小微企业的财税优惠论文.doc

小微企业的财税优惠论文 小微企业的财税优惠论文1 摘要近年来随着小微企业自身的发展其对国民经济起着越来越重要的作用 然而受目前复杂多变的经济形势的影响小微企业在经营中困难重重国家也不断加大对小微企业的扶持力度针对小微企业出台的财税优惠政策层出不穷 如何精准掌握、充分利用优惠政策加强自身实力对小微企业显得尤为重要 关键词小微企业财税优惠 一、促进小微企业发展的社会意义 小微企业的经营品种服务相对单一规模、产值、人员较少其投资主体和资金来源多元化组织形式和生产销售灵活化其特点决定了其在国民经济发展中不可替代的作用 二、享受财税优惠政策需准确划分三类小微企业 小微企业的发展意义重大而国家给予小微企业的各种财税对小微企业的界定各有区别 (一)符合工信部标准的小微企业 小微企业是指符合(工信部联企业300号)标准的企业 根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标结合行业特点共划分了16个行业 其中工业企业其从业人员在20人及以上300人以下且营业收入300万元及以上2000万元以下的为小型企业;从业人员在20人以下的或营业收入300万元以下的为微型企业 零售业从业人员10人及以上50人以下且营业收入100万元及以上500万元以下的为小型企业;从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业 (二)享受增值税优惠的小微企业 (财税52号)规定：“自年8月1日起对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元左非企业性单位暂免征收增值税对营业税纳税人月营业额不超过2万元企业或非企业性单位暂免征收营业税 (财税71号)规定：“自年10月1日起至年12月31日对月销售额2万元至3万元的增值税小规模纳税人免征增值税;对月营业额2万至3万元的营业税纳税人免征营业税”由此可见增值税(营业税)小微企业是以月销售额为标准月销售额不超过3万元的享受此项优惠免征增值税和营业税 (三)享受企业所得税的优惠的小微企业 企业所得税法第二十八规定：“符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税”这里的小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业并符合下列条件的企业：第一年度应纳税所得额不超过30万元从业人数不超过100人资产总额不超过3000万元 第二其他企业年度应纳税得额不超过30万元从业人数不超过80人资产总额不超过1000万元 三、精准掌握优惠政策用好用足政策 (一)小微企业增值税或营业税税收优惠(货物与劳务税收优惠) 按国税总局57号及最新的财税96号规定增值税小规模纳税人和营业税纳税人月销售额或营业额不超过3万(按季纳税不超过9万元)的免征增值税或营业税 此优惠延续至年12月31日 增值税小规模纳税人兼营营业税应税项目的应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额只要各自满足条件可以分别享受增值税和营业税优惠 不要误认为二者不能同时享受对于增值税纳税人来说此项优惠只有小规模纳税人才适用 小规模纳税人当期因代开增值税专用发票而缴纳的税款在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后可以向主管税务机关申请退还 小微企业因代开增值税专用发票若以后成为一般纳税人其在小规模纳税人期间所代开的专用发票可以追回全部联次或者按规定开具红字发票;同时在代开期间缴纳的税款也可申请退还并不意味着小微企业代开专用发票就一律不能享受税收优惠 对小微企业免征增值税或营业税的按照(财税122号)规定至年12月31止免征教育费附加、地方教育费、水利建设基金、文化事业建设费 另自工商登记注册之日起3年内对安排残疾人就业未达规定比例在职职工总数20人以下的小微企业免征残疾人就业保障金 另国税总局57号公告对此增值税及营业税优惠并没有对定期定额户予以限制无论采取查账征收还是核定征收方式均可以享用优惠 小微企业免征的增值税其会计处理可按财会24号规定：“在取得销售收入时应当按照税法规定计算应交增值税并确认为应交税费在达到规定的免征条件时将有关应交增值税转入当期营业外收入”直接减免的增值税既不属于政府补助的范畴也不符合“不征税收入”的要求应当缴纳企业所得税无须做纳税调整 小微企业免征的营业税按通知规定不作相关会计处理 既然未在会计上计入营业税金及附加也就无须再做应税收入不用调增应纳税额了 在货物与劳务流转税方面给予小微企业的优惠主要通过各纳税期间内的应税销售额或营业额予以限制 对于开业之初月份营业收入额较小(3万元以下)的小微企业可充分享用 而对于正常经营期内各应税期间的营业额不稳定波动幅度较大的企业来说如何通过营销筹划平均各纳税期间的销售额或营业额从而最大限度地利用此项优惠就显得尤为重要了 对于从事增值税兼营业务的小微企业一定要严格划分各自的销售额和营业额分开核算判断是否分别满足免征增值税和营业税的税收优惠而分别享受此政策 另外对原从事跨行业经营的企业既有从事增值税的货物销售又提供营业税的应税劳务 在营改增后部分服务业改征增值税若企业原是增值税一般纳税人而改征增值税的应税服务营业额本身不大又无法取得足够的进项税额可以考虑将其提供的应税服务从主业中分离开来成立一家小规模纳税人的公司独立经营因小规模纳税人按3%的征收率缴纳增值税大大减轻了税负(若与从事货物销售的主业一并经营则按一般纳税人17%税率征收)如果月营业额小于3万元还可单独享受小微企业免征增值税的优惠政策 (二)小微企业所得税税收优惠 根据最新的对小微企业所得税优惠政策调整享受小微企业减半征收的标准由年应纳税所得额20万元以下扩大到30万元以下政策执行时间为年10月1日至年12月31日 从年开始对部分小微企业实行减半征收所得税优惠政策(20%税率减半)包括本次调整在内国家已先后五次扩大减半征收的实施范围持续加大了其税收扶持力度 新政是从本年10月1日执行 年度应纳税所得额在20万元和30万元之间的小微企业一定要掌握好对政策的使用 其1月至9月的所得可以享受低税率(20%税率)优惠而不能享受减半征收优惠10月至12月的所得可以享受减半征税优惠 年10月1日以后成立的全年应纳税所得不超过30万元的小微企业则直接全额享受减半征税政策 对于年10月1日以前成立的、年应纳税所得不超过30万元的小微企业享受减半征税的所得按年10月1日后的经营月份占其全年度经营月份数的比例计算 例如某小微企业成立于年4月符合小型微利企业条件采取查账征收方式按季纳税 若截至年12月31日企业全年应纳税所得为27万元 该公司年实际经营月份为9个月年10月1日后的经营月份为3个月 其年应纳企业所得税分时间计算如下： 年4至9月份： 应纳税所得额=27*(6/9)=18(万元) 应纳所得税额=18*20%=3.6(万元) 年10至12月份： 应纳税所得额=27*(3/9)=9(万元) 应纳所得税额=9*50%*20%=0.9(万元) 年度应纳企业所得税额=3.6+0.9 =4.5(万元) 年度新办的企业自税务登记之日的月份起计算经营月份 中间临时歇业的不扣减经营月份 从年开始小微企业享受所得税优惠政策时已不再受征收方式限制 无论采取查账征收还是核定征收方式(含定率征收、定额征收)只要符合相关条件均可享受小微企业所得税优惠 小微企业享受税收优惠管理办法也大大简化不需到税务机关办理备案手续可通过填报申报表各项判定指标而直接享受税收优惠 对于预缴时享受了减税优惠政策而汇算清缴时不符合减半征收条件时需及时补税 企业所得税优惠政策中分别从资产、从业人数、应纳得额三个方面限定小微企业的范围 企业日常应加强其财务核算定期检查是否存在不良资产未处理存货定期盘点以免有盘亏毁损未发现检查是否有应收未收款等重分类科目双向挂账从而避免虚增资产 其中从业人数不仅包括其正式员工还包括劳务用工人员 对于劳动力密集的企业来说高额的人工成本虽然说只要是合理合法的在企业所得税前也可扣除但由于本单位人员的工资薪金支出无法取得增值税专用发票增值税纳税人就无进项税可抵扣 企业可以考虑将人工费外包出去由专业的劳务公司等来提供 在营改增后部分劳务如现代服务业已改征增值税劳务提供者还可开出增值税专用发票这样不仅可以抵减了应纳增值税额又能减少本单位的用工人员为达到小微标准创造了积极的条件 应纳税所得额这个指标并不等同于会计利润 企业在保证准确核算会计利润的同时还应做好各项纳税调整 对于不仅仅是针对小微企业的税收优惠如研发费用的加计扣除、安置残疾人员其工资在所得税前的加计扣除(财税70号文)、按其安置残疾人数量可定额减免增值税或营业税(财税92号文、固定资产的加计扣除政策等等小微企业都应考虑是否适用以减少企业应纳税所得额 除了上述增值税(营业税)、企业