中级实务3-15章知识要点.doc

蓝色+批注：未解决问题，红色：重要且陌生问题，恢色：重要简练语句+批注第三章 固定资产（二）自建固定资产：1、自营工程: (1)核算规定：企业购进工程物资支付的”增”,计入工程物资成本中（特殊注明的除外）盘盈、盘亏、报废、损毁工程物资的净损益，在工程未达到预定可使用状态前，计入工程成本中，达到可使用状态后，作为“营业外收入、支出”核算；工程已达预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，应当合理估计转入“固定资产”，并按规定计提折旧，办理竣工决算后，调整“固”原价，但不得调整已计提折旧额工程未达到预定使用状态前，发生的试运行支出计入工程成本中；试运行可产产品，按售价冲减工程成本：（2）账务处理：募集款项 借：银行存款 贷：长期借款/应付债券 购进工程物资： 借：工程物资 贷：银存 工程领用物资 借：在建工程 贷：工程物资 工程领用库存材料、产品 借：在建工程 贷：原材料 应付税金-应交增-进项税转出因为原材料还需加工，不能视同销售做销项，只能做进项转出 库存商品 应交税金-应交增-销项税额领用外购商品-视同销售 确认薪酬 借：在建工程 贷：应付职工薪酬（包括三费） 计算确定借款费用资本化额（第十四章） 借：在建工程/财务费用 贷：应付利息（应付债券-应计利息）主要区分是：一次性、分期还 确定工程其他费用 借：在建工程 贷：银行存款 工程达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程2、出包工程：在工程开工前支付的款项，作为预付账款处理，工程开工后，所支付的各项工程应付款，均通过“在建工程”核算。（三）融资租入“固” 1、基本术语 租赁、融资租赁、经营租赁：具有下列特征之一为融资租赁A、 租赁到期，资产所有权转移B、 租赁期长，占资产尚可使用年限75%以上C、 承租人租赁到期有优先购买选择权，且价格低于公允价值5%D、 最低租赁收款额的现值：最低租赁付款额的现价几乎等于租赁资产的价值（95%以上）E、 租赁资产性质特殊，若不作较大的改动，只有承租人使用 租赁开始日：协议签订日 租赁期开始日：承租人有权使用租赁资产日 资产余值：例中400万例：甲租入m公司设备1台，尚可使用10年，租期8年，该资产现公允价值3000万。每年末甲支付租金380万，租赁到期日，资产的公允价值400万，甲提供担保80万，甲的母公司提供担保220万，独立财务公司提供担保60万。 承租方：（本方和关联方担保：80+220=300万）担保余值 出租方：（全部有担保的：300+60=360万）未担保余值：400-360=40万最低租赁付款额：（就承租方而言）租金+承租方担保余值=380*8+300=3340最低租赁收款额：（就出租方而言）3340+60=3400租赁内含利率：（应收租金的现值+出租方担保余值的现值+未担保余值的现值=公允价值的现值+初始费用）中所含利率2、会计处理：（1）租入“固” ：入账价值为租赁资产的公允价值（3000万）和最低租赁付款额的现值（2920380*8的现值+300万的现值）之较低者+初始直接费用（假定5万） 借：在建工程/固定资产融资租入固定资产 2925 未确认融资费用 4203340-2920，分摊 贷：长期应付款应付融资租赁款 3340（380*8年+300担保款） 银行存款 5（2）每年支付租赁款： 借：长期应付款应付融资租赁款 380 贷：银存380（3）确认分摊未确认融资费用：采用时间利率法（实际利率付选定依次按A、租赁内含利率B、合同约定利率C、同期银行贷款利率D、重新计算（用公允价值入账时）第一年：（假设实际利率为2.5%） 借：财务费用 2920*2.5%=73 贷：未确认融资费用 73第二年： 借：财务费用 【 2920-（380为啥不是420-73）】*2.5%=65.325 贷：未确认融资费用65.325。（4）计提折旧：（固定资产入账价值-承租方担保余值）/租赁年限 借：管理费用/制造费 （2925-300）/8/12*1 贷：累计折旧（5）租赁年限满归还资产 借：长期应付款应付融资租赁款 300 累计折旧 2625 贷：固定资产融资租入固定资产 2925（四）弃置费用的处理：1、弃置费用（支出）的含义：按国家规定，资产到期处置对环境污染进行恢复的支出。2、处理：（1）借： 固定资产 5000+460例：固现值5000万，使用8年，结束需800万费用恢复环境。 贷：预计负债 460万8年后800万弃置费用的现值。 银存 5000 （2）每期末： 借:财务费用 460*R%(实际利率) 贷：预计负债 第二年 =【460+460* R%】*R%第二节 固定资产的后续计量一、 折旧（一）概述1、性质2、影响折旧的因素：原值、预计净残值、固定资产减值准备、固定资产寿命（使用年限）、折旧方法（影响某期折旧额）3、计提范围：除2项不提1）单独计价的土地（93年7.1前有偿取得）；2）已提足的 注：改良期不提，因已经转入在建工程4、计提折旧基数：月初应计折旧原价（当月增加、减少的固不影响当月折旧额，影响下月折旧额）（二）折旧额计算：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法（最后两年考虑净残值）、年数总和法（一开始就考虑净残值）（三）折旧的核算：注：期末应对“固“的尚可使用年限、净残值、折旧方法进行复核，如有重大改变应作为“会计估计变更”处理，进行（未来适用法）调整。二、“固”后续支出（一）资本化“固”后续支出：1、条件：改良2、会计规定：1）将需改良“固”账面价值转入“在建工程” 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2）确认各项改良支出：入“在建工程” 3）用替换部分的账面价值冲减工程成本 借：营业外支出 其他应收款（替换部分处置或作价收入） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值）记住 4）确认改良后的账面价值：在建工程转入“固”（二）费用化“固”后续支出：“固”所发生的各种修理费用，均计入当期成本费用中，不得予以资本化，不得待摊、预提 借：管理费用（生产部门、行政部门固定资产的修理费用） 销售费用 贷：银存（三）经营租入“固”改良支出：通过“长期待摊费用”核算为该科目现唯一核算内容（四）“固2.3 自建：固定资产固定资产装修.单独计提折旧 租入：长期待摊费用1、 规定：设置“固定资产固定资产装修”账户(在两次装修的间隔期限内，单独计提折旧，若下次装修时，该账户有账面价值，应将其余额转入“营业外支出”)2、 处理： 借：营业外支出 累计折旧 贷：固定资产固定资产装修第三节 固定资产处置及报废一、“固”转出的核算：1、固定资产清理：“固”因出售、报废、损毁、对外捐赠、资产置换、债务重组、对外投资等转出，通过此账户核算。2、盘亏的“固”：通过“待处理财产损益”核算补充：“固”盘亏，作为前期会计差错处理，追溯调整（通过“以前年度损益调整”调整，并调整留存收益）例：盘盈100万 借：固定资产 100 贷：以前年度损益调整 100.（调利润表营业外收入） 借：以前年度损益调整 25 贷：应交税费所得税25 借：以前年度损益调整 75 贷：盈余公积 7.5 利润分配未分配利润 67.5二、“固”的终止确认1、终止确认的条件：2点哪两点？2、处于处置状态的“固”会计规定： 1）应将其账面价值调整至“公允价值-处置费用”后的净额，差额作为减值损失处理2）不再提折旧，不再确认减值损失第四章 无形资产掌握：1、研究、开发的会计处理 2、无形资产的摊销、转让的核算方法第一节一、 无形资产-属于非货币性资产（一）“无”的特征 1、概念：具有可辨认性（非同一控制下企业合并产生的商誉不属于“无”） 2、特征：无实务形态、具有可辨认性（能单独计量、出售、出租，源于法律性、合同性的权利）、能为企业带来长期经济利益、为企业带来经济利益的数额不能精确计量、。（二）“无”的确认条件：3条哪三条？二、“无”的初始计量（一）外购的“无”1、入账价值：该“无”达到预定用途前的全部支出，包括必要的检测、检验费2、会计处理（二）自行研发的“无”1、研究阶段：具有探索性，所发生的各项支出均费用化，计入当期损益2、开发阶段：将研究成果形成生产能力 1）开发阶段：开发阶段支出符合资本化条件的判断（同时5点）哪五点？了解 2）“无“的入账价值：自符合资本化条件时起，至达到预定用途止的开发支出3、会计处理： 1)平时发生的各项研发支出： 借：研发支出费用化支出/资本化支出 贷：银存/应付职工薪酬等 2）月末： 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出 3）达到预定用途时： 借：“无“ 贷：研发支出资本化支出（三）接受投资取得的“无” 借：“无”公允、合同、协议价 贷：实收资本 资本公积资本溢价 第三节 “无”后续计量一、“无”摊销（一）摊销原则 1、对于使用寿命有限的“无”1）使用寿命的确定：A 法律约定期限B 合同约定期限 C 采用其他方法确定（专家咨询、同行业信息、企业历史数据）D 上述办法无法确定寿命，作为使用寿命不确定的“无” 2)摊销办法：从取得“无”当月起，至终止确认时止的期限内摊销 2、对于使用寿命不确定的“无”：不摊销、期末进行减值测试，若减值确认减值损失。 （二）“无”摊销的核算 1、方法：直线法；生产总量法 2、“无”的残值：通常无残值，除非有价和有市 3、会计处理： 借：管理费用（通常计入）/制造费用（该无只能以产品生产进行体现）/其他业务成本（出租）/研发支出 贷：累计摊销二、“无”的转让 1、“无”使用权的转让： （1）出租确认收入 借：银存/其他应收款 贷：其他业务收入 （2）确认相应成本费用 借：其他业务成本 贷：累计摊销/应付职工薪酬等2、“无”所有权的转让：出售、处置 借：银存/其他应收款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入（支出）固定资产卖出，交不交营业税？这儿的营业外收入，如果跨年也是过“以前年度损益调整”科目，调整借方资产，贷方所得税及留存收益三、“无”的报废： 借：营业外支出/累计摊销/无形资产减值准备 贷：无形资产第五章 投资性房地产掌握：1、自用资产与“投房”的转换 2、“投房”后续计量原则及其相关规定 3、“投房”的范围第一节 概述一、“投房”的确认（一）概念及内容 1、定义：为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 2、内容：1）出租收取租金的房屋、建筑物 2）出租收取租金的土地使用权 3）持有准备增值后转让的土地使用权 不包括：1)自用房屋建筑物 2）自用土地使用权 3）作为存货的房地产 4）闲置的土地（二）“投房”的确认 1、确认条件：同时满足3个条件哪三个条件？ 2、具体确认办法：能单独计量二、“投房”的初始计量办法 1、初始计价：实际成本 2、企业自建或购置的房地产，应当立即用于出租，否则不得确认为“投房”三、“投房”的后续计量原则： （一）采用成本模式：按“固”“无”准则的规定进行核实，计提折旧、摊销、确认减值损失 （二）采用公允价值模式： 1、条件：同时2个条件哪两个条件？，且有公允价值 2、会计规定：采用公允价值模式后续计量，每期末不折旧、不摊销，期末按公允价值计量，变动计入当期损益（由“公允价值变动损益”核算）（三）计算模式的转换： 1、一致性：对所有投资性房地产只能采用一种计量模式 2、原采用成本模式，现采用公允价值模式计量的作为会计政策变更追溯调整例：甲将原采用成本模式计量的一栋出租建筑物，现改用公允价值模式计量，原价1000万，已提折旧300万，现公允价值1100万，盈余公积10%借：投资性房地产成本 1100 投资性房地产累计折旧 300 贷：投资性房地产 1000 盈余公积 4040是增值的1100-（1000-300）=400*10% 利润分配未分配利润 3603、 原按公允价值计量不得改为成本模式计量 成本 公允第二节 投房的核算一、 采用成本模式计量 1、取得时： 借：投房 贷：在建工程/银存 2、确认租金收入： 借：银存/其他应收款 贷：其他业务收入 3、计提折旧： 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 4、期末确认减值损失： 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 5、自用投房 的转换： 换对应科目 6、处置： 借：银存 贷：其他业务收入 借：其他业务成本/投房累计折旧（摊销）/投房减值准备 贷：投房二、采用公允价值模式后续计量： 1、确认： 借：投资性房地产成本 贷：银存 2、确认租金收入： 同上 3、期末公允价值变动： 借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（或相反分录） 4、投房自用： 借：固定资产（转换日的公允价值） 贷：投房成本 公允价值变动（历年累计数） 借：或贷公允价值变动损益（差额） 5、自用投房： 按转换日的公允价值作“投房”的入账价值，结转原资产账面价值，若前者后者，差额 贷记“资本公积”若前者后者，差额 借记当期损益“公允价值变动损益”分录： 借：投房成本 累计折旧 投房减值准备 公允价值变动损益（差额） 贷：固定资产 资本公积其他资本公积（差额） 6、处置： 1）借：银存 贷：其他业务收入 2）借：其他业务成本 贷：投房成本/公允价值变动 3）借：公允价值变动损益（全部累计数） 贷：其他业务收入 4）借：资本公积其他资本公积 贷：其他业务收入第六章 金融资产掌握：1、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的初始计量原则 2、“交”取得、收取现金股利、期末公允价值变动、处置的会计处理 3、“持”取得、采用实际利率法确定收益、重分类、出售、到期收回的会计处理 4、“应收债权的出售 5、“可“取得、期末确认收益或受到现金股利、期末公允价值变动、减值恢复、处置的处理 6、金融资产减值的确认第一节 金融工具概述一、 金融工具：1、 定义：指一个企业确认金融资产，同时另一企业确认金融负债或权益工具的合同。（股权投资是金融工具）2、 内容：金融资产、金融负债、权益工具二、金融资产： （一）初始分类：企业取得金融资产时，应以管理当局的意图（持有目的）、风险控制、经营策略等将其分类为： 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（短期投资）：交易性金融资产、直接指定为“以” 2、持有至到期投资债券 3、贷款和应收账款 4、可供出售金融资产非流动资产，一年以内不出售，以后可能出售 1）企业取得的长期债权投资，不用于近期交易，也不准备持有至到期，就认为是“可” 2）企业取得的对被投资单位的股权投资，无控制、共同控制、重大影响，且该股权在公开的市场中有报价，公允价值能可靠计量注：1、金融资产初始确认后不得随意重分类2、以后期间，1与2、3、4之间不得相互转换3、 在符合条件下，2、3、4之间可能相互转换，但会计实务中指2与4的转换（二）金融资产的计量原则：项目初始计量后续计量 期末计量1、交易性金融资产公允价值计量；交易费用计入当期损益（投资收益）收到的现金股利作为“投资收益”期末以公允价值计量；变动计入当期损益（公允价值变动损益）2、持有至到期投资公允价值+交易费用采用实际利率法确认收益期末以摊余成本计量3、贷款和应收账款同上（通常按未来应收金额入账）同上同上4、可供出售金融资产同上同上期末以公允价值计量，变动计入权益“资本公积”注：2与3的区别 1、2期末通常有可靠的公允价值，而3没有 2、3通常按照未来应收金额入账，而非公允价值三、交易性金融资产： （一）确认及特点：了解 （二）“交”的会计处理 1、取得时： 借：交易性金融资产成本 应收股利（利息）。宣告发放，尚未发放 投资收益（交易费用） 贷：银存 2、收到现金股利、利息 1）买时已宣告 借：钱 贷：应收股利 2）买后宣告、发放 借：钱 贷：投资收益 3、期末公允价值变动： 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（或相反分录） 4、处置： 借：钱 公允价值变动损益（与公允价值变动金额相同） 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益（差额）例：甲2008年4月28日以银存86.9万购入A股10万股，作为“交”管理，支付款中含3000元交易费，A于08年4月22日宣告每股发放现金股利0.2元，股权截止日为5月10日，甲5月29日收到现金股利。6月30日公允价值为85.1万，12月31日公允价值84.9万，09年5月15日收到现金股利1万，09年6月30日公允价值85.3万元，09年8月20日处置取得85.15万08.4.28 借：交成本 84.6 应收股利 2 投资收益 0.3 贷：银存 86.908.5.29 借：银存 2 贷：应收股利 208.6.30 借：交公允价值变动 0.5 贷：公允价值变动损益 0.508.12.31 借：公允价值变动损益0.2 贷：交公允价值变动 0.209.5.15 借：银存 1 贷：投资收益 109.6.30 借：公允价值变动损益 0.4 贷：交公允价值变动 0.409.8.20 借：银存 85.15 公允价值变动损益 0.7 贷：交成本 84.6 交公允价值变动 0.7 投资收益 0.55第二节 持有至到期投资一、 概述：1、 概念：2、 特征：1）到期日固定 2）回收金额固定或可确定（不能将权益性投资划入） 3）企业有明确意图将其持有到期 4）企业有能力持有至到期（指有足够的财务资源保障）3、 持有至到期投资的重分类：可供出售金融资产1） 企业改变持有意图2） 部分处置“持”，且比例较大，应将剩余部分立即重分类为“可”，且以后2个完整会计年度内不得将其再确认为“持”二、“持”会计处理： 1、取得时： 借：持有至到期投资成本（债券面值） 应收利息（已到期尚未支取的利息） 贷：银存 借或贷：持有至到期投资利息调整（差额） 2、期末确认利息收益：实际利率法 借：应收利息（分次付息）.票面金额*票面利率持有至到期投资应计利息（到期一次付息）.票面金额*票面利率 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 借或贷：持有至到期投资利息调整（差额）3、 持有至到期投资的重分类：按重分类的公允价值作为“可”的入账价值，结转“持”的账面价值，差额作为“资本公积”核算 借：可供出售金融资产成本 贷：持有至到期投资成本 利息调整(或贷方) 应计利息 借或贷：资本公积注：上述资本公积项目，在处置该金融资产时转为“投资收益” 链接：“投房”公允价值计量中自用账面价值投房公允价值，计入“资本公积”，处置时转为“其它业务收入” 4、出售持有至到期投资： 借：银存 贷：持有至到期投资（全部账面余额） 借或贷：投资收益5 到期收回本金及利息： 借：银存 贷：持有至到期投资成本 应计利息（全部一次付息额） 应收利息（最后一期利息）例：甲2007年年初购入A债券一批，作为“持有至到期投资”管理，债券公允价值为94万元，交易费用1万元，剩余期5年，按债券票面利率每年末可收利息4万元，到期收回本金110万元。 解：1、取得时： 借：持有至到期投资成本 110 贷：银存 95 持有至到期投资利息调整 15 计算实际利率：一般已知，可算（为利息的5年期普通年金现值+本金的5年期现值期初摊余成本所含利率） 2、期末确认收益：实际利率法项目期初摊余成本实际利率当期收益收回现金期末摊余成本12312451+3-407年956.966.61497.6108年97.616.966.794100.409年100.46.966.994103.3910年103.396.967.194106.5811年106.586.967.42（调尾数）114007年末： 借：应收利息 4 持有至到期投资利息调整 2.61 贷：投资收益 6.61 借：银存 4 贷：应收利息 408年末： 借：应收利息 4 持有至到期投资利息调整 2.79 贷：投资收益 6.79 借：银存 4 贷：应收利息 409年末： 借：应收利息 4 持有至到期投资利息调整 2.99 贷：投资收益 6.99 借：银存 4 贷：应收利息 4。11年末： 借：应收利息 4 持有至到期投资利息调整 3.42 贷：投资收益 7.42 借：银存 114 贷：应收利息 4 持有至到期投资成本 110第三节 贷款和应收款项一、 贷款（了解）账户设置：在“贷款”下设“本金”“利息调整”“已减值”会计处理二、 应收款项：（一） 一般业务核算：（二） 应收款项的出售：1、 出售应收款项，银行对企业已无追溯权：符合金融资产终止确认的条件借：银存坏账准备其它应收款（估计的销售退回及折让）营业外支出（差额） 贷：应收账款 注：对于其它应收款以后多退、少退、不退均直接与“营业外支出”对接2、 出售应收账款，银行对企业有追溯权：不符合金融资产终止确认条件，只能视为质押贷款 借：银存 财务费用 贷：短期借款（债权账面价值）第四节 可供出售金融资产一、 概述：（一） 概念及内容（二） 确认条件二、“可供出售金融资产”会计处理： 1、取得时： 1）债权性：（与“有至到期投资”相同） 借：“可”成本 （应收利息） 贷：银存 借或贷：“可”利息调整3） 权益性：（对上市公司比例小的投资） 借：“可”成本（公允价值） 应收股利 贷：银存2、 确认收益：1） 债权性：（实际利率法，与“持”相同）借：应收利息或可供出售金融资产应计利息（面值票面利率） 贷：投资收益（摊余成本实际利率）借或贷：可供出售金融资产利息调整（差额）2） 权益性：收到现金股利，作为当期收益借：应收股利 贷：投资收益注：若年初投资，当年4、5月收到上年现金股利，冲可供出售金融资产成本3、 期末公允价值变动：增加 借：可公允价值变动 贷：资本公积其它资本公积减少做相反分录4、“可”减值： 借：资产减值损失 贷：资本公积其它资本公积（公允价值变动的借方累计额） 可公允价值变动（差额）5、已确认减值损失的“可”，以后期间因导致其减值的因素消失，引起可收回金额回升 1）债权性投资：（在原冲减范围内冲回） 借：可公允价值变动 贷：资产减值损失 2）权益性投资： 借：可公允价值变动 贷：资本公积其它资本公积 6、“持”重分类为“可” 7、处置： 借：钱 贷：可成本 利息调整 公允价值变动 应计利息 借或贷：资本公积借或贷：投资收益 第五节 金融资产减值一、 金融资产减值的范围：1、 除交易性金融资产以外的各项金融资产，均可能发生减值2、 将金融资产的未来可收回金额的现值低于其账面价值的差额确认为减值损失3、 金融资产减值的迹象： P107 9点二、 贷款和应收账款、持有至到期投资减值1、 确认原则及相关规定2、 会计处理： 借：资产减值损失 贷：贷款减值准备（贷款） 坏账准备（应收账款） 持有至到期投资减值准备（持有至到期）三、可供出售金融资产减值： 第七章 长期股权投资掌握：1、长股投初始成本的确定方法2、成本法、权益法的适用范围3、成本法、权益法相关业务的会计处理 第一节 概述一、长期股权投资的范围;1、投资企业对子公司的权益性投资（股权） 子公司：控制1） 控制的体现：拥有对方的生产经营决策权、财务决策权2） 控制的具体形式：投资单位拥有被投资单位50以上的表决权资本（直接、间接、直接+间接）或投资单位拥有被投资单位50以下的表决权资本，但具有对被投资单位实质的控制权 2、投资企业对合营企业的权益性投资：共同控制 3、投资企业对联营企业的权益性投资：重大影响 1）投资企业对被投资单位有20以上的表决权资本 2）20以下的.，但能施加重大影响 4、投资企业对被投资单位无控制、共同控制、重大影响，且该股权在公开市场无报价，公允价值不能可靠计量（指持有非上市公司的较低比例股权）二、长期股权投资的初始成本确定： （一）企业合并 1、定义：两个或以上的会计主体，合并为一个报告主体的行为 2、企业合并的形成 1）吸收合并：即A+BA 兼并，实施合并后，被合并方撤销，其资产、负债全部并入合并方 2）新设合并：即A+BC 实施合并双方均撤销，重设新企业3）控股合并：即A+B=A+B 合并方取得被合并方的控制权，被并方成为合并方的子公司,合并方将其纳入合并报表范畴。实施合并后，被合并方仍独立存在。注意：投资企业取得被投资单位的控制权，即形成企业合并（二）企业合并形成的长期股权投资1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资：合并日、合并方、被合并方 1）合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债务等作为合并对价的，长期股权投资的成本为：合并日，合并方占被合并方所有者权益账面价值的份额，差额调整资本公积（资本溢价），不足部分再调整留存收益例：条件：M公司 账面价值 公允价值 资产 5000 5500 负债 1000 1000 所有者权益 4000 4500假定：1-1 长江公司以银行存款3150万取得M公司在外发行股权的60，当日长江公司股权结构如下：股本1.8亿，资本公积1200万（资本溢价400万），盈余公积900万，未分配利润2000万。 借：长期股权投资M 2400 资本公积股本溢价 400 盈余公积 350 贷：银行存款 3150假定：1-2长江公司以银行存款1820万取得上述股权 借：长期股权投资M 240