经济法第四章(2).doc

（二）视同销售货物1.代销业务（1）将货物交付其他单位或者个人代销。（2）销售代销货物。【案例】甲企业委托乙商场代销货物（甲企业、乙商场均为增值税一般纳税人），乙商场为甲企业代销了100件货物（适用17%税率），取得零售总价117万元：（1）甲企业属于“将货物交付其他单位或者个人代销”；乙商场属于“销售代销货物”。（2）乙商场零售该100件货物时，应当计算增值税销项税额17万元（1171.1717%）；月底，乙商场与甲企业结算，甲企业向乙商场收取价税合计金额93.6万元，向乙商场开具增值税专用发票注明税额13.6万元，此时，甲企业本身计算销项税额13.6万元，乙商场则计算进项税额13.6万元。【相关链接】委托其他纳税人代销货物，增值税纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。2.货物移送设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。3.自产、委托加工、外购（1）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；（2）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（3）将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；（4）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者；（5）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人。【解释】外购货物用于“投分送”，视同销售货物；用于“飞机人”，不视同销售货物。【案例】（1）甲企业购进一批水泥用于修建自己的办公大楼，不视同销售货物；（2）甲企业购进一批食用油用于职工食堂炸油条，不视同销售货物；（3）甲企业购进一台大型机器设备，并以此投资设立一家生产企业，视同销售货物；（4）甲企业购进一批卷烟分配给股东，视同销售货物；（5）甲企业购进一批月饼赠送给客户，视同销售货物。【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物的有（ ）。A.将购进的货物用于扩建职工食堂B.将本企业生产的货物分配给投资者C.将委托加工收回的货物用于集体福利D.将购进的货物作为投资提供给其他单位【答案】BCD【解析】（1）选项A：将“自产或者委托加工”的货物用于非增值税应税项目（如扩建职工食堂），视同销售；但将“外购”的货物用于非增值税应税项目，不视同销售。（2）选项BD：不论是自产、委托加工，还是外购的货物，分配给投资者、作为投资提供给其他单位或者个体工商户的，视同销售。（3）选项C：将“自产或者委托加工”的货物用于集体福利，视同销售；将“外购”的货物用于集体福利，不视同销售。（三）增值税征税范围的特殊规定1.货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节征收增值税。【解释】交割时采取由期货交易所开具发票的，以“期货交易所”为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以“供货会员单位”为纳税人。（关键看谁开发票）2.银行销售金银的业务，应当征收增值税。3.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。4.集邮商品（结合教材205页）（1）集邮商品的生产、调拨，征收增值税。（2）集邮商品的销售邮政部门销售集邮商品，征收营业税；邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。5.报刊发行邮政部门发行报刊，征收营业税；邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊，征收增值税。6.销售移动电话（1）电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；（2）电信单位单纯销售无线寻呼机、移动电话，而不提供有关电信劳务服务的，征收增值税。7.缝纫业务，征收增值税。8.融资租赁业务（结合教材207页）经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位以外的其他单位所从事的融资租赁业务，租赁货物的所有权转让给承租方的，征收增值税。融资租赁业务与增值税、营业税的缴纳单位租赁货物所有权是否转移税种经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位征收营业税其他单位征收增值税征收营业税9.水泥预制构件基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的“工厂、车间生产的”（而非“在建筑现场生产的”）水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在“移送使用”时，征收增值税。10.电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。11.纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。12.旅店业和饮食业纳税人销售“非现场消费”的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。【例题1多选题】甲超市9月份发生了下列行为，其中应征增值税的有（ ）。A.销售饼干10000袋B.销售邮票200张C.销售啤酒10000箱D.销售图书2000本【答案】ABCD【解析】选项B：邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税。【例题2多选题】下列各项中，需要计算缴纳增值税的有（ ）。A.银行销售金银的业务B.典当业的死当物品销售业务C.电力公司向发电企业收取的过网费D.纳税人在资产重组过程中，将全部实物资产与其相关联的债权一并转让时，涉及的应税货物转让【答案】ABC【解析】选项D：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。（四）混合销售行为和兼营行为 混合销售行为VS兼营行为混合销售行为兼营行为是否同时发生同时发生不一定是否针对同一销售对象针对同一对象不一定一般税务处理从主业，交一种税分别核算，分别交税；未分别核算，经核定分别交税1.区分（1）一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务（主要指营业税应税劳务），为混合销售行为。（2）纳税人的经营范围既包括销售货物或者提供增值税应税劳务，还包括提供非增值税应税劳务的，为兼营行为。【案例1】生产厂家在销售货物同时送货上门，属于增值税混合销售行为；卡拉OK厅在提供卡拉OK服务的同时，销售烟、酒、鲜花的行为，属于营业税混合销售行为。【案例2】建材商店既销售建材，并为其他客户提供装饰劳务的，属于兼营行为；宾馆既在提供住宿服务，又在门口开设了独立核算的小超市，属于兼营行为。2.混合销售的税务处理（1）一般处理：“从主业，交一种税”从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者（增值税纳税人）的混合销售行为，视为销售货物，应当一并缴纳增值税；其他单位和个人（营业税纳税人）的混合销售行为，视为提供非增值税应税劳务，应当一并缴纳营业税。【案例】甲商场属于增值税一般纳税人，3月份零售家用空调并负责安装，向消费者开具的普通发票上注明零售价为2340元：（1）甲商场的同一个销售行为既涉及销售货物，又涉及提供安装劳务，属于混合销售行为；（2）由于甲商场的主营业务是销售货物，所以不必从中区分货物销售价款和提供劳务价款，应一并征收增值税；即就该项业务，甲商场应计算销项税额340元（23401.1717%）。（2）特殊规定：“分别交税”纳税人“销售自产货物并同时提供建筑业劳务”的行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。【案例】甲企业属于增值税一般纳税人，其将自产的铝合金门窗销售给乙企业，并负责安装（建筑业劳务），合同明确约定该铝合金门窗不含税价款为100万元，安装费用为15万元。甲企业的行为属于混合销售行为，但由于安装铝合金门窗属于提供建筑业劳务，并且销售的是自产货物，因此应作特殊处理：（1）如果分别核算的，货物销售行为应缴纳增值税17万元（10017%），安装劳务应缴纳营业税0.45万元（153%）；（2）如果未分别核算的，由主管税务机关核定货物的销售额和安装劳务的营业额，分别缴纳增值税和营业税。3.兼营行为的税务处理分别交税纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关“核定”货物或者应税劳务的销售额（而非一并征收增值税）。【例题单选题】根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（ ）。（2010年）A.贸易公司销售货物的同时负责安装B.百货商店销售商品的同时负责运输C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水【答案】D【解析】（1）选项AB