中级财管 第八章 成本管理6.doc

一、作业成本管理（4）作业业绩考核业绩指标，可以是财务指标，也可以是非财务指标，以此来评价是否改善了流程。财务指标主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值与非增值报告，以及作业成本趋势报告。非财务指标主要体现在效率、质量和时间三个方面，如投入产出比、次品率和生产周期等。二、责任成本管理 （一）责任成本管理的含义 责任成本管理，是指将企业内部划分成不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系，来考核其工作业绩的一种成本管理模式。（二）责任中心及其考核 1.成本中心 （1）含义与特点含义成本中心是指有权发生并控制成本的单位。【提示1】成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。【提示2】成本中心是责任中心中应用最为广泛的一种形式，只要是对成本的发生负有责任的单位或个人都可以成为成本中心。特点(1)成本中心不考核收益，只考核成本；(2)成本中心只对可控成本负责，不负责不可控成本；(3)责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。【提示】成本中心当期发生的所有可控成本之和就是其责任成本。（2）可控成本含义可控成本是指成本中心可以控制的各种耗费。应具备的条件第一，该成本的发生是成本中心可以预见的；第二，该成本是成本中心可以计量的；第三，该成本是成本中心可以调节和控制的。凡不符合上述三个条件的成本都是不可控成本。应注意的问题可控成本和不可控成本的划分是相对的。它们与成本中心所处的管理层级别、管理权限与控制范围大小有关。对于一个独立企业而言，几乎所有的成本都是可控的。（3）成本中心考核和控制主要使用的指标 预算成本节约额=预算责任成本-实际责任成本 预算成本节约率=预算成本节约额/预算责任成本100% 【提示】 预算责任成本（费用）是指实际产量下的预算责任成本（费用），即： 预算责任成本（费用）=实际产量预算单位成本（费用）【例8-20】某企业内部某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量3500件，单位成本150元，实际产量4000件，成本145.5元，该成本中心的考核指标计算为：【答案】预算成本节约额=1504000-145.54000=18000(元)预算成本节约率=180000/(1504000)100%=3%结果表明，该成本中心的成本节约额为18000元，节约率为3%。【例题13单选题】在下列各项中，不属于可控成本基本特征的是（ ）。A.可以预计 B.可以计量C.可以控制 D.可以对外报告【答案】D【解析】可控成本应具备的条件包括：第一，该成本的发生是成本中心可以预见的；第二，该成本是成本中心可以计量的；第三，该成本是成本中心可以调节和控制的.2.利润中心 （1）含义 利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。它不但有成本发生，而且还有收入发生。 （2）特点 利润中心与成本中心相比，其权利和责任都相对较大，它不仅要降低绝对成本，还要寻求收入的增长使之超过成本，即更要强调相对成本的降低。（3）类型类型含义自然利润中心它是自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心。人为利润中心它是人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心。【例题14多选题】下列各项中，属于揭示利润中心特征的表述包括( )。A.既能控制成本，又能控制收入和利润 B.只控制收入不控制成本C.强调绝对成本控制 D.既可以是自然形成的，也可以是人为设定的【答案】AD 【解析】利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。利润中心与成本中心相比，其权利和责任都相对较大，它不仅要降低绝对成本，还要寻求收入的增长使之超过成本，即要强调相对成本的降低。（4）考核指标考核指标公式特点边际贡献边际贡献=销售收入总额-变动成本总额反映了该利润中心的盈利能力，但它对业务评价没有太大的作用。可控边际贡献（部门经理边际贡献）可控边际贡献=边际贡献-该中心负责人可控固定成本是评价利润中心管理者业绩的理想指标。部门边际贡献（部门毛利）部门边际贡献=可控边际贡献-该中心负责人不可控固定成本部门边际贡献反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，它更多的用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。【例8-21】某企业内部乙车间是人为利润中心，本期实现内部销售收入200万元，销售变动成本为120万元，该中心负责人可控固定成本为20万元，不可控但应由该中心负担的固定成本10万元。该利润中心的考核指标计算为：边际贡献=200-120=80(万元)可控边际贡献=80-20=60(万元)部门边际贡献=60-10=50(万元)【例题15单选题】某企业内部乙车间是人为利润中心，本期实现内部销售收入200万元，销售变动成本为120万元，该中心负责人可控固定成本为20万元，不可控但应由该中心负担的固定成本10万元，则该中心对整个公司所做的经济贡献为（ ）万元。A.80 B.60 C.50 D.40【答案】C【解析】该中心的边际贡献=200-120=80(万元)可控边际贡献=80-20=60(万元)部门边际贡献=60-10=50(万元)部门边际贡献反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，它更多的用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。3.投资中心 （1）含义投资中心是指既能控制成本、收人和利润，又能对投人的资金进行控制的责任 中心，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营 决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。投资中心是最高层次的责 任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。资中心必然是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。（2）考核指标 投资报酬率指标投资报酬率计算公式投资报酬率=营业利润/平均营业资产其中：（1）营业利润是指息税前利润。（2）平均营业资产=( （2）平均营业资产=（期初营业资产+期末营业资产)/2指标优点（1）能够反映投资中心的综合获利能力，并具有横向可比性（相对数指标，可用于部门之间以及不同行业之间的比较）；（2）不仅可以促使经理人员关注营业资产运用效率，并有利于资产存量的调整，优化资源配置。指标缺点会引起短期行为的产生，追求局部利润最大化而损害整体利益最大化目标，导致经理人员为眼前利益而牺牲长远利益。【例8-22】某公司的投资报酬率如表8-17所示：表8-17投资中心利润投资额投资报酬率A280200014%B8010008%全公司360300012%假定A投资中心面临一个投资额为1000万元的投资机会，可获利润131万元，投资报酬率为13.1%，假定公司整体的预期最低投资报酬率为12%。要求：评价A投资中心的这个投资机会。若A投资中心接受该投资，则A、B投资中心的相关数据计算如表8-18所示：表8-18投资中心利润投资额投资报酬率A280+131=4112000+1000=300013.7%B8010008%全公司491400012.275%（1）用投资报酬率指标衡量业绩。就全公司而言，接受投资后，投资报酬率增加了0.275%，应接受这项投资。然而，由于A投资中心的投资报酬率下降了3%，该投资中心可能不会接受这一投资。剩余收益指标剩余收益计算公式剩余收益= 剩余收益=经营利润-(经营资产最低投资报酬率)指标优点剩余收益指标弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益相冲突的不足。指标缺点（1）由于其是一个绝对指标，故而难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较；（2）剩余收益同样仅反映当期业绩，单纯使用这一指标也会导致投资中心管理者的短期行为。（2）用剩余收益指标来衡量业绩。A投资中心接受新投资前的剩余收益=280-200012%=40(万元)A投资中心接受新投资后的剩余收益=411-300012%=51(万元)以剩余收益作为评价指标，实际上是分析该项投资是否给投资中心带来了更多的超额收入，所以如果用剩余收益指标来衡量投资中心的业绩，投资后剩余收益增加了11（51-40）万元，则A投资中心应该接受这项投资【例题16单选题】下列各项中，最适用于评价投资中心业绩的指标是（ ）。（2012年）A.边际贡献B.部门毛利C.剩余收益D.部门净利润【答案】C【解析】对投资中心的业绩进行评价时，不仅要适用利润指标，还需要计算、分析利润与投资的关系，主要有投资报酬率和剩余收益等指标。【例题17单选题】已知ABC公司加权平均的最低投资报酬率为15%，其下设的甲投资中心投资额为1000万元，剩余收益为50万元，则该中心的投资报酬率为（ ）。A.40% B.30%C.20% D.10%【答案】C【解析】剩余收益=利润-投资额公司加权平均的最低投资报酬率=投资额(投资报酬率-最低投资报酬率)；所以：50=1000(投资报酬率-15%)；投资报酬率=20%。【例题18计算题】D公司为投资中心，下设甲乙两个利润中心，相关财务资料如下：资料一：甲利润中心营业收入为38000元，边际贡献为24000元，利润中心负责人可控的固定成本为4000元，利润中心负责人不可控但应由该中心负担的固定成本为7000元。资料二：乙利润中心负责人可控边际贡献额为30000元，利润中心部门边际贡献总额为22000元。 资料三：D公司利润为33000元，投资额为200000元，该公司预期的最低投资报酬率为12。要求：（1）根据资料一计算甲利润中心的下列指标：利润中心变动成本总额；利润中心可控边际贡献；利润中心部门边际贡献总额。（2）根据资料二计算乙利润中心负责人不可控但应由该利润中心负担的固定成本。（3）根据资料三计算D公司的剩余收益。【答案】（1）利润中心变动成本=38000-24000=14000（元）利润中心可控边际贡献=24000-4000=20000（元）利润中心部门边际贡献总额=20000-7000=13000（元）（2）乙利润中心负责人不可控但应由该利润中心负担的固定成本=30000-22000=8000（元）（3）D公司的剩余收益=33000-20000012=9000（元）应用范围权利考核范围考核办法组织形式考核指标成本中心最广最小（可控成本的控制权）可控的成本、费用只以货币形式计量投入，不以货币形式计量产出一般不是法人预算成本节约额预算成本节约率利润中心较窄较高（短期经营决策权）成本费用、收入、利润不进行投入、产出的比较一般不是法人边际贡献可控边际贡献部门边际贡献投资中心最小最高（投资决策权）成本费用、收入、利润、投资效率进行投入、产出比较一般是法人投资报酬率剩余收益（三）内部转移价格的制定类型制定依据特点应用的前提条件市场价格即根据产品或劳务的市场现行价格作为计价基础。市场价格具有客观真实的特点，能够同时满足分部和公司的整体利益。它要求产品或劳务有完全竞争的外部市场，以取得市价依据。协商价格以正常的市场价格为基础，通过定期共同协商确定价格。协商价格的上限是市场价格，下限则是单位变动成本。当双方协商僵持时，会导致公司高层的行政干预。该中间产品存在非完全竞争的外部市场，在该市场内双方有权决定是否买卖这种产品。双重价格是由内部责任中心的交易双方采用不同的内部转移价格作为计价基础。买卖双方可以选择不同的市场价格或协商价格，能够较好地满足企业内部交易双方在不同方面的管理需要。以成本为基础的转移定价以产品或劳务某种形式的成本为基础而制定价格。可以选用的成本形式包括：完全成本、完全成本加成、变动成本以及变动成本加固定制造费用。以成本为基础的转移定价方法具有简便、客观的特点，但存在信息和激励方面的问题。它适用于内部转移的产品或劳务没有市价的情况。【例题19单选题】下列各项中，一般不作为以成本为基础的