战略成本管理在中小企业的应用研究.doc

（2011 届） 本 科 毕 业 设 计（论 文）题 目战略成本管理在中小企业的应用研究学 院 商 学 院专 业 会 计 学班 级 会 计 07学 号学生姓名指导教师 会计学专业 2011 届本科毕业设计（论文） 诚信声明 我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。 论文（设计）作者签名： 签名日期： 2011 年 5 月 12 日 会计学专业 2011 届本科毕业设计（论文） 授权声明 学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。 论文（设计）作者签名： 签名日期： 2011 年 5 月 12 日 会计学专业 2011 届本科毕业设计（论文） 摘 要：在知识经济时代，面对全球白热化的竞争状态，如何降低企业成本，提高企业在全球市场中的地位和竞争力是摆在企业面前的一大难题，从而企业将管理活动转向了更高的战略层次。本文首先对战略成本管理进行了一个简要的阐述，同时对战略成本管理的内容、原理及方法等做了一个简单的介绍。接着讨论战略成本管理在中小企业的运用：在我国，中小企业是推动经济高增长的“引擎”之一，它有其自身独特的优势，但在成本管理中也存在不少问题，在此基础上，探讨我国中小企业实行战略成本管理的必要性和可行性，并对中小企业如何实施战略成本管理提出了建议和意见。 关键词：战略成本管理；中小企业；价值链；战略定位 I 会计学专业 2011 届本科毕业设计（论文） Abstract:In an era marked by knowledge economy and full competitionenterprises are faced with the difficulty of minimizing costs so as to gain an edge in theglobal market competition. In this context enterprises have to lift their managementcapacity to a higher level of strategic cost management. After a brief description of theconcept content foundation as well as application methods of strategic costmanagement the thesis mainly focuses on its application in SMEs. SMEs are one of themajor engines contributable to the high economic growth in China they have their ownunique advantages but they also have various problems especially in their costmanagement. Based on this fact the thesis explains the necessity and feasibility ofSMEs strategic cost management and explores further into its real application. Key Words：Strategic Cost Management Small And Medium-sized EnterprisesValue Chain Strategic Position II 会计学专业 2011 届本科毕业设计（论文） 目 录一、引言 . 1二、战略成本管理的相关理论 . 1 （一）战略成本管理基本概念 . 1 （二）战略成本管理原理 . 2 （三）战略成本管理分析工具 . 3三、战略成本管理是我国中小企业管理的必然选择 . 4 （一）战略成本管理在中小企业运用的意义及必要性 . 5 （二）以太阳茂森为例看中小企业运用战略成本管理的可行性 . 6四、中小企业成本管理中存在的问题及成因分析 . 7 （一）我国中小企业成本管理中存在的问题 . 8 （二）我国中小企业成本管理问题的成因分析 . 8五、中小企业推进实施战略成本管理的对策 . 9 （一）战略成本管理在中小企业应用中的基本思路 . 9 （二）中小企业推行战略成本管理的具体措施 . 10六、结论 . 11参考文献 . 12致 谢 . 错误！未定义书签。 会计学专业 2011 届本科毕业设计（论文） 一、引言 现代经济迅速发展，使企业所处的经济、政治、社会文化等各种环境发生了巨大的变化，同以往相比更复杂，市场竞争更加的激烈。企业面临了更多的挑战，同时也伴随着机遇。如果企业只着眼于企业自身内部，在内部寻找发展机会，势必会因此失去外部的各种机遇。这一系列的变化，迫使企业为了争夺市场和发展空间，逐步的将自身的经营理念由追求短期业绩目标向全局的、长期的持续发展 1目标转变，从而将管理活动转向了更高的战略层次 。我国虽对成本管理的科学性及有效性进行了积极的探索，也积累了一定的成本管理经验，但这些经验基本上局限于传统的战术成本管理范畴，很少涉及真正意义上的战略管理，对于数量庞大的中小企业来说更是如此，它们的成本管理现状令人堪忧，存在许多问题。只有及时进行自我的发展与完善，才能适应管理的需要。在新的企业竞争环境下引入战略成本管理的理论与方法，把企业战略成本管理作为成本管理的核心与重点，可以加强成本管理的社会影响力，有助于现代成本管理理论体系的完善。 二、战略成本管理的相关理论（一）战略成本管理基本概念 1、战略成本管理的内涵 所谓战略成本管理，是指成本管理工作者提供企业及竞争对手的分析资料，参与形成和评估企业发展战略，实施相应的成本管理，并随着企业战略的改变作相应的调整，达到提高成本效益水平，获得竞争优势目标，并且使企业有效地适应外部环境变化，保持长久竞争优势。 2、战略成本管理的内容2 战略成本管理的内容是战略成本管理理论的重要组成部分，是服务于企业战略管理的，它要以企业战略管理为基础而加以展开，而战略管理的主要内容是制定和实施战略，所以战略成本管理的内容也应分为两个方面： 首先是利用战略性成本信息为企业战略选择过程提供决策支持并进行战略选择，以此保证企业战略决策的正确性。企业战略通常是由总体战略、一般竞争战略、具体竞争战略的三者相互作用的结合体。利用产品生命周期与市场地位相结合的方法，可以将企业的总体战略分为发展战略、维持战略与收获战略三种。在明确了总体战略之后，企业可以通过成本领先战略、产品差异化战略等方式来开 1 会计学专业 2011 届本科毕业设计（论文）发竞争优势。企业在一般竞争战略的指导下可按照业务活动的范围来确定一些具体的战略，如产品开发战略、营销战略、规模扩张战略等。利用战略性成本信息是针对战略管理而进行的，它具有功能展开与运用创新的作用。 其次是合理组织成本管理，以使企业在不同的竞争战略下以最低成本运行。不同的战略应当与不同的管理控制系统相互映射，以保证战略实施的有效性，这也正是战略成本管理系统须与具体竞争战略相结合的原因。如针对产品流程的作业成本管理战略，针对企业扩张的成本管理战略，以及针对产品开发的价值工程成本管理战略等。（二）战略成本管理原理 该原理可以通过下图成本行为和竞争地位的组合关系进行分析，如图 2.1 所示： 成本升高 竞争力减弱 竞争力增强 成本降低 图 2.1 成本行为和竞争地位 第一象限表明，企业的竞争力随着企业战略方案的实施增强，同时成本也随之上升。也就是说，战略方案的实施能使企业竞争力增强但也要付出成本上升的代价，因此就需要进行一定的成本战略分析，从长远角度出发看其是否符合成本 2 会计学专业 2011 届本科毕业设计（论文）效益原则。 第二象限表明，企业成本伴随战略方案的实施提高，竞争力反而下降。对于这样的方案，不论从哪个角度来说都是不可行的。 第三象限表明，企业成本伴随战略方案的实施下降了，而竞争力也同时下降。尽管这种方案所要求的成本较低但同时它缺乏竞争力，故也不利于企业的长期发展。 第四象限表明，企业成本伴随战略方案的实施下降了，且竞争力提高，这无疑是一种最佳的状态，充分体现了战略成本管理的基本思想和目标。 通过以上分析，我们可以看出，不论采用哪一种战略方案，即使在短期内有可能造成成本的增加，只要能使企业长远的竞争力上升，该种方案就是可行的，也就是图中的第一、四象限。因此在日常的企业经营中，我们所采取的任何成本措施都应紧紧围绕提高企业竞争力这一目标3。（三）战略成本管理分析工具 由于战略管理理论是战略成本管理的理论基础，因此战略成本管理的主要分析工具也就是来源于战略管理的方法体系。从战略的高度将战略管理的分析方法与成本做一个合理的嫁接，就构成了战略成本管理的基本分析框架。我们认为，在战略管理的分析框架中同成本因素紧密相关的分析工具主要有三个，也就是战略定位分析、战略成本动因分析和价值链分析4。 1、战略定位分析 战略定位是指企业在赖以生存的市场上选择合适的竞争武器来对抗竞争对手。企业只有通过战略定位分析，确定好企业的战略，才能将成本管理的具体方法有针对的进行功能的展开与创新。战略定位分析的方法主要是 SWOT 分析法，SWOT是优势（strength）、弱点weakness、机会opportunity、威胁threat的英文缩写。它通过获取企业内外环境信息，对信息运用系统的思想分析之后再进行决策，使决策更加的科学合理，是一种科学的决策方法。将企业内部的优势和弱点与外部的机会和威胁进行匹配，是 SWOT 方法的关键。它有四种不同的组合，即SO、WO、ST、WT。这些组合与企业的竞争地位与企业的 S、W、O、T 分别组合起来，形成不同的应对战略，如下图 2.2 所示： 3 会计学专业 2011 届本科毕业设计（论文） 外部因素 优势（S） 劣势（W） 竞争地位 机会（O） SO WO 威胁（T） ST WT 图 2.2 SWOT 分析模型 SO 由图所示， 是能够最大限度发挥企业内部优势和利用企业外部机会的战略，是战略管理者希望处于这种状况的一种理想模式。 WO 是企业利用外部机会来弥补内部弱点的战略。这种战略一般用于内部劣势的困难制约了企业利用一些外部机会的时候。 ST 是利用企业的优势回避或减轻外部威胁的战略，企业通过对内部资源的合理安排，可以利用自身优势将外部威胁对企业发展造成的不利影响降到最小。 WT 是种旨在减少内部弱点的同时回避外部环境威胁的防御性战略。 2、战略成本动因分析5 战略成本动因是从深层影响企业成本，由企业战略决策决定的因素。它着眼于成本发生的根本原因，依据资料耗费的因果关系进行分析，能将影响成本的因素很好的解释出来，并能指出企业采取什么方法来控制其主要价值链活动的成本因素。战略成本动因主要包括结构性成本动因和执行性成本动因。 3、价值链分析 企业中的价值链是指企业内部的各项价值活动间以及企业与供应商、企业与客户之间都有密切的价值联系，且每项价值活动都能给企业创造有形或无形的价值。以一个独立的企业来对企业的价值链进行划分，可以把价值链分为企业内部价值链和行业价值链两类。 三、战略成本管理是我国中小企业管理的必然选择 中小企业具有极大的活力与发展潜力，是中国经济的重要组成部分，是构建社会主义和谐社会，实现可持续发展的重要力量。中国是中小企业大国，但并不是中小企业强国，加强战略成本管理在中小企业的运用研究，理论上可以对中国 4 会计学专业 2011 届本科毕业设计（论文）中小企业的战略性发展进行指导，从而促使它们更加健康、茁壮地成长。因此，在大力发展社会主义市场经济的大环境下，开展中小企业战略成本管理的研究，对指导中小企业成本管理的实际工作，提升企业成本管理工作水平，具有重要的现实意义。（一）战略成本管理在中小企业运用的意义及必要性 传统成本的管理已经难以满足现代企业管理的要求，战略成本管理是适应战略管理对成本信息的需要，随着企业内外环境的变化而发展的，它是我国中小企业成本管理该种的必然选择，战略成本管理的特点概括起来有以下几点6： 1、战略成本管理是以企业的长期发展为基础，它追求的不仅仅是短期利润，而是以企业的可持续发展为最终目的，并要与时俱进，随长期发展战略的改变而改变。 2、减低成本并不是战略成本管理的最终目的，更重要的是要建立和保持企业的长期竞争优势，以此增强企业战略地位。 3、战略成本管理是根据企业所采取的战略，对经营战略所进行的全面成本管理，应深入到企业的研发、供产销及售后服务部门。 因此战略成本管理的实施对中小企业的发展有着重要意义： 第一，战略成本管理的运用有利于企业更新成本管理的观念，以此实现成本效益原则。传统成本管理以降低成本、节约成本为目的的思想对企业整体的成本工作有很大的局限性，而战略成本管理则能从企业长远的、全局的成本考虑，从而使企业获得整体的“成本优势”。第二，战略成本管理是实现企业经营和发展战略的工具，它以整体利益和长远利益为最终目的，并努力改变企业自身状况来减少外界因素对企业的不利影响，从而更好地实现企业经营和发展的战略目标。第三，战略成本管理的实施有利于改善和加强我国中小企业的经营管理，更能适应现代企业的发展需要。它长期性、灵活性、外延性和全局性的特点，不仅能使企业取得持久的竞争优势，还能考虑企业内外环境的变化，使企业适应环境的变化，因而更具有优越性，更能适应现代企业的发展需要。 总之，把战略成本管理在中小企业中的运用作为当前成本管理研究对象是很有必要的。理论上，将战略管理理论和成本管理理论结合起来进行研究可以增强成本管理工作的社会影响力，而在当今新的竞争环境下，对成本管理理论的进一 5 会计学专业 2011 届本科毕业设计（论文）步研究深化，有助于现代成本管理理论和方法体系的完善；实践上，该研究必定将有助于增强我国中小企业战略实施的有效性，并将有助于指导广大中小企业进入持续成长的良好事态，还能为解决中国国有企业实施战略性改组中普遍面临的战略成本管理问题提供有益的借鉴7。（二）以太阳茂森为例看中小企业运用战略成本管理的可行性 1、太阳茂森企业简介 太阳茂森金属制造厂（以下简称“太阳茂森”）是东莞市内一家专业从事精密五金配件冲压加正的企业，它成立于 2002 年，是香港茂森集团在内地投资最大的一间工厂，座落于东莞塘厦镇林村新太阳工业城。工厂专业从事精密五金配件冲压加工，向施乐、舒适、东芝、理光、柯尼卡等世界知名企业提供优质的五金部品和服务。秉承“品质第一”的方针，太阳茂森于 2002 内完成了 ISO9001（2000版）质量认证的换版工作，并在 2003 年 4 月通过 ISO140011996 版环境管理体系认证，2006 年 4 月完成 ISO140012004 版换版认证。 近年来，五金行业所面临的市场环境发生了剧烈的变化：原材料暴涨，生产成本上升，五金产品的开发越加同质化，市场竞争激烈，国内外市场均供过于求，产品价格普遍下降。这些因素制约了行业的发展程度，太阳茂森的经营状况也受到了影响，销售收入和净利润等近几年都有所下降。经调查研究，发现其原因主要是公司在成本管理的过程中缺乏战略成本管理的思想，没有对相应成本实施有效的控制，导致成本费用急剧上升，从而拖累了整体的经营状况。因此公司决定将战略管理和成本管理结合起来，通过实施战略成本管理改善公司的经营状况。 2、太阳茂森实施战略成本管理的具体分析8 太阳茂森在树立战略成本管理的思想后，根据战略成本管理的基本框架分析方法并结合企业自身的战略目标，从以下三个方面对战略成本管理进行了实施。 （1）战略定位分析。太阳茂森采用 SWOT 分析方法（该方法已在上文作了一个简单介绍），对公司目前的内外环境都有了一个深的了解，并且明确自身的战略选择应该是 SO 和 ST 共同并举的战略。 （2）成本动因分析。太阳茂森对引起产品成本发生的作业或因素（如技术水平、质量管理、人力资源等）进行了分析，并针对这些因素采取了相应的成本管理措施。 6 会计学专业 2011 届本科毕业设计（论文） （3）价值链分析。太阳茂森从原材料供应商开始到最终产品消费者，通过对采购成本控制、产品成本控制、营销成本管理、售后服务成本管理及供应链管理等相关作业进行分析，并采取相应的成本管理措施。 3、太阳茂森战略成本管理的实施效果 通过实施战略成本管理，太阳茂森全面超额完成集团总公司下达的各项经营指标，在集团对旗下的几家企业的经营绩效考核中，太阳茂森综合考评分名列前茅，其经济效益和管理水平和去年相比有了明显进步。其中，完成净利润比去年增长 14，完成全年计划 126；实现投资收益比去年增长 4，完成全年计划121，平均净资产收益率 6.8。太阳茂森通过战略成本管理的实施，不但寻求到了新的