税法课程的知识结构及相关影响.docx

税法课程的知识结构及相关影响M13会计（专转本）常海培 陈心怡 王舒 杨丹祎一、税法概论税法是以宪法为依据、用于调整国家与纳税人之间在征收与缴纳税收方面权利与义务关系的法律规范总称。税收具有三个特性：强制性、无偿性和固定性。税收法律关系的三要素：主体、内容（权利和义务）及客体税法的知识结构：二、增值税1.非工业企业应税销售额80万以下及工业企业应税销售额50万以下（会计核算健全也可认定为一般纳税人）。小规模纳税人直接按征收率计算应纳税额，一般纳税人也可按简易征收率计算。2.低税率。粮油奶、水汽能源、书报杂志、农业生产资料（不含农机配件）使用13%税率。印刷企业只提供印刷劳务按17%，提供纸张并印刷按销售货物（统一刊号CN书报杂志）征13%。自来水厂及自来水公司按6%征收率计算，其他的为13%税率。食用盐、天然气及居民用煤炭制品使用13%税率。3.计算抵扣。初级农产品按收购价13%计算进项税额，烟叶还需含烟叶税（收购价*20%）及烟叶补贴（收购价10%）；地税认定的纳税人开具的运输发票（仅含运费+建设基金）按7%计算进项税额，所运货物能抵运费就能抵。4.包装物等逾期押金。按合同约定时间或1年为限，如合同约定2年内归还不算逾期，但税法在1年后就认定为逾期，要作为价外收入计税，要注意的是所有的价外收入都是含税的，也就是要/1.17换算为不含增值税后在*税率算税额。另外啤酒黄酒以外的酒类在收取押金或租金时即并入当期销售额征税。5.出口退税。外贸企业的退税适用“先征后退”，工业企业才适用“免、抵、退”。三、消费税1.征收环节。金银首饰在零售环节征收（以旧换新的按差额征税），其他区在生产或进口环节。消费税与增值税的不同在于一次征收，而增值税是在每个增值环节都征收一次。2.常用税率选用。卷烟每箱250条，每箱定额税150元。单条价格在50元以上（含）适用45%税率（甲类），在50元以下适用30%税率（乙类）。白酒每斤定额税0.5元，每吨1000元。啤酒每吨3000元以上（含）适用250元/吨（甲类），每吨3000元以下适用220元/吨，这里的3000元包括包装物。饮食业、娱乐业自制啤酒销售按250元/吨从高计税。化妆品味30%，其中不包括洗发护发用品等已经平民化的日化品。3.计税依据。消费税是价内税（价内税在计算所得税是可做营业税金及附加扣除），销售额为含消费税不含增值税。应税消费品用于换、抵、投（换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务）方面从高计税，增值税要用组价。4.组成计税价格。复合计税的应税消费品组价有新变化，组成计税价格=（成本+利润+应税数量*定额税率）/（1-比例税率）。委托加工的组价与上述相似，委托加工的加工费是不含增值税和代收的消费税，同时只有在受托方没有改该加工物品的售价是才用组价，有售价的按受托方的售价计算委托方的消费税。农产品和运费在算其成本是要扣除13%和7%作为进项税额的部分，烟叶要用实际支付的补贴款做成本，而增值税是用N（1+10%）计算补贴。5.进口卷烟。一次组价在适用税率时固定税率用30%的税率。（1）每条确定税率的价格（每条关税完税价每条关税定额税0.6/条）/（1-30%）注：30%为固定税率以上每条价格大于50元（含）的，使用税率45%；每条价格小于50元的，使用30%税率。（2）进口卷烟组价（关税完税价格关税定额消费税）/（1-适用税率） 应纳消费税组价适用税率定额消费税。6.已纳消费税扣除。除酒、车、艇、表、成品油五项外均能扣除，其中成品油不包括石脑油和润滑油，即石润油可扣除。在同一个税目内的连续审查可以扣除，如烟丝生产卷烟可扣但轮胎生产汽车就不能扣；已税珠宝改在零售环节不得扣除已纳消费税；已纳的税额仅限从工业企业购进或进口环节缴纳的消费税。7.出口退税。比增值税简单，征多少退多少，退税率和消费税税率一致。四、营业税1.征税范围。两者是互斥的，而且营业税是价内税。在纳税人的确定强调发生的业务或不动产是在境内。2.税率。交建邮文（3%）服转销金（5%）娱乐业（20%，保龄球和康乐球使用5%）。3.交通部门有偿转让高速公路收费权，交通部门按服务业中的租赁业5%征税，收费单位按交通运输业3%征税。自建建筑后用于销售的要按建筑业和销售不动产征两道营业税。4.余额的概念。按余额计税的情况主要集中在交通运输业、建筑业，金融业的转贷，保险业的境外分保，邮电业的跨省业务，文体业的演出，广告代理业，购置和抵债的不动产销售业务。5.消费税退税。价款和折扣在同一张发票上的可以从应税营业额中扣除，但要经过批准，而房产税和资源税可以自行扣减销售额。6.营业税的抵扣。购买税控收款机专用发票上注明的增值税（普通发票计算抵扣）可以抵扣当期营业税，不足抵免的可以结转下期继续抵免。7.特殊经营行为。建筑业，基建单位自设工厂车间所生产的预制构件征增值税，在现场制造的构建征营业税；进场费、广告促销费等由商业企业向供货方收取的与销量无关且由商业企业向供货方提供一定劳务的收入，按5%的税率征税。五、企业所得税1.收入分类。正确的区分那些属于营业（销售）收入、那些属于营业外收入或投资收益等，其中只有营业（销售）收入才能作为招待费和广告费的扣除基数。营业（销售）收入就是会计上计入营业收入的项目（包括主营业务收入和其他业务收入）。2.视同销售。所得税的视同销售和增值税的视同销售的处理是不完全一致的，比较特别的是，企业发生的内部处置业务由于并没有从外部取得收入在计算企业所得税时是不视同销售计税，外部移送不论是否取得收入均视同销售；而增值税无特殊规定外均认定为视同销售计税。3.不征税收入主要有财政拨款、行政事业性收费及财政性资金：不征税收入的支出形成费用的不得在税前扣除。免税收入重点把握国债利息（个人所得税还包括国家发行的金融债券利息）、符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性收益。4.税前扣除项目。重点掌握的有税金、损失、职工三费、借款费用、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益捐赠以及加计扣除项目和优惠政策允许扣除的其他项目。六、个人所得税1.纳税义务人。正确区分居民纳税人和非居民纳税人。在华无住所人人在确定其来华天数确定纳税人身份时，来去当天均算一天；在计算税额时来去当天各算半天。2.工资薪金。通常为任职受雇而取得的收入，包括各内奖金津贴、分红、内退工资等。3.劳务报酬。特指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务取得的所得，如受托审稿翻译、现场书法、做画未经正式出版发表就已经销售认定为劳务报酬。4.个体工商户生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得。5.内部退养的取得的一次性补偿：与工资薪金合并计算个人所得税。实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金所得”合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金所得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金所得”，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金所得”合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。七、对于其他相关课程的影响由于“税法”课程是将税收法律与办税员岗位工作过程结合的课程，因而在学习税法之前必须先打好办税员岗位的会计核算基础。在课程安排上，我们在学习税法课程之前，需要先学习“基础会计”、“会计”等课程的主要内容。由于网上报税是办税员工作的主要内容之一，因此， “初级会计电算化”也必须安排在税法之前。由于税法属于经济法律范畴，为便于学生较好地从法律的角度理解课程内容，“经济法”课程也适宜安排在税法课程之前。在2008年会计电算化专业人才培养方案中，“税法”课程排在“基础会计”、“会计”、“经济法”、“初级会计电算化考证”和“计算机应用基础”课程之后。在学完“税法”课程后，学生可以在此基础上继续学习“纳税筹划”、“税务代理实务”等技能课程，提升和拓展其办税业务技能。由于税收是企业的重要支出之一，税收的多少对企业财务有重大影响，因此，“财务成本管理”课程开在本课程之后。审计包括对税收的审计，因此，“审计”课程也安排在税法之后。由此可见，在专业核心课程体系中，会计、经济法是本课程的基础，本课程又是学好审计和财务成本管理的前提。因此，本课程处于专业核心课程体系的中间位置。八、收获虽然之前已经系统的进行了对税法一学期的学习，但经过此次自己整理知识框架，再往识框架上丰富要点内容，让我们整个小组不仅对知识点掌握更牢固熟练，对于税法规定宏观也有了大体的认识，所谓的温故知新大概也就是这个意思吧。税收是国家实现政治和经济职能的一种有效的工具。对于我们的日常生活，税法的影响也无处不在。从本专业的角度来看，税收主要表现在所得税会计的调整方向上。如果很好的了解和运用税法，对企业的成本就可以进行有效的控制。随着国家经济的发展，税收的不适应性和不完善性也逐渐表现出来，所以学习税法不只在其作用上有必要性，对其的不断变化也应该时刻关注。因为国家通过税收参与一部分社会产品或国民收入分配与再分配，所以通过税收的变化可以看出市场经济所存在的问题和发展方向，以及国家经济政策的导向。税法的发展是多重兼顾的，其立法的基本原则是符合人民意愿，适应多元化社会的规范。税收是工具，不可随意附加职责，所以税法的变更是可以多元化的表现出社会经济状况的。虽然税法有政治趋向性，服从于国家政策的变更，但总体上看，市场经济的影响是主要的因素。自从入世以来，中国目前已经成为吸引外资最多的发展中国家，经济社会情况发生了很大的变化，国内市场对外资进一步开放，内资企业也逐渐融入世界经济体系之中。税法在宏观调控中起很大作用，近年来由于市场因素的复杂性，外资企业对中国经济的影响已不容忽视，而且针对各种性质的企业在市场上要求同等地位，税收的变更已经刻不容缓。从会计方面看来，会计是税法影响的反映者，所得税在其中起了举足轻重的作用。所得税只是针对内资企业而言，由于其对企业固定资产折旧方法及年限、费用划定范围等和会计上相比有所不同，对企业成本控制、利润核算都有很大的影响。国内对外资企业的税收不以所得税法核定，所以从会计的反映上面看，企业核算不能统一，在市场的竞争上也有失公平。国际经济市场的税法准则给中国市场带来范本，对中国的宏观调控也有启示作用。所以，为了适应市场发展需要繁荣中国经济，税法的变更也是必然的。这