购货与付款.doc

购货与付款循环的审计一、 购货与付款循环审计的目标与范围（一） 购货与付款循环的内容购货业务：请购订购验收储存付款包括：发出订货单，组织采购，验收货物，编制验收报告，确认与记录购入的货物与应付账款，支付货款等。交易方式：现购（现金）和赊购（信用）。（二） 购货与付款循环审计的目标存在或发生，完整性，所有权，购货价格的合理性，截止日期的恰当性，余额的正确性，披露的充分性。（三） 购货与付款循环审计的范围二、 购货与付款循环的内部控制（一） 购货与付款循环中主要业务活动1、 请购商品和劳务2、 编制连续编号的订购单3、 选择供应商4、 验收商品5、 储存已验收商品6、 编制付款凭单7、 确认与记录负债8、 支付负债9、 记录现金、银行存款支出（二） 购货与付款循环对应的凭证和记录主要有：请购单（商品制造、资产使用部门人员填写）、订购单（采购部门人员填写）、验收单（收到时填写）、卖方发票（供应商填写）、付款凭单（采购方的应付凭单部门编制，是企业内部记录和支付负债的授权证明文件）、卖方对账单（供货方按月编制）、应付账款明细账、现金日记账、银行存款日记账、支票、转账凭证等。购货与付款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动对应的凭证和记录相关的主要部门相关的认定重要控制点1、请购商品和劳务请购单仓库、有关部门请购单不编号，但要经过签字批准2、编制订购单订购单采购部门完整性订购单预先编号，送至供应商及有关部门，独立检查处理3、验收商品验收单、订购单验收部门完整性、存在或发生验收单一式多联、预先编号4、储存已验收商品验收单上签收仓库、请购部门存在或发生保管与采购职责分离5、编制付款凭单付款凭单、验收单、订货单、供应商发票应付凭单部门存在或发生、估价或分摊、完整性预先编号，并经过适当批准6、确认与记录负债应付账款明细账、应付凭单登记簿、供应商发票、验收单、订货单、卖方对账单、转账凭证应付账款部门、会计部门存在或发生、估价或分摊、完整性记录现金收支的人员不得经手现金、有价证券和其他资产，独立检查入帐及时性及金额正确性7、支付负债付款凭单、支票应付凭单部门、财务部门存在或发生、估价或分摊、完整性支票预先编号，已签署的支票的相关凭证要注销8、记录现金、银行存款支出现金日记账、银行存款日记账、支票、付款凭证会计部门存在或发生、估价或分摊、完整性独立编制银行调节表三、 购货与付款循环的控制测试和实质性测试购货业务的控制目标、内部控制和测试一览表内部控制目标关键内部控制常用的内部控制测试常用的交易实质性测试所记录的购货都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益（存在或发生）1请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后2购货按正确的级别批准。注销凭证以防止重复使用3对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查1查验付款凭单是否附有单据2检查核准购货标志3检查注销凭证的标志4检查内部核查的标志1复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额2审查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性3追查存货的采购至存货永续盘存记录4检查取得的固定资产已发生的购货业务均已记录（完整性）订货单均经事先编号并已登记入账验收单均经事先编号并已登记入账卖方发票均经事先编号并已登记入账1检查订货单连续编号的完整性2检查验收单连续编号的完整性3检查卖方发票连续编号的完整性1从验收单追查至采购明细账2从卖方发票追查至采购明细账所记录的购货业务估价正确（估价或分摊）1计算和金额的内部核查。2采购价格和折扣的批准。1审核内部检查的标志2审核批准采购价格和折扣的标志1将采购明细账中记录的业务同卖方发票、验收单和其他证明文件比较2复算包括折扣和运费在内的卖方发票缮写的正确性期货业务的分类正确（分类）1采用适当的会计科目表。2分类的内部核查1审查工作手册和会计科目表2检查有关凭证上内部核查的标记参照卖方发票，比较会计科目表上的分类期货业务按正确的日期记录（及时性）1要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务。2内部核查1检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在2检查内部核查的标志将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较购货业务被正确计入应付账款和存款等明细账中，并被准确汇总（过账和汇总）应付账款明细账内容的内部查核检查内部核查的标志通过加计采购明细帐，追查过入采购总账和应付账款、存货明细账的数额是否准确，来测试过账和汇总的准确性四、 应付账款审计（一） 应付账款审计的目标应收账款审计的目标：应付账款的发生和偿还记录是否完整；应付账款的期末余额是否正确；应付账款在会计报表上的披露是否恰当。（二） 重要的实质性测试1、获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2、根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款进行分析复核：（1）对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因。（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。（3）计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款的整体合理性。（4）根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。3、 函证应付账款一般情况下，应付账款不需要函证。但如果控制风险较高，其应付账款明细账户余额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款函证。进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。五、 固定资产审计（一） 固定资产的审计目标固定资产的审计目标：固定资产是否存在，是否归被审计单位所有；固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整；固定资产的计价和折旧政策是否恰当；固定资产的期末余额是否正确；固定资产在会计报表上的披露是否恰当。（二） 重要的实质性测试1、索取或编制固定资产积累计折旧分类汇总表：固定资产部分：期初余额，本期增加，本期减少，期末余额累计折旧部分：折旧方法，折旧率，期初余额，本期增加，本期减少，期末余额 2、根据被审计单位的性质，选择以下方法对固定资产实施分析性复核测试审计程序：（1） 计算固定资产原值与本期产品的比率；（2） 本期计提折旧额/固定资产总成本（3） 累计折旧/固定资产总成本（4） 比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维修费用（5） 比较本期与以前各期的固定资产增加和减少（6） 分析固定资产的构成及其增减变动情况 3、审计固定资产的增加：外购的、在建工程转入的、投资者投入的 4、审计固定资产的减少：包括审查减少固定资产的授权批准文件；减少的会计处理是否符合有关规定；抽查固定资产清理过程的损益处理是否正确；审查是否存在未做会计记录的固定资产减少。 5、审查固定资产的所有权 6、审查固定资产的存在性 7、确定固定资产是否在资产负债表上恰当披露。六、 累计折旧审计（一）累计折旧的审计目标折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循；累计折旧增减变动的记录是否完整；折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；累计折旧的期末余额是否正确；累计折旧的披露是否恰当。（二）累计折旧重要的实质性测试程序1、 获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。2、 审查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，是否前后期一致。3、 对累计折旧进行分析性复核：（1） 对折旧计提的总体合理性进行复核，是测试折旧正确与否的一个有