统计簿 台账等 不贴印花 8 权利 许可证照仅包括 四证一照 政府部门发给的房屋产权证 工商营 业执照 商标注册证 专利证 土地使用证 例题1 多选题 下列凭证中 属于印花税征税范围的有 2014年 A 银行设置的现金收付登记簿 B 个人出租门店签订的租赁合同 C 电网与用户之间签订的供用电合同 D 出版单位与发行单位之间订立的图书订购单 答案 BD 例题2 多选题 下列各项中 应按 产权转移书据 税目征收印花税的有 2007年 A 商品房销售合同 B 土地使用权转让合同 C 专利申请权转让合同 D 个人无偿赠与不动产登记表 答案 ABD 例题3 多选题 孙某将自有门面房无偿赠与非法定继承人王某 已向税务机 关提交经审核并签字盖章的 个人无偿赠与不动产登记表 下列有关孙某赠房涉 及税收的表述中 正确的有 A 孙某应缴纳契税 高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa B 王某应缴纳契税 C 孙某应缴纳印花税 D 王某应缴纳印花税 答案 BCD 二 税率 印花税税率最高税率是最低税率的20倍 税率档次应用税目或项目 万分之零点五借款合同 万分之三购销合同 建筑安装工程承包合同 技术合同 万分之五 加工承揽合同 建设工程勘察设计合同 货物 运输合同 产权转移书据 营业账簿中记载资 金的账簿 比 例 税 率 千分之一 财产租赁合同 仓储保管合同 财产保险合同 股权转让书据 5元定额税率权利 许可证照和营业账簿中的其他账簿 新增内容1 在上海证券交易所 深圳证券交易所 全国中小企业股份转让系 统买卖 继承 赠与优先股所书立的股权转让书据 均依书立时实际成交金额 由出让方按1 的税率计算缴纳证券 股票 交易印花税 在全国中小企业股份转让系统买卖 继承 赠与股票所书立的股权转让书据 依书立时实际成交金额 由出让方按1 的税率计算缴纳证券 股票 交易印花 税 归纳 这是印花税股权转移书据单边缴税的特殊规定 新增内容2 香港市场投资者通过沪港通买卖 继承 赠与上交所上市A股 按 照内地现行税制规定缴纳证券 股票 交易印花税 内地投资者通过沪港通买卖 继承 赠与联交所 香港联合交易所 上市股票 按照香港特别行政区现行税法规 定缴纳印花税 归纳 交易所的区域所在决定了按照该区域的税法规定计算缴纳印花税 三 三 应纳应纳税税额额的的计计算 掌握 能力等算 掌握 能力等级级2 2 高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 应纳税额 应税凭证计税金额 或应税凭证件数 适用税率 一 计税依据的一般规定 合同或凭证计税依据税率 购销合同购销金额万分之三 加工承揽合同 重要 受托方提供原材料的加工 定做合同 材 料和加工费分别记载的 分别按购销合同 和加工承揽合同贴花 未分别记载的 按 全部金额依照加工承揽合同贴花 委托方提供原料或主要材料的加工合同 按照合同中规定的受托方的加工费收入 和提供的辅助材料金额之和 按加工承揽 合同贴花 万分之五 合同或凭证计税依据税率 建设工程勘察设计合 同 收取的费用万分之五 建筑安装工程承包合 同 承包金额万分之三 财产租赁合同 租赁金额 如果经计算 税额不 足1元的 按1元贴花 千分之一 货物运输合同 重要 运输费用 但不包括所运货物的 金额以及装卸费用和保险费用 等 万分之五 借款合同借款金额 有具体规定 万分之零点 五 财产保险合同保险费收入千分之一 合同或凭证计税依据税率 技术合同合同所载金额 不含研究开发经费 万分之三 产权转移书据所载金额万分之五 记载资金的账簿的计税依据为 实收 资本 与 资本公积 两项合计金额 万分之五 营业账簿 其他账簿按件计税5元 权利许可证照按件计税5元 高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 例题1 单选题 某中学委托一服装厂加工校服 合同约定布料由学校提供 价值50万元 学校另支付加工费10万元 下列各项关于计算印花税的表述中 正 确的是 2011年 A 学校应以50万元为计税依据 按销售合同的税率计算印花税 B 服装厂应以50万元为计税依据 按加工承揽合同的税率计算印花税 C 服装厂应以10万元加工费为计税依据 按加工承揽合同的税率计算印花 税 D 服装厂和学校均以60万元为计税依据 按照加工承揽合同的税率计算印 花税 答案 C 例题2 单选题 某学校委托一服装加工企业定做一批校服 合同载明原材料 金额80万元由服装加工企业提供 学校另支付加工费40万元 服装加工企业的该 项业务应缴纳印花税 2009年原制度 A 240元 B 360元 C 440元 D 600元 答案 C 解析 该企业应缴纳印花税 800000 0 3 400000 0 5 440 元 例题3 单选题 某公司受托加工制作广告牌 双方签订的加工承揽合同中分 别注明加工费40000元 委托方提供价值60000元的主要材料 受托方提供价值20 00元的辅助材料 该公司此项合同应缴纳印花税 元 2003年 A 20 B 21 C 38 D 39 答案 B 解析 应纳印花税 40000 2000 0 5 21 元 其中 借款合同 的计税依据 高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 具体形式计税方法 1 一项信贷业务既签整体借款合同 又一次或分次填开借据的 以借款合同所载金额为依据计 税贴花 2 一项信贷业务只填开借据作为合 同使用的 以借据所载金额为依据计税贴 花 3 流动资金周转性借款合同 规定最 高限额 借款人在规定期限和最高限 额内随借随还 该合同一般按年 期 签订 以其规定的最高限额为依据 在 签订时贴花一次 期限及限额内 不签订新合同的 不再另贴印花 4 借款方以财产做抵押 取得抵押贷 款的合同 按借款合同贴花 具体形式计税方法 5 借款方因无力偿还借款而将 抵押财产转移给贷款方时 就双方签订的产权转移书据 按产权 转移书据的规定计税贴花 6 银行及其他金融组织融资租 赁业务签订的融资租赁合同 按合同所载租金总额 暂按借款合同 计税 7 银团借款 各方分别在所执正本上 按各自的借 款金额计税贴花 8 基建贷款按年度用款计划分 年签