68-第十三章-收入二

第十三章-收入（二）第十三章 收入在合同开始日即满足前款条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化。合同开始日通常是指合同生效日。在合同开始日不符合本准则规定的合同，企业应当对其进行持续评估，并在其满足本准则第五条规定时按照该条的规定进行会计处理。企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入；否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入。【例】甲公司为了开拓新产品市场，以100万元价格向客户销售A商品，该客户为X市的新客户，该地区正经历严重的经济困难，甲公司预计不能从该客户收回全部款项，很可能只能收回款项总额的60%。分析：甲公司预计不能从该客户收回全部款项，说明该交易对价是可变对价，应按60万元确认收入。【例】甲公司、乙公司分别为经营注册地在北京、武汉的房地产公司，主营商品房的开发、销售。2018年6月1日，双方签订合同：甲公司将位于武汉市的在售商品房小区“东湖复地”同乙公司位于北京市的在售商品房小区“武汉天地”进行置换，“东湖复地”的公允价值为50亿元，“武汉天地”的公允价值为45亿元，乙公司向甲公司支付补价5亿元，该交换不具有商业实质。分析：尽管以库存商品进行非货币性资产交换应视同销售进行会计处理，但前提是该非货币性资产交换应具有商业实质。该例中，双方交换的资产均为商品房小区，履行该合同不会改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额，甲、乙公司均不应确认收入。知识点2：时段确认收入还是时点确认收入如上图所示，在我们完成了合同的识别及履约义务的识别之后，下一步就要确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。1.满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于在某一时点履行履约义务：（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品。（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。如：授课、咨询、运输、建筑、设备定制例：（1）如财税咨询服务，企业在向客户提供咨询的同时，客户即可以取得并消耗企业履约所带来的经济利益；（2）如建筑工程公司承接一高速路的修建，在建筑工程公司动工修建时，客户已能够控制该在建的高速路。（3）如某航空技术公司同政府签订一项建造专用卫星的合同，双方就合同履约进度按技术要求有明确的约定，并按每月进度支付款项。该合同的商品“专用卫星”具有不可替代用用途，同时根据合同约定航空技术公司有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。知识点3：收入计量交易价格确定交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。合同一般都有明确的固定金额交易价格。但是，当对价金额是可变对价时、合同具有重大融资成分时、合同存在应付客户对价时、合同存在非现金对价时，交易价格的确定并不容易。1.一个合同可能涉及多项履约义务，在划分为各单项履约义务后，企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。（1）可变对价（2）合同中存在重大融资成分（3）非现金对价（4）应付客户对价2.可变对价是指对价金额可能因折扣、退款、返利、积分、价格折让、绩效奖金、罚款而改变，如果企业获取对价的权利以某一未来事件的发生或不发生为条件，已承诺的对价也可能改变。例如：附带退货权的产品销售、提前完工将收取的固定金额业绩奖金。根据事实与情况的不同，企业应当以期望值或最可能发生金额来估计可变对价的最佳估计数，但包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。企业在评估累计已确认收入是否极可能不会发生重大转回时，应当同时考虑收入转回的可能性及其比重。每一资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额。【例】甲公司主营A产品的生产、销售，A产品单独售价为100元/件，其向客户承诺：自2018年1月起，凡1年内购买量超过2万件，价格按90元/件结算。止于2018年3月31日，主要客户A公司共购买3 000件，预计全年购买量不会达到2万件；主要客户B公司共购买6 000件，预计全年购买量会达到2.3万件。分析：甲公司2018年第一季度应确认的销售收入3 000100+6 00090840 000（元）。【例】甲客运公司积极挖潜，为充分利用闲置客车，于2018年5月1日同A公司签订了为期1年的接送员工上下班的合同，合同价款120万元，其中30万元为可变奖金。奖金根据准点率等指标计算。根据经验，甲公司获得奖金的各种可能性如表所示：若采用期望值法：可变对价的最佳估计数60%10+30%20+10%3015（万元）甲公司2018年应确认的收入（90+15）8/1270（万元）若采用最可能金额法：可变对价的最佳估计数10（万元）甲公司2018年应确认的收入（90+10）8/1266.67（万元）注：由于该合同中甲公司承担在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入。【例】甲建筑公司与客户签订了一项总金额为1 200万元的建造合同。第一年实际发生工程成本500万元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的履约进度无法可