2015会计证新考纲会计基础要点.doc

一、库存现金 清查审批前审批后盘盈借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款-应支付贷：营业外收入-无法查明原因盘亏借：待处理财产损溢贷：库存现金 借：其他应收款-责任人赔偿借：管理费用-无法查明原因贷：待处理财产损溢二、银行存款未达账项，是指企业和银行之间，由于记账时间不一致而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的事项。（1）企业已收款入账，而银行未收款未记账的款项。（2）企业已付款入账，而银行未付款未记账的款项。（3）银行已收款入账，而企业未收款未记账的款项。（4）银行已付款入账，而企业未付款未记账的款项。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。 （重点掌握）【例1】甲公司2 X 12年12月31日银行存款日记账的余额为5 4.00 000元，银行转来对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票4 500 000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。 在【例1】中，反映了企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，即存在未达账项。所谓未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间人账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款人账，银行尚未收款人账；二是企业已付款人账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款人账。（二）坏账准备的账务处理应收款项减值1.初次计提借：资产减值损失贷：坏账准备 2.发生坏账借：坏账准备贷：应收账款 3.发生坏账又收回借：银行存款 贷：坏账准备（借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存 款 贷：应收账款） 4.再次计提应提应有已提 补提：借：资产减值损失贷：坏账准备 冲减：借：坏账准备贷：资产减值损失 【例1-19】甲公司211年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元。甲公司应编制如下会计分录：211年12月31日确认坏账损失时：借：坏账准备 30 000贷：应收账款 30 000（二）存货发出计价方法存货发出计价方法个别计价法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品先进先出法在物价持续上升时，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，反之，会低估企业存货价值和当期利润。期末存货成本接近于市价加权平均法=（月初存货结存金额本期购入存货金额）（月初存货结存数量本期购入存货数量）移动加权平均法=（原有库存的实际成本+本次进货的实际成本）（原有存货存货数量+本次进货数量） 二、原材料（一）采用实际成本核算“在途物资” 反映企业在途物资的采购成本。账务处理货款已经支出或开出承兑商业汇票，同时材料已验收入库借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据发票账单已到、材料未到借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款材料已到、发票账单未到月末暂估入库：借：原材料H材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初做相反会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料H材料 货款已经预付，材料尚未验收入库借：预付账款贷：银行存款收到材料验收入库时借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款补付尾款时借：预付账款贷：银行存款【例140】丁公司212年3月1日结存B材料3 000千克，每千克实际成本为10元；3月5 E1和3月20日分别购入该材料9 000千克和。6 000千克，每千克实际成本分别为1 1元和12元；3月10日和3月25日分别发出该材料10 500千克和6 000千克。按先进先出法核算时，发出和结存材料的成本如表16所示。【注意】与库存现金盘盈盘亏账务处理的区别。存货清查账务处理清查审批前审批后盘盈借：原材料贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏借：待处理财产损溢贷：原材料贷：应交税费-增（进出）借：原材料（残料）其他应收款管理费用营业外支出贷：待处理财产损溢2.计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，单独计价入账的土地。补充：进入改良状态的固定资产。在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：固定资产应当按月计提折旧，当月增加，当月不提，下月开提；当月减少，当月照提，下月停提。提足折旧后，提前报废，不提。3.固定资产的折旧方法（1）年限平均法（直线法）年折旧额（原价预计净残值）/预计使用年限原价年折旧率（2）工作量法单位工作量折旧额固定资产原价（1预计净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额（3）双倍余额递减法前N-2年不考虑净残值，最后2年用直线法。年折旧率2/预计使用年限100%（是不考虑残值率的直线法折旧率的两倍）折旧额固定资产账面净值折旧率在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。（4）年数总和法折旧率尚可使用年限/预计使用年限的年数总和100%折旧额（固定资产原值预计净残值）折旧率4.固定资产折旧的核算借：在建工程其他业务成本（出租）制造费用销售费用管理费用（管理部门含财务部门）研发支出贷：累计折旧（四）固定资产的处置固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。不包括固定资产清查时的盘亏与盘盈。具体包括以下几个环节：1.固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（账面原价）2.发生的清理费用等借：固定资产清理贷：银行存款应交税费应交营业税应交增值税（销项税额）3.收回出售固定资产价款、残料价值和变价收入借：银行存款原材料贷：固定资产清理4.保险赔偿借：其他应收款贷：固定资产清理5.清理净损益的处理借：营业外支出贷：固定资产清理或借：固定资产清理贷：营业外收入（五）固定资产清查1.固定资产盘盈（1）盘盈固定资产时：借：固定资产（重置成本） 贷：以前年度损益调整 （2）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整 贷：盈余公积法定盈余公积 利润分配未分配利润2.固定资产盘亏借：待处理财产损溢累计折旧 固定资产减值准备贷：固定资产借：其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢结算往来款项盘存的账务处理1.应付款项在财产清查过程中发现的长期未结算的往来款项，应及时清查。对于经查明确实无法支付的应付款项可按规定程序报经批准后，转作营业外收入。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。由出纳员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。根据银行存款收款凭证和有关的现金付款凭证（库存现金存入银行的业务）登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额。总账与其所属明细账之间在数量上存在如下关系：总分类账户本期发生额与其所属明细分类账户本期发生额合计相等总分类账户期初余额与其所属明细分类账户期初余额合计相等总分类账户期末余额与其所属明细分类账户期末余额合计相等结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作。在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结、季结和年结。结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。（二）结账的程序1.结账前，将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。对于发现的错误，应采用适当的方法进行更正。2.在本期经济业务全面入账的基础上，根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定应计入本期的收入和费用。3.将各损益类账户余额全部转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户。4.结出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并转入下期。（三）结账的方法.对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额是月末余额，即月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再次结计余额。3.库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。记住资产负债表简表。一、资产负债表结构我国企业的资产负债表采用账户式结构。二、资产负债表的编制资产负债表的“期末余额”栏内各项数字，其填列方法如下：（一）根据总账科目的余额填列。有些项目，则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如货币资金库存现金银行存款其他货币资金（二）根据有关明细科目的余额计算填列。“应付账款”项目=“应付账款”+“预付账款” 明细科目的期末贷方余额“预付账款”项目=“应付账款”+“预付账款” 明细科目的期末借方余额“坏账准备”（很少涉及预付账款的坏账准备）“应收账款”项目=“应收账款”+“预收账款”明细科目的期末借方余额“坏账准备”“预收账款”项目=“应收账款”+“预收账款” 明细科目的期末贷方余额（三）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。（四）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列。（五）综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的净额填列。（工程物资、在建工程不属于存货。）资产负债表编制（三类事项）项目 编制说明 货币资金 库存现金+银行存款+其他货币资金 应收账款 （应收账款+预收账款）明细账借余坏账准备 预付款项 （应付账款+预付账款）明细账借余坏账准备 存货 原材料、在途物资、周转材料、委托加工物资；库存商品、发出商品、生产成本、委托代销商品材料成本差异：借加贷减 存货跌价准备：减 固定资产 账面余额累计折旧固定资产减值准备 无形资产 账面余额累计摊销无形资产减值准备 一年