2019CPA审计判断题背诵口诀、简答题、关键采分点.xls

2019cpa2019cpa重重点点应应对对判判断断题题 审计鉴证业务的合理保证取取证证程程序序七七种种 检查 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序 口诀 检查官寻证重重分析 检观询证重重分析 鉴鉴证证业业务务五五要要素素 三方关系人 鉴证对象信息 标准 证据 报告 口诀 人像标准报 人象标证报 适适当当的的财务报告编制基础 编制基础也是财审的鉴证标准 应具备的5个特征 中立性 相关性 可靠性 完整性 可理解性 口诀 窗户立即关上靠平时整理 立关靠整理 审计工作底底稿稿的的编编制制要要求求 按照规定实施的审计程序的性质时间安排和范围 实施审计程序的结果和获取的审计证据 遇到的重大事项和得出的结 论 以及做出的重大职业判断 口诀 程证结 重重要要性性选选择择适适当当的的基基准准需要综合考虑以下5项因素 1 财务报表要要素素 资产 负债 权益 收入 费用 利润 2 是否存在财务报表使用者特别 关注的项目 3 被审计单位的性质 所处的生命周期阶段 设立 扩张 盈利 以及所处行业和经济环境 4 被审计单位的所有权结构和融资方 式 5 基准的相对波动性 口诀 报关生有波 使使用用消消极极式式函函证须同时满足4项条件 缺一不可 1 重大错报风险评估为低水平 2 涉及大量余额较小的账户 3 预期不存在大量的 错误 4 没有理由相信被询证者不认真对待函证 口诀 低小不信 函函证证的的范范围围考虑因素 金额较大的 账龄较长的 交易频繁期末余额较少的 重大关联方交易 重大或异常的交易 可能存在争议 舞弊或错误的 交易 口诀 大长频小关联异 争议错误和舞弊 针对函函证证发发出出前前的的控控制制 1 需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿记录一致 例如 需要银行确认的信息是否与银行对账单一致 2 考虑被询证者是否适当 包括对被函证信息是否知情 是否具有客观性 是否拥有回函的授权等 3 是否已在询证函中正确填列供被询证 者直接向注册会计师回函的地址 4 是否已将被询证者的名称 地址与被审计单位记录核对 以确保询证函中的名称 地址等内容的准确性 口诀 一致适当填列核对 降降低低检检查查风风险险的途径有4类 保持职业怀疑的态度 适当计划审计工作 设计合理运行有效 性范时 恰当的职责分配 监督指导复核 口诀 怀疑计划 分配监督 职职业业道道德德基基本本原原则则6方面 诚信 独立性 客观和公正 专业胜任能力和应有的关注 保密 良好职业行为 口诀 成立公课专业保密良好 诚立公客专业保密良好 合理运用职业判断 概念 性质 运用 主体 标准 记录 口诀 概性运主标记 职职业业判判断断用用于于下下列列决决策策尤尤为为必必要要 1 确定重要性 识别和评估审计风险 2 确定所需实施的审计程序的性质 时间安排和范围 3 评价证据是否 充分 适当 是否需要执行更多的工作 4 评价管理层在运用财务报告编制基础时作出的判断 5 根据已获取的审计证据得出结论 如评估管理 层在编制财务报表时作出估计的合理性 6 运用职业道德概念框架 评估和应对对职业道德基本原则不利的影响 口诀 重程证运结道 职职业业判判断断衡衡量量标标准准5 5个个特特性性 准确性 职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度 意见一致性 不同判断主体对同一问题的认同程度 决策一贯性 同一人对同一项目的不同判断内在逻辑是否一贯 稳定性 同一人在不同时间做出判断是否稳定 可辩护性 口诀 准致贯稳辩 工作底稿要求记记录录如如何何作作出出职职业业判判断断 或提高可辩护性的方式 5个程序 问题和目标的描述 解决问题的思路 收集到的信息 得出结论的理由 就结论与企业沟通的时间与方式 口诀 描述思路收集理由并沟通 审计过程中需要记记录录重重大大事事项项及相关重大职业判断内容 引起特别风险的事项 需要修修正正以前重大错报风险的应对措施 难以实施必要的审计程序 非标准报告审计事项 口诀 非标特别难以修正 评价财务报告编编制制基基础础的的可可接接受受性性时时需要考虑的有 单位性质 报表性质 报表目的 法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础 口诀 单表目录 单表目律 签订业务约定书5项基本内容 目标范围 双方责任 编制基础 预期报告形式及不同于预期的说明 口诀 目范双责编基预报 指指导导监监督督复复核核有有4 4个个考考虑虑因因素素 规模和复杂程度 评估的重大错报风险 审计领域 项目组成员的专业素质和胜任能力 口诀 规模复杂 重大风险领域能力 是否使用函函证证程程序序4 4个个考考虑虑因因素素 评估的重大错报风险 针对的认定 其他程序的可行性 对被询证者的考虑 口诀 风险针对其他被询证者 分分析析程程序序考虑因素的特定认定的适适用用性性 适用的前提是有预期关系与大量交易 认定的性质 针对同一认定的细节测试 重大错报风险 口诀 预期大量 性质细节风险 分分析析程程序序的数数据据的的可可靠靠性性考虑因素 可获得信息的来源 可比性 一般行业或特殊行业 可获得信息的性质和相关性 信息是否已经过审计 信息编制相关的控制 内部控制有效 口诀 性性质质的可比性来源于控制 分析程序的评价预预期期值值的的准准确确程程度度考虑因素 对预期结果作出预测的准确性 信息可分解的程度 财务与非财务信息的可获得性 口诀 预期结果的准确性可获得可分解 分析程序的可可接接受受的的差差异异额额考虑因素 重要性 包括汇总错报导致的重大错报 评估的重大错报风险 计划的保证水平 口诀 重重保 分分析析程程序序应应用用的的范范围围和和目目的的 用作风险评估 了解被审计单位及其环境 并评估重大错报风险 用作实质性程序 当运用分析程序比细节测试更能 有效地将认定层的检查风险降至可接受水平时 可以考虑单独或者结合细节测试 用实质性分析程序 用于总体复核 确定财务报表总体是否与其 对被审计单位的了解一致 口诀 风险实质是复核 针对报报表表层层风险的总总体体应应对对措施 口诀 经验怀疑督导 总体修改不可预见 增增加加审审计计程程序序不不可可预预见见性性的方法思路 1 采取不不同同的的审计抽样方法 使当期抽取的测试样本与以前有所不同 2 对某些未测试过的低于重要性水 平或风险较小的账账户户余额和认定实施实质性程序 3 调整实施审计程序的时间 使其超出被审计单位的预期 4 选取不不同同的的地点实施审计程序 或预先不告知被审计单位所选定的测试地点 口诀 抽样较小的时间地点 设设计计进进一一步步程程序序时的考虑因素 重大错报发生的可能性 风险的重要性 即风险造成后果的严重程度 认定的特征 特定控制的性质 内部控制的 有效性 口诀 错报风险特征 控制内控 运运用用职职业业怀怀疑疑的情行包括这4项但不限于 1 相互矛盾的审计证据 2 引起对文件记录 对询问答复的可靠性产生怀疑的信息 3 表明可能存在舞 弊的情况 4 表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形 口诀 矛怀舞他 接受委委托托前前与与前前任任注注册册会会计计师师沟沟通通的核心内容 前任是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题 前任与管理层在重大会计 审计等问题上存 在的意见分歧 前任向治理层通报的管理层舞弊 违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷 前任认为导致被审计单位变更会计师事务所的 原因 口诀 诚歧舞法内因 测测试试内内部部控控制制有有效效性 相关时点是如何运行的 是否一贯执行 以何种方式由谁运行 口诀 点贯式 定定义义总总休休的的特特性性 适当性 完整性 同质性 口诀 当顽童 当完同 审计抽样方法运用于控控制制测测试试样本规模的5个影响因素 可接受的信赖过度风险 总总体体偏差率 可容忍偏差率 总体规模 其他因素 口诀 信赖总体偏差 容忍偏差规模 审计抽样方法运用于细细节节测测试试样本规模的5个影响因素 可接受的误受风险 总体的变异性 可容忍错报 总体规模 预计总体错报 口诀 误受总体变异 容忍错报规模 预计总体错报 使用统统计计抽抽样样方方法法1111项项流流程程 确定测试目标 定义总体 定义抽样单元 定义偏差构成条件 定义测试期间 确定抽样方法 确定样本规模 选 取样本并实施审计程序 计算偏差率考虑抽样风险 考虑分析偏差的性质和原因 得出总体结论 口诀五步 目标总体单元 偏差期间 方法规模 实施计算 分析总结 审计抽样的三大阶段九个步骤 标元件 定选审 析断成 导导致致非非抽抽样样风风险险的的原原因因有有 1 选择的总体不适合于测试目标 2 未能适当地定义误差 包括控制偏差或错报 3 选择了不适于实现 特定目标的审计程序 4 注册会计师未能适当地评价审计发现的情况 口诀 标定特评 了了解解被被审审计计单单位位及及其其环环境境 了解被审计单位的行业状况 法律环境与监管环境以及其他外部因素 了解被审计单位的性质 了解被审计单位会计政 策的选择及运用 了解被审计单位的目标 战略及风险 了解被审计单位的财务业绩的衡量和评价 了解被审计单位的内部控制 口诀 环境性质和政策 目标战略和风险 财务业绩要衡量 内部控制不能忘 生生产产与与存存货货循循环环存存在在的的重重大大错错风风险险 寄存的存货 产品多元化 将存货存放在很多地点 某些存货项目的可变现净值难以确定 存货跌价风险 口诀 寄多个地方净跌价 寄多地净跌 制定存货监监盘盘计计划划的考虑因素 与存货相关的重大错报风险 与存货相关的内部控制风险 对存货盘点是否制定了适当的程序 并下达了正确的指 令 存货盘点的时间安排 被审计单位是否一贯采用永续盘存制 存货的存放地点 以确定适当的监盘地点 是否需要专家协助 口诀 风控程时永地专 存货监监盘盘程程序序 评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序 观察管理层制定的盘点程序的执行情况 关注存货的移动控制 关注存货 截止测试 检查存货 执行抽盘 需要特别关注的情况 监盘结束时的工作 口诀 评观移止抽特结 必不可少的程序有 评观检抽 风险评估程序需需要要向向管管理理层层询询问问的内容包括 管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估 包括评估的性质 范围和频频率率等 管理层对舞弊风险的识别和应对过程 包括管理层识别出的或注意的特定舞弊风险 或可能存在舞弊风险的各类交易 账户余额或披露 管理层就 其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报 管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报 口诀 平时通报 评识通报 风风险险评评估估程程序序 识别和评估重大错报风险 和相关活动 了解编制基础的要求 了解管理层的识别过程 了解管理层如何作出会计估计 口诀 了解三方面 编制基础如何识别如何作出 控控制制环环境境的内内容容 对诚信和道德价值观念的沟通与落实 对胜任能力的重视 治理层的参与程度 组织结构及职权与责任的分配 管理层的理念和 经营风格 人力资源政策与实务 口诀 诚胜治组管人 控控制制活活动动5 5个个内内容容 实物控制 业绩评价 信息处理 授权 职责分离 口诀 控价处授权分离 注师与与治治理理层层的的沟沟通通6 6项项内内容容 注册会计师与财务报表审计相关的责任 计划的审计范围和时间安排 审计中发现的重大问问题题 值得关注的内部控 制缺陷 注册会计的独立性 补充事项 17章存在导致对持续经营能力产生重重大大疑疑虑虑的事项 注册会计师应当与治理层进行沟通 口诀 责任计划重大 缺陷独立补充 与与治治理理层层沟沟通通依依然然得得不不到到解解决决4个采取措施 发生非无保留意见 征询法律意见 与更高权力组织或人员 例股东 政府部门 进行沟通 在法律 法规允许的情况下解除业务约定 口诀 非法勾结 非法沟解 审审计计风风险险的的模模型型 审计风险 重大错报风险 固有风险 控制风险 检查风险 口诀 一定两反 有有经经验验的的专专业业人人士士指合理了解 审计过程 相关法律法规和审计准则的规定 被审计单位所处的经营环环境境 与被审计单位所处行业相关的会计和审 计问题 口诀 二专二行 审审计计过过程程的的五五个个阶阶段段 接受业务委托 计划审计工作 实施风险评估程序 实施控制测试和实质性程序 完成审计工作和编制审计报告 口诀 接划评测编 发生与存在 主要防多计 程序用逆查 例 监盘时从账本到实物 从账本到发票 完整性 防少计 程序用顺查 例 监盘时从实物到账本 从发票到账本 准确性 重计算 数量单价要考虑 权利和义务 主要查发票 权证 截至认定看日期 资产负债表前后均有明确日期 口诀 审计认定13个 审计工作底底稿稿内内容容不不包包括 初级的 草拟的 重复的 错误作废的 口诀 初级草拟重复错误 内内部控控制五五要要素素 控制环境 风险评估过程 与与财务报告相关的信息系统和沟通 控制活动 对控制的监督 口诀 环评报活监 利利用用内内部部审审计计人人员员的的工工作作需要考虑3个因素 是否足以实现审计目的 对注册会计师审计程序的性质 时间安排和范围产生的预期影响 评价内部 审计人员的特定工作 口诀 是否足以影响评定 评价内内部部审审计计人人员员的的工工作作是是否否足足以以实实现现审审计计目目的的4项因素 缺一不可 内部审计的客观性 内部审计人员的专业胜任能力 内部审计人员在执行 工作时是否可能保持应有的职业关注 内部审计人员和注会之间是否可能进行有效的沟通 口诀 客专关沟 内部审计人员工作对注册会计师审计程序的性性时时范范产产生生预预期期影影响响的的考考虑虑因因素素 内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质和范围 针对特定类 别的交易 账户余额和披露 评估的认定层次重大错报风险 在评价支持相关认定的审计证据时 内部审计人员的主观程度 口诀 已拟重风主观 评评价价利利用用内内部部审审计计特特定定工工作作的考虑因素 内审工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员执行 内部审计人员的工作是否得到适当的监督 复 核和记录 内部审计人员是否已获取充分 适当的审计证据 使其能够得出合理的结论 内部审计人员得出的结论是否恰当 编制的报告是否与已 执行工作的结果一致 内部审计人员披露的例外或异常事项是否得到恰当解决 口诀 配镜杜甫记 证据结论例 或人证复结异 对对内内审审特特定定工工作作利利用用力力度度 对内部审计工作对实施进一步审计程序的性质 时间安排和范围取决于3项因素 对相关领域的重大错报风险的评估 对内部审计的总体评估 对内部审计人员特定工作的评价 口诀 重风总体特评 内内部部审审计计的的客客观观性性 内部审计的地位及其对内部审计人员客观性的影响 内部审计是否向治理层或高级管理人员报告工作 是否直接接触治理层 内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任 治理层是否监督与内部审计相关的人事决策 管理层或治理层是否对内部审计施加任何约束或限制 管理层是否根据内部审计的建议采取行动 在多大程度上采取行动 以及如何采取行动 口诀 地治突人束行 如果内部审计人员可以自由地与注册会计师坦诚沟沟通通 并满足下列条件 则他们之间的沟通可能是最有效的 双方在审计期间内每隔一段适当的时 间举行会谈 内部审计人员可以通过相关内部审计报告向注册会计师提供建议 并允许其接触相关内部审计报告 内部审计人员告知注册会计师其 注意到的 可能影响注册会计师工作的所有重大事项 注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项 口诀 自由坦诚 定期会谈 相互告知 利利用用专专家家工工作作是是否否足足以以实实现现审审计计目目的的的基本要求 了解专家是否具有实现审计目的所必须的胜任能力 专业素素质质和客观性 充分了解专家的专长领 域 与专家就相关重要事项达成一致意见 注 无论是外部专家还是内部专家都都有有必必要要达成一致意见 可可以以根据需要形成书面协议 评价专家的 工作恰当性 不能拿来主义 记得要评价 口诀 胜专客长 一致恰当 评评价价专专家家工工作作恰恰当当性性可能使用的特定程序 询问专家 复核专家的工作底稿和报告 实施用于证实的程序 例如 1 观察专家的工作 2 检 查已公布的数据 如来源于信誉高 权威的渠道的统计报告 3 向第三方询证相关事项 4 执行详细的分析程序 5 重新计算 必要时 与具有相关专长的其他专家讨论 如当专家的工作结果或结论与其他审计证据不一致时 与管理层讨论专家的报告 口诀 问核施讨论 被审计单位内内部部的的其其他他人人员员在某种程度上并不构成管理层 但也可能知悉关联方关系及其交易以及相关控制 这些人员可能包括 治理层成员 负 责生成 处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员 以及对其进行监督或监控的人员 内部审计人员 内部法律顾问 负责道德事务的人员 口诀 治超内法德 审计工工作作中中可可能能遇遇到到的的重重大大困困难难 管理层在提供审计所需信息时出现严重审计工工作作中中可可能能遇遇到到的的重重大大困困难难 管理层在提供审计所需信息时出现严重 拖延 不合理地要求缩短完成审计工作的时间 为获取充分 适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期 无法获取预期的信息 管理层对注册 会计师施加的限制 管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估 或不愿意延长评估期间 口诀 拖缩超无限续 参与组成部分注册会计师工作的参与方式 口诀 两会两核走流程 了解管理层如如何何作作出出会会计计估估计计 会计估计的方法与模型 与会计估计相关的控制 管理层是否利用专家工作 会计估计所依据的假设 估计方法的 变化及其原因 管理层对不确定性的评评估估 口诀 方法控制专家 假设变化不定 会会计计估估计计所所依依据据的的假假设设 可能需要考虑的因素包括 假设的性质 管理层如何评价假设是否相关和完整 是否考虑所有相关变量 管理层如何确 定所采用假设的内在一致性 假设是否与管理层所能控制的事项相关 支持假设的文件记录的性质和范围 口诀 性质相关完整 一致控制文件 应对与会计估计相关重重大大错错报报风风险险的的应应对对程程序序 4缺一不可 确定截止审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据 测试管理层如 何作出会计估计以及会计估计所依据的数据 测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性 并并实施恰当的实质性程序 作出注册会计 师的点估计或区间估计 以评价管理的点估计 口诀 确定证据测试依据测试有效性评价点估计 其其他他相相关关审审计计程程序序 关注会计估计相关的披露 获取书面声明 识别可能存在管理层偏向的迹象 口诀 关注披露获取声明识别迹象 了解关关联联方方及及其其交交易易应应当当询询问问管管理理层层的的内内容容 缺一不可 1 关联方的名称和特征 包括关联方自上期以来发生的变化 2 被审计单位和 关联方之间关系的性质 3 被审计单位在本期是否与关联方发生交易 如发生 交易的类型 定价政策和目的 口诀 名征变关交 交易类型定价政策和目的 获取管管理理层层与与关关联联方方关关系系及及其其交交易易的的书书面面声声明明内内容容至至少少包包括括 1 已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征 关联方关系及其交易 2 已经按照适用的财务报告编制基础的规定 对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露 口诀 名征关交 已按规处披 在检查记录或文件时对关关联联方方信信息息保保持持警警觉觉 应应当当检检查查下列记录或文件 1 注册会计师实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函 2 股东会和治理层会议的纪要 3 注册会计师认为必要的其他记录和文件 口诀 银行律师回函 股治会议纪要 识识别别出出持持续续经经营营存存在在重重大大不不确确定定性性事项或情况时实实施施追追加加的的审审计计程程序序 a 如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估 提请其进行评估 b 评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划 这些计划的结果是否可能改善目前的状况 以及管理层的计划对于具体情况是否可行 c 如果被审计单位已编制现金流量预测 且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素 评价用于 编制预测的基础数据的可靠性 并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持 d 考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息 e 要求管理层和治理层 如适用 提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明 口诀 提请评估 评价计划是否可行 支持其他书面声明 无无保保留留意意见见审审计计报报告告应应当当包包括括要要素素 a 标题 b 收件人 c 审计意见 d 形成审计意见的基础 e 管理层对财务报表的责任 f 注册会计师对财 务报表审计的责任 g 按照相关法律法规的要求报告的事项 如适用 h 注册会计师的签名和盖章 i 会计师事务所的名称 地址和盖章 j 报 告日期 2 适用的情况下 注册会计师还应当按照相关规定 在审计报告中对与持续经营相关的重大不确定性 关键审计事项 被审计单位年 度报告中包含的除财务报表和审计报告之外的其他信息进行报告 口诀 标收意形基 双责法签章 所名地章日 适用持关他 确定关键审计事项 以 与治理层沟通的事项 为起点 从中选出 在执行审计工作时重点关注过的事项 再从中选出 最为重要的事项 从而 构成关键审计事项 在执行审计工作时重重点点关关注注过过的的事事项项 考虑因素 1 评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险 2 与财务报表中涉及重大管 理层判断 包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计 的领域相关的重大审计判断 3 当期重大交易或事项对审计的影响 口诀 重大的特判交 增增加加强强调调事事项项段段的的情情形形涉及第17 18 19章的内容 共计8种典型和易考的情形 总结如下 1 异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性 2 允许提前应用对报表有广泛影响的新会计准则 3 存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难 4 运用持 续经营假设不适当 但管理层被要求或自愿选择替代基础编制财务报表 并对此作出了充分披露 注册会计师可以发表无保留意见 但可以增加强 调事项段 5 针对第二时段期后事项 如果管理层的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响 董事会 管理层或类似机构也仅对有关修 改进行批准 注册会计师可以仅针对有关修改将用以识别期后事项的第一时段的审计程序延伸至新的审计报告日 在这种情况下 注册会计师可以 出具新的或经修改的审计报告 在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改 6 针对第三时段期后事项 如果管理层修改财务报表 注册会计师应在修改或重新提交的审计报告中增加强调事项段或其他事项段 提醒财务 报表使用者关注修改原财务报表的原因和注册会计师提供的原审计报告 7 即使某一项会计估计没有得到确认 且注册会计师认为这种处理 是恰当的 可能仍然有必要在财务报表附注中披露具体情况 注册会计师也可能认为有必要在审计报告中增加强调事项段 以提醒财务报表使用者 关注重大不确定性的存在 8 上期财务报表存在重大错报时 若对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露 注册会计师可以在 审计报告中增加强调事项段 以描述这一情况 并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置 口诀 诉讼提前 灾难替代 二三时段 提醒对述 增增加加其其他他事事项项段段的的情情形形涉及第14 17 18 19章的内容 共计11种典型和易考的情形 总结如下 1 与使用者理解审计工作相关的情形 如 a 由于管理层对审计范围施加的限制导致的影响具有广泛性 注册会计师不能解除业务约定 可以增加其他事项段 解释为何不能解除业务约 定 b 法律法规可能要求注册会计师在审计报告中沟沟通通与与计计划划及及范范围围相相关关的的事事项项 或者注册会计师可能认为有必要在其他事项段中沟通这些事项 2 与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形 3 对两套以上财务报表出具审计报告的情形 4 限制审计报告分发和 使用的情形 说明审计报告只是提供给财务报表预期使用者 不应分发给其他机构或人员或者被其他机构或人员使用 5 针对第二时段期后 事项 如果管理层的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响 董事会 管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准 注册会计师可以仅针对有 关修改将用以识别期后事项的第一时段的审计程序延伸至新的审计报告日 在这种情况下 注册会计师可以出具新的或经修改的审计报告 在强调 事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改 6 针对第三时段期后事项 如果管 理层修改财务报表 注册会计师应在修改或重新提交的审计报告中增加强调事项段或其他事项段 提醒财务报表使用者关注修改原财务报表的原因 和注册会计师提供的原审计报告 7 如果上期财务报表已由前任注册会计师审计 注册会计师在审计报告中可可以以提及前任注册会计师的审计 报告 并应在其他事项段中说明 提提及及内内容容 前前任任的的意意见见的的类类型型 如如果果是是非非无无保保留留意意见见 还还应应当当说说明明理理由由 前前任任注注册册会会计计师师出出具具审审计计报报告告的的日日 期期 8 如果上期财务报表已由前任注册会计师审计 除非前任注册会计师对上期财务报表出具的审计报告与财务报表一同对外提供 注册 会计师除对本期财务报表发表意见外 还应当增加其他事项段 9 如果认为存在影响上期财务报表的重大错报 而前任注册会计师以前出具 了无保留意见的审计报告 前任注册会计师可能无法或不愿对上期财务报表重新出具审计报告 注册会计师可可以以在审计报告中增加其他事项段 指 出前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具了报告 10 当因本期审计而对上期财务报表发表审计增增加加其其他他事事项项段段的的情情形形涉及第14 17 18 19章的内容 共计11种典型和易考的情形 总结如下 1 与使用者理解审计工作相关的情形 如 a 由于管理层对审计范围施加的限制 导致的影响具有广泛性 注册会计师不能解除业务约定 可以增加其他事项段 解释为何不能解除业务约定 b 法律法规可能要求注册会计师在 审计报告中沟沟通通与与计计划划及及范范围围相相关关的的事事项项 或或者者注注册册会会计计师师可可能能认认为为有有必必要要在在其其他他事事项项段段中中沟沟通通这这些些事事项项 2 2 与与使使用用者者理理解解注注册册会会计计师师的的责责 任任或或审审计计报报告告相相关关的的情情形形 3 3 对对两两套套以以上上财财务务报报表表出出具具审审计计报报告告的的情情形形 4 4 限限制制审审计计报报告告分分发发和和使使用用的的情情形形 说说明明审审计计报报告告只只是是提提供供给给 财财务务报报表表预预期期使使用用者者 不不应应分分发发给给其其他他机机构构或或人人员员或或者者被被其其他他机机构构或或人人员员使使用用 5 5 针针对对第第二二时时段段期期后后事事项项 如如果果管管理理层层的的修修改改仅仅限限于于反反映映导导 致致修修改改的的期期后后事事项项的的影影响响 董董事事会会 管管理理层层或或类类似似机机构构也也仅仅对对有有关关修修改改进进行行批批准准 注注册册会会计计师师可可以以仅仅针针对对有有关关修修改改将将用用以以识识别别期期后后事事项项的的第第一一时时段段 的的审审计计程程序序延延伸伸至至新新的的审审计计报报告告日日 在在这这种种情情况况下下 注注册册会会计计师师可可以以出出具具新新的的或或经经修修改改的的审审计计报报告告 在在强强调调事事项项段段或或其其他他事事项项段段中中说说明明注注册册会会计计师师 对对期期后后事事项项实实施施的的审审计计程程序序仅仅限限于于财财务务报报表表相相关关附附注注所所述述的的修修改改 6 6 针针对对第第三三时时段段期期后后事事项项 如如果果管管理理层层修修改改财财务务报报表表 注注册册会会计计师师应应在在修修 改改或或重重新新提提交交的的审审计计报报告告中中增增加加强强调调事事项项段段或或其其他他事事项项段段 提提醒醒财财务务报报表表使使用用者者关关注注修修改改原原财财务务报报表表的的原原因因和和注注册册会会计计师师提提供供的的原原审审计计报报告告 7 7 如如果果上上期期财财务务报报表表已已由由前前任任注注册册会会计计师师审审计计 注注册册会会计计师师在在审审计计报报告告中中可可以以提提及及前前任任注注册册会会计计师师的的审审计计报报告告 并并应应在在其其他他事事项项段段中中说说明明 提提 及及内内容容 前前任任的的意意见见的的类类型型 如如果果是是非非无无保保留留意意见见 还还应应当当说说明明理理由由 前前任任注注册册会会计计师师出出具具审审计计报报告告的的日日期期 8 8 如如果果上上期期财财务务报报表表已已由由 前前任任注注册册会会计计师师审审计计 除除非非前前任任注注册册会会计计师师对对上上期期财财务务报报表表出出具具的的审审计计报报告告与与财财务务报报表表一一同同对对外外提提供供 注注册册会会计计师师除除对对本本期期财财务务报报表表发发表表意意见见外外 还还应应当当增增加加其其他他事事项项段段 9 9 如如果果认认为为存存在在影影响响上上期期财财务务报报表表的的重重大大错错报报 而而前前任任注注册册会会计计师师以以前前出出具具了了无无保保留留意意见见的的审审计计报报告告 前前任任注注册册会会 计计师师可可能能无无法法或或不不愿愿对对上上期期财财务务报报表表重重新新出出具具审审计计报报告告 注注册册会会计计师师可可以以在在审审计计报报告告中中增增加加其其他他事事项项段段 指指出出前前任任注注册册会会计计师师对对更更正正前前的的上上期期财财务务 报报表表出出具具了了报报告告 1010 当当因因本本期期审审计计而而对对上上期期财财务务报报表表发发表表审审计计意意见见时时 如如果果对对上上期期财财务务报报表表发发表表的的意意见见与与以以前前发发表表的的意意见见不不同同 注注册册会会计计师师 应应当当在在其其他他事事项项段段中中披披露露导导致致不不同同意意见见的的实实质质性性原原因因 1111 如如果果上上期期财财务务报报表表未未经经审审计计 注注册册会会计计师师应应当当在在审审计计报报告告的的其其他他事事项项段段中中予予以以说说明明 但但这这种种说说明明并并不不减减轻轻注注册册会会计计师师获获取取充充分分 适适当当的的审审计计证证据据 以以确确定定期期初初余余额额不不含含有有对对本本期期财财务务报报表表产产生生重重大大影影响响的的错错报报的的责责任任 口诀 解约法规责任 两套限发 二三时段 前任三种 上期意见未经审计 内内部部控控制制审审计计的的计计划划审审计计工工作作应应考考虑虑的八个方面 与企业相关的风险 相关法律法规和行业概况 企业组织结构 经营特点和资本结构等相关重要 事项 企业内部控制最近发生变化的程度 与企业沟通过的内部控制缺陷 重要性 风险等与确定内部控制重重大大缺缺陷陷相关的因素 注册会计师应当 更多地关注内部控制审计的高风险领域 而没没有有必必要要测试那些即使有缺陷 也不可能导致财务报表重大错报的控制 对内部控制有有效效性性的初步 判断 可获取的 与内部控制有效性相关的证据的类型和范围 口诀 企险行规两节点 最近变化沟缺陷 重风因素初判断 获取有效证据范 企企业业层层面面控控制制的的内内容容 与控制环境相关的控制 针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制 被审计单位的风险评估过程 对内部信 息传递和期末财务报告流程的控制 对控制有效性的内部监督和内部控制评价 集中化的处理和控制 包括共享的服务环境 监控经营成果的控 制以及针对重大经营控制及风险管理实务的政策 口诀 环凌过程传递流 监集成果经风管 属于注册会计师在内内部部控控制制审审计计报报告告中中增增加加强强调调事事项项段段的的情情形形的有 企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当 注册会计师知悉在基准 日并不存在 但在期后期间发生的对内部控制有重大影响的事项 法律法规的相关豁免规定允许某些实体未被纳入评价范围和内部控制审计范围 口诀 列报期后豁免 会计师事务所的质质量量控控制制制制度度应应当当包包括括针对下列要素而制定的政策和程序 对业务质量承担的领导责任 相关职业道德要求 客户关系和具体业务 的接受与保持 人力资源 业务执行 监控 口诀 领导职业 接人业监 会计事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序 以合理保证只有在下列情况下 才能接受或保持客户关系和具体业务 三三 缺缺一一不不可可 能能够够胜胜任任该该项项业业务务 并并具具有有执执行行该该项项业业务务必必要要的的素素质质 时时间间和和资资源源 能能够够遵遵守守相相关关职职业业道道德德要要求求 已已考考虑虑客客户户的的诚诚信信 没没有有信信息息表表明明 客客户户缺缺乏乏诚诚信信 口诀 胜任必要的素时源 遵守职业已考虑诚信 会计师事务所需要制定政策和程序 项项目目质质量量控控制制复复核核人人员员应应当当保保持持客客观观性性 项目质量控制复核人员符合下列规定 如果可行 不由项目合伙人挑 选 不代替项目组进行决策 在复核期间不以其他方式参与该业务 不存在可能损害复核人员客观性的其他情形 口诀 挑替参客 项项目目合合伙伙人人复复核核工作底稿 1 对关键领域的判断 尤其是疑难问题或争议事项 2 特别风险 3 项目合伙人认为重要的其他领域 口诀 关特他 项项目目质质量量控控制制复复核核方方法法或或范范围围 与项目合伙人进行讨论 复核财务报表或其他业业务务对对象象信信息息及及报报告告 尤其考虑报告是否适当 选取与项目组做出重 大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核 口诀 一个讨论两个复核 会计师事务所应当制定政策和程序 要要求求记记录录项项目目质质量量控控制制复复核核情情况况 包括 三缺一不可 1 有关项目质量控制复核的政策所要求的程序已得 到执行 2 项目质量控制复核在出具报告前已完成 3 复核人员没有发现任何尚未解决的事项 使其认为项目组做出的重大判断及形成的结论不 适当 口诀 程序已执行 复核已完成 没发现不适当 2019cpa2019cpa简简答答题题易易考考点点的的专专业业表表述述 粗粗体体是是采采分分点点需需要要背背诵诵 1 上上年年度度有有多多项项审审计计调调整整 首首次次接接受受委委托托 且面临较大的市场竞争压力 显示项目总体风险较高 应应当当考考虑虑选选择择较较低低 的的百百分分比比来来确确定定实实际际执执行行的的重重要要性性 如如50 50 2 该该错错报报虽虽然然小小于于财财务务报报表表整整体体的的重重要要性性 但但会会使使甲甲公公司司税税前前利利润润由由盈盈转转亏亏 属属于于重重大大错错报报 3 一个账户或列报的金额超过财务报表整体重要性 并并不不必必然然表明其属于重要账户或列报 因为注册会计师还需要考 虑定定性性的因素 4 该分类错报很可能影响关键财务指标 应作为重大错报 或确确定定一一项项分分类类错错报报是是否否重重大大 还还需需要要进进行行定定性性评评估估 5 可可能能需需要要对对金金额额低低于于实实际际执执行行的的重重要要性性的的财财务务报报表表项项目目实实施施进进一一步步审审计计程程序序 比如单个低于实际执行的重要性项目 汇总起来可能金额重大 对于存在低估风险的财务报表项目 或识识别别出出存存在在舞舞弊弊风风险险的的财财务务报报表表项项目目 6 确认重要性水平时 不考虑具体项目的固有不确定性 不应考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响 7 审审计计中中的的困困难难 时时间间或或成成本本等等事事项项本本身身 不不能能作作为为注注册册会会计计师师省省略略不不可可替替代代的的审审计计程程序序或或满满足足于于说说服服力力不不足足的的审审计计 证证据据的的正正当当理理由由 8 在识别重要账户 列报及相关认定时 应应当当依依据据其其固固有有风风险险 而而不不应应考考虑虑相相关关控控制制的的影影响响 因为内部控制审计的目 标本身就是评价控制的有效性 9 固有限制的根源与影响 1 财务报告的性质2 审计程序的性质3 财务报告的及及时时性性和成本效益的权衡 口诀 告程本 10 由于内部控制的固有局限性 无论评估的重大错报风险结果如何 注会都应当针对各类认定实施实质性程序 11 银行函证豁免情形 应该评估是否有有充充分分证证据据表表明明某某一一银银行行存存款款账账户户及与金融机构往来的其他重要信息对对财财务务报报表表 不不重重要要且且与与之之相相关关的的重重大大错错报报风风险险很很低低 12 应收账款函证豁免情形 有有充充分分证证据据表表明明应应收收账账款款对对财财务务报报表表不不重重要要或或注注册册会会计计师师认认为为函函证证很很可可能能无无效效 全额计 提坏账准备针对的是计价和分摊认定 无法应对存在认定 仅选取期末余额较大的供供应应商商实施函证不能应应对对低低 估估风风险险 13 对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发发生生的的变变动动情情况况实实施施进进一一步步审审计计程程序序 14 如果存货盘点在财财务务报报表表日日以以外外的的其其他他日日期期进行 注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外 还还应应当当实实施施其其他他审审 计计程程序序 以获取审计证据 确确定定存存货货盘盘点点日日与与财财务务报报表表日日之之间间的的存存货货变变动动是是否否已已得得到到恰恰当当的的记记录录 15 在分析管理层要求不实施函证的原因时 注册会计师应应当当保保持持职职业业怀怀疑疑的的态态度度 并并考考虑虑 管理层是否诚信 是否可 能存在重大的错误和舞弊 替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分 适当的审计证据 原 因合理可以实施替代程序 原因不合理 应当视为审计范围受到限制 并考考虑虑对审计报告可能产生的影响 16 跟函 注会需要对对函函证证的的全全过过程程保保持持控控制制 观察处理过程 验证并并记记录录处理人员的身份 职位不具有识别特征 权限和工作流程 同时 对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉 17 回函寄至被审计单位由其转交注会 不不能能视视为为可可靠靠的的审审计计证证据据 注会应当要求被询证者直接书面回复 18 电子回函 注会和回函者要要采采用用一一定定的的程程序序为电电子子形形式式的的回回函函创创造造安安全全环环境境 且需要向向被被询询证证者者核核实实回回函函的的来来源源及及 内内容容 19 格格式式化化的的免免责责条条款款可可能能不不影影响响信信息息的的可可靠靠性性 其其他他限限制制条条款款与与所所测测试试的的认认定定无无关关 20 注册会计师不能根据未回函的消极函证推断总体的错报 21 选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总体 仍然可能存在重大错报风险 例 函证80 的应收账款 22 回函不符 注会应应当当调调查查不不符符事事项项 以以确确定定是是否否表表明明存存在在错错报报 23 口头回复不不能能作作为为可可靠靠的的审审计计证证据据 可可以以要要求求被被询询证证者者提提供供直直接接书书面面回回复复 仍未收到书面回函 注会需要实施替代 程序 24 口头解释 口口头头解解释释证证据据不不充充分分 还还应应实实施施进进一一步步审审计计程程序序 如如 对对情情况况进进行行核核实实 与被询证者取得联系 前往进 行查看 25 注会不能仅通过询问对不符事项的性质和原因得出结论 而是要要在在询询问问的的基基础础上上 检检查查相相关关的的原原始始凭凭证证和和文文件件资资料料 予予以以证证实实 26 检查资产负债表日后收回的货款 注会不能仅查看应收账款的贷方发生额 而是要要查查看看相相关关的的收收款款单单据据 以证实付 款方确为该客户且且确与资产负债表日的应收账款相关 27 系统问题的存在比偶然性误误差差更为普遍 28 直接使用内部信息 即使是非财务部门而是多部门流转的资料 应应测测试试内内部部信信息息的的可可靠靠性性 29 如果计划依赖自动应用控制 则则需需要要对对信信息息技技术术的的一一般般控控制制进进行行验验证证 或拟利用被审计单位信息系统生成的信息时 注会应应当当就就信信息息的的准准确确性性和和完完整整性性获获取取审审计计证证据据 30 通过实质性测试未能发现错报 并并不不能能证证明明与所测试认定相关的内部控制是有效的 因为存在自动化运行的控制 31 只检查签字不足以提供充分 适当的审计证据 还还应应当当检检查查是是否否按按规规定定完完整整实实施施了了该该控控制制 32 如果差异超过可接受的差异额 注会需需要要对对差差异异额额的的全全额额进进行行调调查查证证实实 而而非非仅仅针针对对超超出出可可接接受受差差异异额额的的部部分分 33 即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下 注会在存货监盘时也也应应当当关关注注是是否否存存在在某些存货不属于被审 计单位的迹象 以避免盘点范围不当 34 对供应商信息修改的批批准准和和录录入入是是两两项项不不相相容容职职责责 采采购购和和验验收收是是两两项项不不相相容容职职责责 35 存在舞弊风险因素 因为管理层受受到到收收入入增增长长期期望望过过高高的的压压力力 36 在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时 注会应应当当假假定定收收入入确确认认存存在在舞舞弊弊风风险险 37 错错报报涉涉及及较较高高层层级级的的管管理理层层舞舞弊弊 注会应当采取下列措施 1 重新评估舞弊导致的重大错报风险 2 考虑重新评 估的结果对审计程序的性质 时间安排和范围的影响 3 重新考虑此前获取的审计证据的可靠性 38 集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任 不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻 注注 会会对对集集团团财财务务报报表表出出具具的的审审计计报报告告不不应应提提及及组组成成部部分分注注册册会会计计师师 除除非非法法律律法法规规另另有有规规定定 39 利用内内审审或或专专家家工作的注会责任 1 注会应当对与财务报表审计有关的所有重大事项独独立立作作出出职职业业判判断断 不应完完 全全信赖内部审计或专家工作 包括 重大错报风险的评估 重要性水平的确定 样本规模的确定 对会计政策和会 计估计的评估等 2 注会对对发发表表的的审审计计意意见见独独立立承承担担责责任任 不不因因利利用用内内部部审审计计人人员员的的或或专专家家工工作作而而减减轻轻 40 注册会计师应当评价专家是是否否具具有有实实现现审审计计目目的的所所必必需需的胜任能力 专业素质和客观性 41 在评价外部专家的客观性时 注会应应当当询询问问可可能能对对外外部部专专家家客客观观性性产产生生不不利利影影响响的的利利益益和和关关系系 注 对内部专家 不强制要问 42 评价专家工作结果不恰当时 就专家拟执行的进一步工作的性质和范围 与专家达成一致意见 如果注会认为专家 的工作不足以实现审计目的 且注会通过实施追加审计程序 或者通过雇用 聘请其他专家仍不能解决问题 则则 意意味味着着没没有有获获取取充充分分 适适当当的的审审计计证证据据 注注会会有有必必要要按按规规定定发发表表非非无无保保留留意意见见 43 附附 针针对对特特别别风风险险的的小小结结 口口诀诀 四四不不抵抵专专本本分分 1 在识别特别风险时 不不应应考考虑虑内内部部控控制制的的抵抵消消效效果果 2 了解 与特别风险相关的控制 不不能能仅仅了了解解常常规规控控制制 应应了了解解专专门门设设计计和和实实施施的的针针对对性性控控制制 3 测试特别风险相关的控制 时 不不应应依依赖赖以以前前审审计计获获取取的的证证据据 应应在在本本期期进进行行控控制制测测试试 4 如果针对特别风