审计重要性水平与审计风险研究论文.doc

审计重要性水平与审计风险研究论文 摘要：审计重要性水平的应用贯穿于审计的计划、执行和报告等过程同时审计过程中确定的重要性水平会影响审计人员的工作效率和审计质量决定着注册会计师将要承担的审计风险程度本文主要探析了重要性水平如何影响审计风险以及如何确定审计重要性水平 关键词：重要性水平；审计风险；影响 一、审计重要性与审计风险的概念 (一)审计重要性的概念 不同的机构或文件对审计重要性各有定义国际会计准则委员会(IASC)对重要性的定义是：如果信息的错报或漏报会影响报表使用者的经济决策信息就具有重要性中国注册会计师审计准则1221号重要性：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策则该项错报是重大的我国社会审计的独立审计具体准则第10号审计重要性指出审计重要性指“被审计单位会计报表错报或漏报的严重程度这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决定”由上来看这些定义大同小异可以确定的是在理解审计重要性时应从三点出发：一是重要性的概念是针对会计报表来说的；二是重要性的概念是站在会计报表使用者的角度考虑的；三是重要性的确定需要考虑被审单位的具体环境且不同的被审单位因环境不同确定重要性的方法也不同 (二)审计风险的概念 中国注册会计师协会在年最新公布的中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则第十七条中对“审计风险”的定义：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性审计风险分两个层次重大错报风险和检查风险其中重大错报风险包括固有风险和控制风险固有风险是指不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序情况下其会计报表上某项认定产生重大错报的可能性它是独立于会计报表审计之外存在的是注册会计师无法改变其实际水平的一种风险控制风险是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性审计人员只能评估其水平而不能影响或降低它的大小检查风险是指注册会计师通过预定的审计程序未能发现被审计单位会计报表上存在某项重大错报或漏报的可能性检查风险是审计风险要素中唯一可以通过注册会计师进行控制和管理的风险要素 二、重要性水平对审计风险的影响 重要性水平是抽样审计理论的衍生物是注册会计师评估可接受的审计风险时必须考虑的重要因素其实重要性水平对审计风险的影响实质上是对检查风险的影响从注册会计师的角度出发在确定认定层次重要性水平的基础之上注册会计师能否检查出错报或者漏报是否超过重要性水平属于检查风险检查风险越低在重大错报风险一定的情况下审计风险也越低在计划阶段确定的各个层次的重要性水平越低报表中允许发生的错报和漏报数额越小这就需要注册会计师实施类型较多的审计程序收集充分的审计证据扩大审计范围使发现的某项认定单独或者连同其他错报认定发生低于重要性水平的错报的可能性越大最终注册会计师承担的审计风险也会越低因此在确定重要性水平的前提下重要性水平与审计风险呈正相关性关系但是注册会计师在确定重要性水平时一定要保持客观公正的态度不能为了减轻审计工作而提高审计重要性水平进而加大审计风险 三、审计重要性水平的确定 (一)报表层次重要性水平的确定 在确定报表层次的重要性时首先要考虑的是选择些项目作为确定重要性的基础通常情况下作为重要性基础的有总资产、净资产、总收入、总费用、净利润、所有者权益、权益报酬和现金流量等之所以选这些项目作为基础原因有五第一相关法律法规的规定部分的相关法律和规章制度对确定重要性水平的质量和数量作出了限制性要求第二由于报表中各个账户的性质不同所以每个账户的重要程度是不同的通常来说报表使用者在作经济决策时更加关注流动性较高的项目因此注册会计师应当针对流动性较高的项目严格制定重要性水平第三注册会计师在确定重要性水平时应考虑报表层次各个项目间的联系第四各个账户的金额及其变动幅度在各个年份会发生变化这些变动可能会使报表使用者作出反应所以注册会计师在确定重要性水平时应着重研究这些金额及其变动选取有代表性的账户作为基础第五公司的性质规模和结构各有所异根据被审单位的具体情况注册会计师应选择不同的基础例如：对于上市公司、IPO等其他重要的公司应当选取税前利润、营业收入、总资产作为基础而对于非盈利公司应选取总收入和总费用作为基础公司的规模越大确定的重要性水平的百分比越小以降低审计风险除此之外在确定重要性水平时还应考虑审计风险注册会计师应考虑检查风险对重要性水平的影响在重大错报风险一定的情况下确定较低的重要性水平扩大实质性测试抽样规模或增加进一步的程序以满足报表公允发表审计意见的要求 (二)各类交易账户余额列报层次重要性水平的确定 由于各类交易、账户余额、列报发生错报和漏报的可能性与报表层次重要性水平存在相关性所以在确定各类交易、账户余额和列报层次重要性水平时应以确定的报表层次重要性水平为基础通常注册会计师在确定重要性水平时采用分配的方法对资产负债表中将花费审计成本较大的项目分配较多的重要性百分比之所以选择资产负债表是因为在资产负债表的所有者权益项目中反映了法定盈余公积、分配给股东的股利以及期末未分配利润而且利润表和利润分配表中的收入和费用项目期末没有余额 四、结语 总之鉴于审计重要性水平是如今风险导向型审计中必不可少的一部分而且它将贯穿于审计的整个过程中所以注册会计师在确定重要性水平时需要考虑到将要承担的审计风险、被审单位所处的环境集团的性质以及报表使用者的需求等各个方面而且还要选取适当的确定