电大会计学论文-我国注册会计师行业诚信问题研究.doc

学生毕业设计（论文）评审表目录目录1内容提要2写作提纲.3一、诚信对于注册会计师行业发展的重要的意义.4（一）诚信是行业发展的道德基础.4（二）诚信是行业信息质量的直接标志.4（三）诚信是注册会计师的“两面镜” .4二、我国注册会计师行业诚信危机产生的原因.5（一）诚信道德缺失加剧了注册会计师的非诚信行为.5（二）利益的驱动使注册会计师不遵守职业道德.5（三）注册会计师审计本身固有的局限性.5（四）会计事务所组织形式的选择存在缺陷.6（五）我国注册会计师行业法律的不健全.6（六）我国注册会计师行业的违规成本过低.6（七）公司法人治理结构不完善，会计信息不对称.7（八）我国注册会计师行业的监管机制不够完善.7三、解决我国注册会计师行业诚危机的措施.7（一）完善职业道德规范体系，增加职业道德规范的可操性.7（二）在注册会计师行业营造诚实守信的氛围.7（三）提高独立审计性.8（四）建立和完善会计事务所激励机制.8（五）健全法律法规.9（六）适时追究违信注册会计师的行政责任、民事责任和刑事责任.9（七）建立行业诚信档案和信用惩戒制度.9（八）加强监督和行业自律.9参考文献.11内容提要近年来,由于国内外连续发生一系列财务欺诈案件及与之相关联的虚假评估事件,使社会公众对注册会计师行业的公信度下降,影响了注册会计师的形象,诚信缺失已成为制约我国经济发展的最大障碍,也是当前注册会计师行业急需解决的问题。本文从诚信对于注册会计师行业发展的重要意义入手，深入分析我国注册会计师行业诚信危机形成的原因，进而提出了加强注册会计师行业诚信建设的建议，希望对加强注册会计师的诚信建设有所裨益。写作提纲一、诚信对于注册会计师行业发展的重要的意义（一）诚信是行业发展的道德基础（二）诚信是行业信息质量的直接标志（三）诚信是注册会计师的“两面镜”二、我国注册会计师行业诚信危机产生的原因（一）诚信道德缺失加剧了注册会计师的非诚信行为（二）利益的驱动使注册会计师不遵守职业道德（三）注册会计师审计本身固有的局限性（四）会计事务所组织形式的选择存在缺陷（五）我国注册会计师行业法律的不健全（六）我国注册会计师行业的违规成本过低 （七）公司法人治理结构不完善，会计信息不对称（八）我国注册会计师行业的监管机制不够完善三、解决我国注册会计师行业诚危机的措施（一）完善职业道德规范体系，增加职业道德规范的可操作性。（二）在注册会计师行业营造诚实守信的氛围（三）提高独立审计性（四）建立和完善会计事务所激励机制（五）健全法律法规（六）适时追究违信注册会计师的行政责任、民事责任和刑事责任（七）建立行业诚信档案和信用惩戒制度（八）加强监督和行业自律我国注册会计师行业诚信问题研究我国注册会计师行业的发展还处于初级阶段，注册会计师在社会公众中的信誉度基础相当脆弱。注册会计师参与造假事件的频繁发生，不仅严重损害了投资者的合法权益和社会公众利益，而且重挫了注册会计师行业的信誉度。参与造假已经严重影响了注册会计师行业的健康发展，整个行业正面临着前所未有的“诚信危机”，人们普遍怀疑上市公司财务会计报告和审计报告的真实性。在此背景下，加强注册会计师诚信建设尤为重要。一、诚信对于注册会计师行业发展的重要的意义注册会计师是我国注册会计师行业发展的有生力量，是行业发展中最积极、最活跃、最关键的第一要素。行业的健康发展，归根结底取决于不断提升的行业诚信度。（一）诚信是行业发展的道德基础诚信是注册会计师行业的生命线，是行业生存发展的基石，这不仅是全社会及业内人士的共识，也是注册会计师行业诞生以来用无数事实证实的定律。注册会计师行业是会计报表的提供者和使用者在会计信息不对称的情况下，因当事者的需求而产生的。由于上市公司的经营者和所有者相分离，双方了解到的会计信息显然不对称，尤其是所有者中占绝大多数的中小股东，不可能也无法直接了解和验证会计信息的真实性、可靠性，这样就需要会计专业人士通过提供专业服务来满足投资者的需要。可见,诚信必是会计行业的核心价值观，是会计行业的灵魂，是注册会计师行业的立家之本、发展之道、生存之基，是整个经济健康发展的重要基础。（二）诚信是行业信息质量的直接标志注册会计师行业的职责就是要对市场信息的质量做出评价，为市场经济的有效运行提供基础性的保障作用。诚信是极其重要的经营理念，注册会计师提供的服务质量可靠“产品”，就是对会计信息的真实性作出的结论客观、独立、公正的专业评价，这正是“诚信”的内涵。（三）诚信是注册会计师的“两面镜”在注册会计师行业发展中，首先注册会计师要讲诚信，并且要通过专业服务来判断别人是否诚信，这就要求注册会计师不仅要充当好一般意义上的诚信履行者，同时又要充当好市场交易公平性的判断者和鉴证者。判断别人诚信，首先自己要诚信，反过来讲，自己是否诚信也取决于能否客观、真实地评价别人的诚信。只有这两个方面的诚信做到、做好，才能使注册会计师行业发展和壮大。二、我国注册会计师行业诚信危机产生的原因会计信息失真是非诚信行为，严重影响社会经济生活的正常秩序。就会计注册行业而言，造成行业诚信下降，既有行业自身不规范问题，也有外部环境缺陷的问题。(一)诚信道德缺失加剧了注册会计师的非诚信行为近年来，诚信道德缺失加剧了注册会计师的非诚信行为，并从各方面侵蚀着我国社会主义市场经济的根基。尽管市场经济是信用经济，其交易工具、交易方式和交易行为均要以诚信为基础，但是，市场制度本身又是滋生非诚信行为的温床，因为利益驱动会催生败德行为。美国的“安然事件”、“世通事件”说明，只要存在市场制度，就可能出现诚信道德缺失，现实中不存在一个完全诚信的理想市场制度。 （二）利益的驱动使注册会计师不遵守执业道德 市场经济中，经济人把追求利益最大化作为行为的出发点和最终归宿，经营的各方都力图以最小的投入获取最大的利润，而会计造假的背后就有着巨大的经济利益作为动力。对于被审计单位而言，它的目的是利润，只有当诚信能带来利润，不诚信会带来损失时，它才会讲诚信。但事实是，企业往往会通过提供虚假的会计信息骗取投资者、债权人及国家有关机关的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金等经济利益。而对于注册会计师行业而言，独立审计诚信将意味着直接审计成本的增加或审计业务的损失。在健全的资本市场中，失信将获得一次性收益，损失更多的长远利益。而目前我国的资本市场还不健全，会计师事务所正处于买方市场的困境之下，为了占有一席之地，也迎合上市公司的要求，注册会计师往往会在短期利益的驱动下出具虚假审计报告。（三）注册会计师审计本身固有的局限性 由于当前不合法、不规范业务的普遍存在，剥离模拟的虚构性，资产重组暗箱操作，关联交易繁多，加之经济转轨时期政策法规的多变，致使注册会计师审计对合法性、公允性、一贯性表示意见变得困难重重。 对注册会计师差错纠弊责任的认识，社会公众与职业界之间一直存在着期望差距。社会公众期望会计师能毫无遗漏的发现被审计单位存在的各种舞弊行为，但注册会计师审计不是万能的。由于受到其自身审计技术、审计方法、审计成本、审计时间等因素的限制，即使是世界上最优秀的会计师事务所和注册会计师出具的勤勉尽职的审计报告，也不能完全保证其审计后的会计报表数据绝对真是、公允。而且，注册会计师审计要以客户的诚信为基础。注册会计师的作用不能盲目夸大，他们的服务没有强制性，只是委托和被委托关系。（四）会计师事务所组织形式的选择存在缺陷我国会计师事务所体制的缺陷降低了约束力。我国注册会计师法规定，事务所可以采取有限责任公司制或合伙制。在发达国家，无限责任合伙制一直是事务所的主要组织形式，但是就我国目前注册会计师行业而言，市场并不具备自行检查、区分服务质量的能力，不同法律责任的组织形式并未与事务所的业务收入直接相关。因此，注册会计师的理性选择往往是采取风险较低、责任有限的有限责任制形式。而有限责任制会计师事务所的出资人承担责任以其出资额为限，从而使会计师事务所和注册会计师的违约成本远远小于违约效益，从经济学角度看，这会刺激会计师事务所和注册会计师的违约行为。因此，频频出现的各种违规事件与违规者的违规成本太低，对违规者起不到应有的震慑作用，也是有关系的。大部分有限责任制事务所不仅不具有民事赔偿能力，而且其业务收入的大部分由合伙人分享，但业务产生的风险却仅限于事务所的全部资本。这就使得会计师事务所风险意识差，降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。可能会导致一部分注册会计师为片面追求个人利益的最大化，而置公众利益于不顾，诚信自然也就无法保证。 （五）我国注册会计师行业法律法规的不健全我国的注册会计师法是发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用，加强对注册会计师的管理，维护社会公共利益和投资者的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展的一套法律规范。但随着时间的不断推移和我国社会主义市场经济的不断完善，从当前情况看，这部法律中诸多条款已经不适应形势发展，特别在注册会计师的行业监管体系和行业协会的性质和职能方面，规定都不够明确，造成了职责不明、分工不清的局面，导致整个行业在诚信建设过程中，监管法律依据不足，给行业监管带来难度。 （六）我国注册会计师行业的违规成本过低 在我国有关法律法规中都规定了注册会计师的法律责任。但存在执法不严，违法不究问题，对一些违法违规问题检查不到位，处罚偏轻，造成注册会计师行业违规成本低，起不到有效的震慑作用。对有关注册会计师的民事赔偿责任制度、相关民事处罚规定尚难以操作，法律法规的惩戒威慑作用仍不显著，这都不利于规范注册会计师行业的执业行为。对发现的注册会计师和会计师事务所违法违规问题没有严格按照规定处罚，致使其做假成本远低于做假收益 （七）公司法人治理结构不完善，会计信息不对称由于我国现代企业制度不健全，公司治理水平不高，所有者“外部人”和经营者“内部人”的相对分离，在市场机制尚未完善，没有形成一套有效机制来保证信息的公开、公正和有效传递的情况下，使得市场交易主体，如会计师事务所与上市公司之间，会计师事务所和监管部门之间，注册会计师与客户之间，注册会计师与普通投资者之间导致了“会计信息不对称”，滋生了市场对虚假会计信息的大量需求，给失信和欺诈提供了“温床”。 （八）我国注册会计师行业的监管机制不够完善从形式来看，我国的注册会计师行业监管法律制度都是比较完善的，但是，深入分析相关条文及监管的实际效果，则不难发现我国的注册会计师行业监管法律制度尚存在一些职责划分、监管内容、监管全能和监管责任等方面缺陷与不足。其次监管机构重叠，国家财政部门、审计机构、证监会等部门都对注册会计师行业有监管权，但由于各自的职责不清，造成了监管主次不分、监管不力。直接导致处理具体事务时互相推诿，加剧了市场竞争的无序和审计服务质量的低劣，使大量上市公司舞弊及注册会计师出具虚假审计报告的状况一直得不到根本改善三、解决我国注册会计师行业诚信危机的措施会计行业诚信危机表面上是会计本身的问题，实际上是一个牵涉面很广的问题。根据上面对会计失信原因的问题分析，相应提出以下建议和对策。 （一）完善职业道德规范体系，增加职业道德规范的可操作需要尽快完善职业道德规范体系，加快职业道德具体准则的出台，并且制定出台职业道德的裁决指南，同时要成立相应的执行机构，在出现违反职业道德规范现象时，既要有裁决的执行部门，又要有相应的执行依据，使职业道德真正具有可操作性（二）在注册会计师行业营造诚实守信的氛围要加大宣传教育力度，把诚信作为建设现代文明的重要基石，培育以诚信为核心内容的与社会主义市场经济体制相适应的道德规范，在全社会逐步形成诚信为本、操守为重的良好风尚，用诚信将人们的道德行为、经济行为、政治行为有机地统一起来，使诚信真正成为大多数人所认同与遵循的行为准则。整顿和规范市场经济秩序，将社会主义市场经济建立在以诚信为核心的道德基础上。发挥政府在诚信建设中的示范作用。社会的公平有序是诚信的基础。在正常的多元结构社会中，市场、政府、伦理和法律分别承担着不同且互补的功能，从而构成社会有序的基础。从我国实际情况看，政府的力量是非常强大的，政府的行为，无论是诚信的还是失信的，都具有强烈的社会“示范”效应。因此， 从全社会诚信建设的层面上看，“从上做起”要比“从我做起”更为重要，改善政府行为是营造诚实守信的社会氛围的重要环节。 （三）提高独立审计性进一步搞好独立审计准则建设工作，为规范注册会计师的执业行为，提高执业质量，促进社会主义市场经济的发展，发挥着重要的作用。完善独立审计准则体系。要按照既定的实务原则、接轨原则、配套原则和科学原则制定准则，既要及时出台注册会计师急需的准则项目，又要适时修订独立审计准则体系及相关项目，增强独立审计的可操作性。我们要注意研究国际审计的新变化，取其所长，是我们的独立审计准则体系指定得更加完善。加强调查研究工作，及时与政府监管与司法部门沟通。可以采用问卷调查、开座谈会、参与案件调查、与政府部门沟通及查阅会计事务所的工作底稿等多种形式了解独立审计准则的执行情况，以及注册会计师行业对准则的新需要，顺应我国注册会计师行业的发展趋势，有条不紊地针对各种重大问题开展调差研究，制定出符合行业需求的独立审计准则。 （四）建立和完善会计师事务所激励机制随着会计市场竞争日趋激励，激励注册会计师个体的差异性及需求的多样化不断增强和扩大，研究会计事务所的激励机制已经迫在眉睫。应该建立薪酬激励和晋升激励机制。会计师事务所的薪酬激励制度该是在按劳（业绩）分配的基础上，考虑公司法中按资分配的原则，将两者结合考虑，以按劳（业绩）分配为主，按资分配为辅助的多劳多得的分配制度，并提高分配的透明度。同时，有关工薪、社保等涉及员工切身利益的重大不足时，事务所应充分听取员工的意见和倡议，建立综合考虑审计质量与业务数量的绩效考核办法，并在实践中落到实处。其次会计师事务所在满足了从业人员存活的物质需求后，应当充分考虑员工的精神需求，可以考虑在事务所内部，一方面通过提供外出学习深造的机会给予员工职务晋升，另一方面适当拉开各职级之间薪酬差距，提升晋升的吸引力，并能在实践中有效地执行这些激励制度。（五）健全法律法规提高注册会计师非诚信行为的法律成本、加大对注册会计师造假的处罚力度， 就总体而言，目前最重要的是物权法与债权法、合同法与侵权法、企业破产法与个人破产法的制定和完善。就惩戒注册会计师非诚信行为而言，目前最重要的是建立民事赔偿制度。因为在这种制度中，只是由发生非诚信行为的注册会计师对受害人进行赔偿，有关方面无需花费就可调动各有关行为主体参与对注册会计师执业行为的监督，从而降低注册会计师非诚信行为的发生概率。此外，应尽快出台违反不正当竞争的处罚细则、违反注册会计师法处罚细则等具体法律规范，做到有法可依，将行业不良现象的惩罚落到实处。（六）适时追究违信注册会计师的行政责任、民事责任和刑事责任民事赔偿制度是一种成本很低但效果显著的防范措施，因为在这种制度中，只是由发生非诚信行为的注册会计师对受害人进行赔偿，有关方面无需花费就可调动各有关行为主体参与对注册会计师执业行为的监督，从而降低注册会计师非诚信行为的发生概率。迄今为止，对事务所和注册会计师的处罚仅限于行政处罚，还没有民事赔偿和刑事处罚的案例。事实说明，我国注册会计师非诚信行为之所以屡禁不止，在很大程度上是因为目前我国民事赔偿和刑事处罚制度不完善，注册会计师及事务所违信成本极低，行政处罚起不到有效的威慑作用。为制止注册会计师的非诚信行为，应改变目前对违信注册会计师进行单一行政处罚的做法，要视情节轻重，适时追究违信注册会计师的行政责任、民事责任和刑事责任。 （七）建立行业诚信档案和信用惩戒制度企业和行业协会应尽快制定以职业道德和执业质量为核心的行业信用评价指标体系，建立执行机构和执业人员的诚信档案，记录并公示事务所及注册会计师的执业情况、违信行为及行业处罚结果。同时，建立行业信用惩戒制度，提高违信的法律成本；严格资质管理，建立行业退出机制，暂停乃至取消存在非诚信行为、而又无承担民事赔偿责任能力的事务所及注册会计师的从业资格。（八）加强监督和行业自律社会公众要求对注册会计师行业加强监督和管理的呼声很高。加强注册会计师行业监管，特别是行业自律监管，筑起规范注册会计师执业的“防火墙”，已刻不容缓，应积极改进与完善注册会计师行业的监管模式，应采取以下措施：1、完善以政府监管为主导的行业监管模式我国注册会计师行业自恢复以来一直采取以政府监管为主导的行业监管模式。尽管政府监管模式设计存在一些缺陷，如有碍行业独立性的形成，并导致行业自律在一定程度上缺位，但它毕竟具有高监管效率的优势，因而仍不失为一种现实的选择。现阶段，完善以政府监管为主导的行业监管模式的工作重点在于：加强证监会、交易所、中注协的监管力量；明确监管部门的职能分工；建立和完善行业协会与政府部门在行业监管和处罚工作中的合作机制；充实协会监管力量，提高协会的监管水平和能力。2、提高行业队伍素质我国注册会计师队伍老龄化现象严重，教育程度和职业素质明显偏低，部分从业人员无法适应紧张、复杂的审计工作，无法快速有效地审计错综复杂的经济业务。为此，一方面，要严把入门关，提高注册会计师入门考试的门槛，使获得注会资格的年轻会计师具有更高的业务素质，同时加强注册会计师的后续教育；另一方面，进一步打破地域封锁、鼓