2009年浙江省财会信息化大赛本科C卷试题参考答案.doc

2009年第六届浙江省大学生财会信息化竞赛试题本科组试卷 (C)参考答案及评分标准（一）本部分共6分。1编制2006年12月18日公司发行可转换公司债券及2007年12月17日行权部分的会计处理。（单位：万元，保留小数点后四位）1200001.8%（P/A，3%，6）120000（P/F，3%，6）112,201.152（万元）借：银行存款 120,000应付债券利息调整 7,798.848贷：应付债券可转换债券 120,000资本公积其他资本公积 7,798.848 （2分）借：银行存款117,292.0753资本公积其他资本公积 7,794.3342 贷：股本17,989.5821 资本公积 107,096.8274 （2分）2编制2008年度公司以公允价值计量金融资产的公允价值变动处理。（单位：万元）借：交易性金融资产公允价值变动7,777.92贷：公允价值变动损益7,777.92 （1分）借：资本公积112,994.95贷：可供出售金融资产公允价值变动112,994.95 （1分）（二）本部分共38分。1（1） （各1分）第（1）项内部控制存在缺陷采购部根据订购单的要求验收货物属于不相容职务的结合，企业应由独立的验收部门负责验收货物第（2）项内部控制存在缺陷出库单没有传递给会计部门，无法对材料发出进行核算；建议增加一联给会计部门第（3）项内部控制存在缺陷银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳以外的与收付款无关的会计人员编制 （2）（各2分）内部控制财务报表项目或账户认定（1）存货完整性存在（2）存货（原材料生产成本库存商品）计价和分摊存在完整性（3）银行存款计价和分摊存在完整性22008年全年利息=30006+200010=380（万元）2008年所花费的工程支出没有超过专门借款，所以不用计算一般借款的资本化金额。对于专门借款的资本化利息是以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，所以本题中从2008年7月开始资本化，资本化利息金额是300066/12585（万元）。注册会计师的建议调整分录为：借：财务费用295贷：在建工程295 （2分）注册会计师建议的调整分录为：借：应收票据58.5 贷：营业收入50 应交税费增值税（销） 8.5 （1分）借：营业成本35贷：存货35 （1分）由于车辆已经报废，ABC公司应及时进行会计处理至于未取得保险赔偿款的情况，可通过“固定资产清理”账户进行处理相关的会计处理如下：车辆报废后，应进行如下记录：借：固定资产清理 9 贷：固定资产一运输卡车 9 （1分）交通管理部门进行处理后，应进一步作下列会计处理：借：其他应收款一保险公司 7.2 营业外支出 1.8 贷：固定资产清理 9 （1分）注册会计师列示审计调整分录时，可以将以上两个分录合并为：借：其他应收款-保险公司 7.2 营业外支出 1.8 贷：固定资产一运输卡车 9借：无形资产 170 管理费用 30 贷：未分配利润期初 200 （2分）由于破产清算发生在2008年，尽管起诉和判决均发生在2009年初，但因判决时财务报表尚未公布，所述事项属于需要调整2008年度财务报表的期后事项注册会计师应建议ABC公司进行以下审计调整：借：营业外支出一赔款损失 120 贷：其他应付款一银行贷款 120 （2分）32008年全年利息=30006+200010=380（万元）2008年资本化利息金额是300066/12585（万元）。调整分录为：借：以前年度损益调整295贷：在建工程295 （1分）注册会计师建议的调整分录为：借：应收票据58.5 贷：以前年度损益调整50 应交税费应交增值税（销） 8.5 （1分）借：以前年度损益调整35贷：库存商品35 （1分）会计处理如下：借：其他应收款-保险公司 7.2 以前年度损益调整 1.8累计折旧 36 贷：固定资产一运输卡车 45 （1分）借：无形资产 200 贷：以前年度损益调整 200 借：以前年度损益调整 30 贷：无形资产 30 （2分）调整分录如下：借：以前年度损益调整120 贷：营业外支出 120 （1分）借：应交税费应交所得税 107.95贷：以前年度损益调整 107.95 （1分）借：利润分配-未分配利润 323.85 贷：以前年度损益调整 323.85 （1分）借：盈余公积 32.385贷：利润分配-未分配利润32.385 （1分）调整后的报表 (9分，加粗部分每格0.5分)资产负债表 2008.12.31 2007.12.31 资产流动资产：货币资金 3,488,663,831.01 2,213,468,232.76 交易性金融资产 76,329,918.48 11,559,549.14 应收票据 124,201,470.82 146,832,758.16 应收账款 866,493,023.90 1,184,195,812.51 预付账款 323,129,800.39 876,317,610.73 应收股利 18,099,235.02 8,233,958.21 其他应收款 187,639,546.54 198,212,242.03 存货（净额） 1,168,035,679.88 1,867,475,204.99 其他流动资产 100,000,000.00 流动资产合计 6,352,592,506.04 6,506,295,368.53 非流动资产：可供出售金融资产 515,038,609.10 1,624,545,984.90 长期股权投资 1,253,943,132.45 1,186,566,056.26 固定资产 4,333,188,840.41 3,213,775,793.01 在建工程 993,210,868.99 901,650,381.60 工程物资 4,304,757.81 7,781,116.98 生产性生物资产 489,094,536.42 4,265,268.83 无形资产 1,055,346,033.32 164,733,476.93 商誉 565,789,984.52 5,782,764.95 长期待摊费用 1,447,069.44 1,498,142.88 非流动资产合计 9,211,363,832.46 7,110,598,986.34 资产总计 15,563,956,338.50 13,616,894,354.87 负债及股东权益流动负债：短期借款 2,658,636,228.68 1,557,846,844.07 交易性金融负债 29,462,000.00 7,382,291.17 应付票据 131,478,427.27 566,737,187.00 应付账款 806,999,528.52 1,395,194,785.69 预收账款 389,949,685.19 831,364,463.60 应付职工薪酬 80,576,753.07 77,436,419.40 应交税费 72,846,899.50 27,014,281.09 应付利息 5,830,971.77 1,800,000.00 应付股利 19,214,476.42 其他应付款 454,074,459.68 463,088,011.00 一年内到期的非流动负债 274,901,457.62 32,633,300.50 流动负债合计 4,904,756,411.30 4,979,712,059.94 非流动负债：长期借款 1,991,154,865.76 522,374,792.37 应付债券 1,111,072,018.67 1,090,386,817.87 长期应付款 685,210.43 765,210.43 专项应付款 48,603,376.23 35,030,707.99 递延所得税负债 219,740,078.30 441,732,342.88 非流动负债合计 3,371,255,549.39 2,090,289,871.54 负债合计 8,276,011,960.69 7,070,001,931.48 股东权益：股本 1,437,589,571.00 1,437,589,571.00 资本公积 1,711,461,168.53 2,557,002,675.39 盈余公积 431,979,720.12 414,557,697.08 未分配利润 1,863,475,925.78 1,390,761,980.12 外币报表折算差额 -111,002,717.94 -54,598,188.12 归属于母公司股东权益合计 5,333,503,667.49 5,745,313,735.47 少数股东权益 1,954,440,710.32 801,578,687.92 股东权益合计 7,287,944,377.81 6,546,892,423.39 负债和股东权益总计 15,563,956,338.50 13,616,894,354.87 利润表2008-12-312007-12-31一、营业收入 27,401,770,110.02 19,409,559,276.87 减：营业成本 24,938,832,186.28 17,918,436,306.16 营业税金及附加 741,333,081.91 144,184,629.32 销售费用 463,214,369.80 349,707,403.05 管理费用 411,814,815.01 289,017,578.95 财务费用 146,296,922.43 118,080,555.92 资产减值损失 190,570,177.06 65,119,779.37 加：公允价值变动收益 48,317,178.56 13,125,607.97 投资收益 318,700,291.91 311,830,675.14 其中：对联营企业的投资收益 195,864,648.82 136,713,527.25 二、营业利润 876,726,028.00 849,969,307.21 加：营业外收入 166,835,997.32 87,090,934.80 减：营业外支出 13,447,685.34 8,736,124.26 三、利润总额 1,030,114,339.98 928,324,117.75 减：所得税费用 145,873,304.58 158,348,990.43 四、净利润 884,241,035.40 769,975,127.32 （三）（本部分共36分）1财务综合分析（1）财务比率的计算 （6分）200820072006偿债能力流动比率1.31.311.41流动资产对负债总额比率0.770.910.97有息负债率1.130.56盈利能力净资产收益率0.130.110.13总资产收益率0.050.050.05营业利润率0.030.040.02成本费用利润率0.040.050.02运营能力应收帐款周转率26.7217.0916.12流动资产周转率4.263.664.04固定资产周转率3.353.516.14存货周转率16.4311.5313.14总资产周转率1.881.792.16主营利润比重0.850.921.68流动资产对总资产的比率0.410.480.52财务能力资产负债率0.530.520.53长期负债比率0.220.160.17有形资产净值债务率1.931.281.4成长能力主营业务增长率0.410.26-0.03应收款项增长率-0.260.130.34净利润增长率0.120.74-0.46现金流量每股经营现金净流量(元)1.170.430.31资产的经营现金流量回报率(%)0.110.050.05净利润现金含量4.293.211.01经营现金净流量对负债的比率0.20.090.09单股指标每股净资产3.7142.41每股收益0.490.440.31（2）总体情况分析 （3分） 公司主营业务分析2008 年全年实现销售收入274 亿元、净利润7.06 亿元，分别同比增长41%和12%，分别完成年度预算的127%和101%。虽然公司涉及行业和业务较多，但是我们可以把ABC国际看作是一个以化工物流为基础的控股型化工公司，影响公司业绩的因素较多，但总体上来看，业绩波动性较小，呈稳定增长状态。 公司经营利润分析ABC国际业务分五大板块，其ABC工物流、农化和冶金能源业务是利润的主要来源，2008 年，这三个板块的毛利占全部毛利的77%，其ABC工物流的毛利率最高，其余都相对比较稳定。公司的应收收入呈稳定增长态势，同时各项业务的毛利和营业利润业呈增长趋势，但是毛利和营业利润的增长速度明显较营业收入的增长速度慢。即各行业的毛利率和营业利润率都有不同程度的下降。 公司财务状况分析公司的总资产、负债和股东权益都在不同程度的增加，但是负债的增长速度稍快，但是总体上差别不大，基本维持2007年度的状况。（3）财务比率分析 （4分） 从材料给出的各种财务比率，按照各个财务比率反映的内容，从不同角度来展开分析： 偿债能力从反映短期偿债能力的比率来看，除流动比率略有下降外，速度比率、现金比率都有较大提高，说明公司的短期偿债能力得到增强。其中，存货流动负债比率和不良债权比率呈明显的逐年下降趋势，以及应收帐款周转率有较大幅度上升，说明流动资产的变现能力明显增强。总体来说，公司短期偿债能力明显加强。从反映企业长期偿债能力的比率来看，公司的资产负债几乎没有变化，有形资产净值债务率和现金流量负债比都有较大程度的提高，所以说公司的长期偿债能力也有所提高。综上，公司的偿债能力得到增强。 营运能力分析从反映企业资产营运能力的财务比率看，各项资产的周转率都有不同程度的提高，尤其是应收帐款周转率和存货周转率提高的特别明显，说明企业流动资产的营运效率提高较多，从而导致流动资产对总资产的比率有较大的下降。总之，公司的营运能力也不断得到增强。 盈利能力分析公司的净资产收益率较上一年度提高2个百分点，总资产收益率基本没有变化，其他反映盈利的财务比率也无太大变化，综上，公司的盈利能力基本维持原有水平。 发展能力公司的主营业务增长速度较快，远远快于资产、利润以及净资产的增长速度，说明公司增长原因更多是依赖公司运营能力的提高。2财务预测 （4分）（1）未来5年收入预测表业务分部2008 2009 2010 2011 2012 1013 化工物流1326598856.00 1658248570.00 1989898284.00 2387877940.80 2746059631.92 3157968576.71 橡胶业务6601587214.00 8912142738.90 11585785560.577186 20854414009.03 冶金11953432814.001071 16633201760.6875 20126174130.42 化工分销7520151226.02 10152204155.136716 21446531277.71 26808164097.13 合计27401770110.02 34469043200.13 41894641755.95 50660536674.36 59867791187.23 70946720813.29 （2）未来5年的预测管理财务报表 （10分）项目20092010201120122013经营性资产经营性流动资产3506556750.84 4261967412.91 5153727239.98 6090386847.30 7217453103.44 经营性长期资产8696325223.36 8696325223.36 8696325223.36 8696325223.36 8696325223.36 经营性负债2984987291.50 3509603307.90 4128910807.18 4779400211.93 5562122827.85 净经营资产9217894682.69 9448689328.37 9721141656.16 10007311858.73 10351655498.95 金融性负债5673324955.21 5550392645.62 5405271454.39 5252843464.41 5069429508.41 金融性资产4080032358.59 4080032358.59 4080032358.59 4080032358.59 4080032358.59 净金融负债1593292596.62 1470360287.03 1325239095.80 1172811105.82 989397149.82 股东权益合计7624602086.07 7978329041.34 8395902560.35 8834500752.91 9362258349.13 净金融负债与股东权益合计9217894682.69 9448689328.37 9721141656.16 10007311858.73 10351655498.95 营业收入34469043200.13 41894641755.95 50660536674.36 59867791187.23 70946720813.29 营业成本31370881535.69 38129049184.08 46107044089.34 54486728112.34 64569856524.80 营业税金及附加932532530.69 1133426189.76 1370580500.21 1619675443.22 1919407066.80 销售费用582683383.57 708209725.18 856393162.75 1012037582.05 1199321811.66 管理费用518027214.74 629624804.36 761365395.56 899739077.21 1066241727.81 税前经营利润1064918535.44 1294331852.57 1565153526.50 1849610972.40 2191893682.22 经营利润所得税费用266229633.86 323582963.14 391288381.63 462402743.10 547973420.56 税后经营利润798688901.58 970748889.43 1173865144.88 1387208229.30 1643920261.67 税前利息费用325485376.61 317295365.56 308690103.89 298531620.50 287861661.20 利息费用减少所得税费用81371344.15 79323841.39 77172525.97 74632905.13 71965415.30 税后利息费用244114032.46 237971524.17 231517577.91 223898715.38 215896245.90 净利润554574869.12 732777365.26 942347566.96 1163309513.92 1428024015.77 3价值评估 （9分）权益资本成本=5%+0.8*7%=10.56%折现率=0.53*7%*（1-25%）+0.47*10.56%=7.74%项目20092010201120121013息前税后利润880,060,245.73 1,050,072,730.82 1,251,037,670.85 1,461,841,134.42 1,715,885,676.97 净投资286,555,364.10 301,084,317.91 355,429,057.00 373,324,779.67 449,215,230.87 自由现金流量593,504,881.64 748,988,412.91 895,608,613.85 1,088,516,354.75 1,266,670,446.10 假定2014及以后都维持2013年的水平，此时公司的价值为：价值12656445058.81元(四)针对资料五（本部分共20分）1不同的竞争战略，对成本有不同的影响，因此明确成本的战略定位是成本分析的基础。竞争战略的目的是指导企业采取进攻或防守性行动，帮助企业在产业内建立进退有据的地位，并成功地应付各种竞争威胁，从而为企业赢得超常的收益。 （1分）总体而言，公司主营业务稳定增长，在四个不同的细分领域均做到了行业龙头的地位，但是公司依然存在一定的风险，如：公司目前收入和利润依然集中在贸易领域，海外市场的衰退可能会给公司造成不小的负面影响，焦炭和化工贸易衰退超出预期等，面对风险，公司将实现成本领先战略与差异化战略的有机结合作为企业的战略定位无疑是正确的。公司的做法主要体现在：（1）公司将以低成本作为其产品生产的战略目标之一，并将这种意识贯穿于整个经营过程属成本领先战略。成本领先战略是指企业在发现和挖掘现有资源的基础上，从研发、采购、生产、销售等各环节来降低成本，通过形成生产规模和出售标准化的产品，使其成为其产业中的低成本生产厂商，从而以行业最低价格为其产品定价，以成本优势获取竞争优势。 （2分）（2）随着市场环境的变化，在激烈的竞争中，注重产品和服务差异化，将差异化战略融入其成本管理战略之中属差异化战略的运用。差异化战略是指为使企业的产品与竞争对手的产品有明显区别，形成与众不同特点而采取的战略。随着市场环境的变化，在激烈的竞争中，认识到产品差异化的重要性，并巧妙地将差异化战略融入其成本管理战略之中。 （2分）2战略成本动因分析是从战略角度出发，发现成本管理中的不足，并采取相应的措施加以改善。从战略角度看，影响成本的因素主要来自企业经济结构和企业执行作业程度两方面，有效的成本动因分析，有助于企业找出贯穿于战略管理循环中各种成本的驱动因素，确定成本管理的重点，确保企业财务战略管理目标的实现，而且充分考虑了影响成本的不同因素，并采取有效措施，实现成本的节约。 （2分）ABC公司充分利用几十年的经验积累，实现了规模生产、规模物流，对资源进行优化配置，有效节约了成本属于结构性成本动因分析，所谓结构性成本动因是指决定企业基础经济结构的成本动因。公司除了企业规模和业务范围进行结构性成本动因以外，还可从技术层面分析，即：运用现代科学知识不断进行技术创新是企业在日趋激烈的市场竞争中保持竞争优势。从成本角度说，借助先进的技术手段对企业的产品设计、生产流程、管理方式等进行改造，不仅要在农药研发、生产、销售和种子制种、加工领域成本保持行业领先，并有效地持续降低成本，使这种成本降低呈现出连动的态势。 （3分）ABC公司注重人力资源的开发和培养，定期对员工进行培训，激励员工不断学习和创新，提高员工的业务能力和技术水平属执行性成本动因分析。执行性成本动因是指与企业作业程序有关的成本动因，它直接影响