实务模拟试卷(一)答案.doc

二九年度全国会计专业资格考试模拟试卷（一）中级会计资格中级会计实务试题参考答案及解析一、单项选择题1【答案】B【解析】固定资产入账价值=500(16)300(16)(16)200(16)(16)(16)=906.62万元2【答案】B【解析】当期确认的合同费用=当期确认的合同总收入一当期确认的合同毛利，合同毛利：(合同收入合同预计总成本)完工进度=(800600)40=80。所以当期的合同费用=8004080=240万元3【答案】B【解析】深广公司应确认的债务重组损失=100000(117)=3000元。4【答案】B【解析】该项存货应计提的跌价准备=40(60168)2=2万元。5、【答案】A【解析】企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售投资，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售投资发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。6、【答案】A【解析】企业在根据资产的公允价值减去处置费用后的净额时，首先应根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。这是估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法。7、【答案】C【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。8、【答案】C 【解析】B公司的账务处理：借：固定资产清理304 累计折旧36固定资产减值准备10贷：固定资产350借：库存商品（283.021）284.02应交税费应交增值税（进项税额）（283.026%）16.98营业外支出（3503610300）4贷：固定资产清理304银行存款19【答案】A【解析】该债券207年度确认的利息费用=194.656=1168万元，209年1月1日应付债券的账面余额=194.65(11.682005)=19633万元，208年度确认的利息费用=196336=1178万元。10【答案】D【解析】“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额=(20001000)100=2900万元。11【答案】B【解析】2007年12月31日“递延所得税负债”账面余额=100503315033=67万元12【答案】D【解析】企业当期经营活动产生的现金流量净额=6001005075254010=500万元。13、【答案】B【解析】“吸收投资所收到的现金”项目反映企业发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额，即发行收入减去发行费用后的净额。由证券公司直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票、债券取得的现金收入中扣除，以净额列示。由企业直接支付的审计费、咨询费，应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。故“吸收投资所收到的现金”项目的金额为：10000105020000200004%14119136（万元）。 14、【答案】A【解析】销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”应收账款项目本期减少额应收账款项目本期增加额应收票据项目本期减少额应收票据项目本期增加额预收账款项目本期增加额预收账款项目本期减少额特殊调整业务1000170（150100）（5010）1080（万元）。 15、【答案】B【解析】支付的其他与经营活动有关的现金管理费用2200管理人员工资950存货盘亏损失25计提固定资产折旧420无形资产摊销350455（万元）。二、多项选择题1【答案】ACD【解析】固定资产计提减值准备体现谨慎性要求。2【答案】ABD【解析】购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本；商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其它可归属于存货采购成本的费用等应当计入存货采购成本，委托加工材料发生的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。3、【答案】ABCD【解析】以上四项均正确。4、【答案】AB【解析】延期偿还债务，但债务延长期间加收利息，说明债权人没有做出让步，不符合债务重组的定义，所以不属于债务重组；债务人发行的可转换债券按约定条件转为股权，债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债等均不属于债务重组。5、【答案】BD【解析】本期应交所得税和递延所得税资产贷方发生额会增加本期所得税费用，递延所得税负债借方发生额和递延所得税资产借方发生额会减少本期所得税费用。6、【答案】ABC【解析】A为滥用会计估计，因为商标权的法定有效期才10年；B和C均为滥用会计政策，因为成本与市价孰低法和直接转销法均不符合新会计准则；D正确，属于会计估计变更。7、【答案】BD【解析】资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据，有助于对资产负债表日存在情况有关的金额作出重新估计的事项，应作为调整事项。上述事项中，选项B、D属于调整事项。8【答案】BCD【答案】长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。选项A通过“其他应付款”科目核算。9【答案】ABC【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；(2)该货币主要影响商品和劳务所需入工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。10【答案】ABC【解析】企业在销售商品过程中，有时会代第三方或客户收取一些款项，如企业代国家收取增值税，旅行社代客户购买门票、飞机票等收取的票款。这些代收款应作为暂收款记入相关的负债类科目，不作为企业的收入处理。三、判断题1【答案】2【答案】【解析】应计入营业外支出。3【答案】【解析】应计入投资收益。4【答案】【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。5【答案】【解析】某公司董事会决定关闭一个事业部。如果有关决定尚未传达到受影响的各方，也未采取任何措施实施该项决定，表明该公司没有承担重组义务，不应确认预计负债。6、【答案】【解析】所有的职工薪酬都要通过“应付职工薪酬”科目核算。7、【答案】【解析】上述说法正确。8、【答案】【解析】应按售价扣除该项服务后的余额确认。9、【答案】【解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。10、【答案】【解析】考核会计政策变更的内容。对本质不同的交易或事项采用不同的会计政策不属于会计政策变更，经营租赁和融资租赁具有的本质就不同。四、计算题1【答案】计算2005年借款利息资本化金额 (1)计算2005年的借款利息=1000万 12+2000万186/12=300万 (2)计算2005年累计资产支出加权平均数=600万12/12+2400万6/12 =1800万 (3)计算2005年的资本化率=300万(1000万12/12+2000万6/12)=15 (4)计算2005年借款利息资本化金额=1800万 15=270万元 (5)计算2005年进财务费用的利息金额=300-270万=30万 (6)2005年的账务处理 2005年1月1日 A 借：银行存款 1500万 贷：长期借款 1500万B 借：在建工程 1000万 贷：银行存款 1000万2005年7月1日 C 借：银行存款 2000万 贷：长期借款 2000万D 借：在建工程 2400万 贷：银行存款 2400万2005年12月31日 E 借：在建工程 50万 贷：应付利息 50万F 借：银行存款 10万贷：在建工程 10万G 借：银行存款 5万贷：在建工程 5万H 借：在建工程 270万 财务费用 30万贷：应付利息 300万2计算2006年的借款利息资本化金额(1)计算2006年的借款利息=1000万 12%+2000万18%=480万(2)计算2000年累计资产支出加权平均数=(600万+2400万)10/12=2500万(3)计算2006年资本化率=480万(1000万+2000万)12/12=16(4)计算2006年借款利息资本化金额=2500万 16=400万(5)计算2006年进财务费用的利息金额=480万400万 =80万(6)2006年的账务处理A借：在建工程 100万 贷：银行存款 100万B借：在建工程 442万 财务费用 88万 贷： 应付利息 530万C借：固定资产 4247万 贷：在建工程 4247万2【答案】事项(1)：甲公司因有60(大于50)的可能性还需支付逾期借款罚息100万元200万元和诉讼费用15万元，符合预计负债确认条件，应进行确认。最佳估计数按中间值确定，并加上诉讼费用，即确认165万元的预计负债，并在会计报表附注中披露。借：管理费用15营业外支出150贷：预计负债165事项(2)甲可获得400万元赔偿金的可能性为40，可获得500万元赔偿金的可能性为35，均未达到很可能的标准。因此，事项不应披露，更不应确认。事项(3)甲公司销售A、B、C三种产品的预提保修费用符合预计负债确认条件，也应确认。A产品应该计提的预计负债为100(100001)万元，B产品应该计提的预计负债为450(500501.8)万元，C产品应该计提的预计负债金额为20800(23)2万元。甲公司销售A、B、C三种产品合计应确认的预计负债金额为570万元，并在会计报表附注中披露。借：销售费用570贷：预计负债570事项(4)甲公司涉及的未决诉讼，不符合预计负债的确认条件。根据或有事项的披露规定，可能发生的或有负债需在会计报表附注中进行披露。事项(5)甲公司为乙公司借款提供担保，在乙公司无力偿还债务时，甲公司存在或有负债，至12月31日，甲公司预计承担此项债务的可能性为50，而很可能导致经济利益流出企业才能确认为预计负债，很可能意味着可能性要大于50，所以此时不应确认预计负债。但特殊的是，在2008年3月5日，法院做出一审判决，甲公司需要为乙公司偿还借款本息的60，属于资产负债表日后事项，需要进行调整。甲公司和乙公司提出上诉后，至财务会计报告批准报出前，二审法院尚未做出终审判决，而且甲公司估计需要替乙公司偿还借款本息60的可能性为51(大于50)，并且预计替乙公司偿还借款本息能收回的可能性为80。所以此事项仍属于或有事项，该或有事项的最佳估计数按最可能发生金额确定，预计负债等于6900万元(1150060)，并在会计报表附注中披露。另外，根据规定，企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，由于预计替乙公司偿还借款本息能收回的可能性为80，未达到基本确定，所以不予确认。借：以前年度损益调整(营业外支出)6900贷：预计负债6900借：利润分配未分配利润6900贷：以前年度损益调整(营业外支出)6900借：盈余公积690贷：利润分配未分配利润690五、综合题1、【答案】（1）在2008年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录抵销期初存货中未实现的内部销售利润：借：未分配利润年初9（6015%）贷：营业成本9将本期内部销售收入抵销：本期内部销售收入为300万元（351117%）借：营业收入300贷：营业成本300将期末存货中包含的未实现内部销售利润低销：期末结存的存货110万元（60300250）均为本期购入的存货。因此，期末内部存货中未实现内部销售利润为22万元（11020%）。借：营业成本22贷：存货22（2）固定资产入账价值23.4124.4（万元）编制2008年度合并会计报表时与固定资产相关的抵销分录抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润借：营业收入20贷：营业成本16固定资产原价4抵销本期多提折旧：借：固定资产累计折旧0.6(2016)5129贷：管理费用0.6（3）母公司2008年10月1日购入债券借：持有至到期投资成本100持有至到期投资应计利息10.5持有至到期投资利息调整3贷：银行存款113.5年末计提利息、将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销的会计分录借：持有至到期投资应计利息1.5贷；持有至到期投资利息调整0.6投资收益0.92008年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录借：应付债券112投资收益2.4贷：持有至到期投资114.4借：投资收益0.9贷：财务费用0.92【答案】(1)计算甲公司2007年度应计提的生产设备的折旧额。甲公司2007年度应计提的生产设备的折旧额=(2400600)25=720万元(2)计算甲公司2007年库存B产品和库存乙材料的年末账面价值领用原材料成本=(100020012003001250100)=685000元=68.5万元新产品成本=68.5+21.5=90万元新产品年末可变现净值=(76-6)=70万元因新产品可变现净值低于其成本，甲公司应为新产品计提跌价准备20万元，所以新产品的账面价值为70万元。剩余乙材料年末成本=4001250=500000元=50万元剩余乙材料可变现净值40万元因剩余乙材料成本高于其可变现净值，所以，剩余乙材料应计提跌价准备10万元，其账面价值为40万元。(3)分别计算2007年度上述事项所产生的所得税影响金额暂时性差异：设备折旧：