稳健性原则与其他会计原则的冲突与对策.doc

稳健性原则与其他会计原则的冲突与对策 稳健性原则与其他会计原则的冲突与对策稳健性原则是会计对经营环境中不确定性因素所作出的一种反应它要求对收入、费用或损失的确认持谨慎态度凡是可能的费用和损失应予以充分估计而对可能的收入或利得尽量少记或不记但是由于稳健性原则本身所具有的倾向性、不平衡性以及实务操作中存在的一些随意性使得稳健原则与其他会计原则经常发生冲突本文试对此问题作出探讨一、稳健性原则与其他会计原则的冲突1、与性原则的冲突性原则就是会计核算应当以实际发生的经济业务依据如实反映企业的财务状况和经营成果；而稳健性原则要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用这明显与性原则相矛盾同时成本与市价孰低法中的市价确定、或有损失的确定都带有很大程度上的水确定性包含着一定的难以辨认的方观因素直接威胁着会计信息的如实反映此外稳健性原则在维护出资者和企业利益方面的倾向性十分明显它以种种方式促使企业采取“审慎”的行动达到既定目标最终可能失去“不偏不倚”的立场2、与权责发生制、配比原则的冲突权责发生制原则要求“凡属本期已实现的收入或应负担的费用不论本期是否收付匀应计入本期的收入或费用”它强调的是确认收入、费用发生的时间及其归属；而稳健性原则将现在尚未发生的、未来可能发生的损失、费用提前计入损益这显然违反了“不是本期发生的费用均不得计入本期”的权责发生制原则配比原则要求一定会计期间的各项收入与其相关联的成本、费用应在同一会计期内确认计量以便正确计算和考核成果；而稳健性原则体现的则是尽可能在当期确认可能的损失、费用滞后确认或不确认可能的收益这种核算方式必然会影响到企业利润的正常计算3、与历史成本原则的冲突历史成本原则要求“各项财产物资应当按取得时的实际成本计价物价变动时除国家另有规定外不得调整其帐面价值”但在稳健性原则下存货可以采用成本与市价孰低法计价这是对历史成本原则的背离因为如果成本与市价孰低法中的市价是指重置成本当重置成本低于存货的历史成本存货就按重置成本计价这显然背离了历史成本原则同时当企业接受捐赠、投资、盘盈固定资产时需要对这些资产估价入帐从稳健性原则出发对资产评估价值宁低勿高因而以低估价入帐就不能地反映固定资产的历史成本4、与可比性、一致性原则的冲突可比性、一致性原则要求会计核算应当按照规定的会计处理方法进行会计指标应当口径一致、相互可比会计处理方法前后各期应当保持一致并且不得随意变更但是稳健性原则允许企业根据自身具体情况的变化改变会计核算的口径和方法因而会与可比性原则和一致性原则发生冲突如采用成本与市价孰低法对存货进行计价时不同企业的存货、同一企业不同品种的存货有的用成本计价有的用市价计价；同一品类不同时期的存货随着市价波动其计价基础不断改变；当本期成本高于市价时按市价计价当下一期市价高于成本时又按成本计价又如根据稳健性原则不同企业可以选择不同的折旧方法、坏帐准备金的计提方法所有这些都破坏了会计的一致性原则使企业本身前后各期之间以及不同企业之间缺乏统一的核算标准失去了会计信息的可比性二、冲突的缓解对策经济活动中不确定性的存在决定了稳健性原则存在的客观必然性而稳健性原则自身的局限性和矛盾性又使其与其他会计原则间的冲突不能从根本上避免但我们却可以采取必要对策在一定程度上缓解其冲突1、注意稳健性原则的适度运用应用稳健性原则的优劣很大程度上取决于对它的运用程度过度稳健或不够稳健都会降低应用稳健性原则的优点而扩大其缺点使企业的财务状况和经营成果得不到准确的揭示从而使企业会计信息的使用者在决策等方面受到误导可行的方案是寻找一个应用稳健性原则的平衡点以使稳健性原则的优点得到最大限度的发挥而将其自身的缺陷约束在最小在范围内当然“适度”的把握有赖于会计人员准确的职业判断需要会计人员正确理解和把握稳健性原则的精神实质与制约因素因此提高会计人员的素质是确保稳健性原则适度运用的关键所在 稳健性原则与其他会计原则的冲突与对策稳健性原则是会计对经营环境中不确定性因素所作出的一种反应它要求对收入、费用或损失的确认持谨慎态度凡是可能的费用和损失应予以充分估计而对可能的收入或利得尽量少记或不记但是由于稳健性原则本身所具有的倾向性、不平衡性以及实务操作中存在的一些随意性使得稳健原则与其他会计原则经常发生冲突本文试对此问题作出探讨一、稳健性原则与其他会计原则的冲突1、与性原则的冲突性原则就是会计核算应当以实际发生的经济业务依据如实反映企业的财务状况和经营成果；而稳健性原则要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用这明显与性原则相矛盾同时成本与市价孰低法中的市价确定、或有损失的确定都带有很大程度上的水确定性包含着一定的难以辨认的方观因素直接威胁着会计信息的如实反映此外稳健性原则在维护出资者和企业利益方面的倾向性十分明显它以种种方式促使企业采取“审慎”的行动达到既定目标最终可能失去“不偏不倚”的立场2、与权责发生制、配比原则的冲突权责发生制原则要求“凡属本期已实现的收入或应负担的费用不论本期是否收付匀应计入本期的收入或费用”它强调的是确认收入、费用发生的时间及其归属；而稳健性原则将现在尚未发生的、未来可能发生的损失、费用提前计入损益这显然违反了“不是本期发生的费用均不得计入本期”的权责发生制原则配比原则要求一定会计期间的各项收入与其相关联的成本、费用应在同一会计期内确认计量以便正确计算和考核成果；而稳健性原则体现的则是尽可能在当期确认可能的损失、费用滞后确认或不确认可能的收益这种核算方式必然会影响到企业利润的正常计算3、与历史成本原则的冲突历史成本原则要求“各项财产物资应当按取得时的实际成本计价物价变动时除国家另有规定外不得调整其帐面价值”但在稳健性原则下存货可以采用成本与市价孰低法计价这是对历史成本原则的背离因为如果成本与市价孰低法中的市价是指重置成本当重置成本低于存货的历史成本存货就按重置成本计价这显然背离了历史成本原则同时当企业接受捐赠、投资、盘盈固定资产时需要对这些资产估价入帐从稳健性原则出发对资产评估价值宁低勿高因而以低估价入帐就不能地反映固定资产的历史成本4、与可比性、一致性原则的冲突可比性、一致性原则要求会计核算应当按照规定的会计处理方法进行会计指标应当口径一致、相互可比会计处理方法前后各期应当保持一致并且不得随意变更但是稳健性原则允许企业根据自身具体情况的变化改变会计核算的口径和方法因而会与可比性原则和一致性原则发生冲突如采用成本与市价孰低法对存货进行计价时不同企业的存货、同一企业不同品种的存货有的用成本计价有的用市价计价；同一品类不同时期的存货随着市价波动其计价基础不断改变；当本期成本高于市价时按市价计价当下一期市价高于成本时又按成本计价又如根据稳健性原则不同企业可以选择不同的折旧方法、坏帐准备金的计提方法所有这些都破坏了会计的一致性原则使企业本身前后各期之间以及不同企业之间缺乏统一的核算标准失去了会计信息的可比性二、冲突的缓解对策经济活动中不确定性的存在决定了稳健性原则存在的客观必然性而稳健性原则自身的局限性和矛盾性又使其与其他会计原则间的冲突不能从根本上避免但我们却可以采取必要对策在一定程度上缓解其冲突1、注意稳健性原则的适度运用应用稳健性原则的优劣很大程度上取决于对它的运用程度过度稳健或不够稳健都会降低应用稳健性原则的优点而扩大其缺点使企业的财务状况和经营成果得不到准确的揭示从