杨静贤——论工业企业成本管理.doc

第一章 工业企业成本概论一 企业成本管理的概述 成本管理就是运用管理学的理论和方法，对企业资源的耗费和使用进行预算和控制的理论、程序和方法的总称。它源于一定的社会经济环境，并由当时社会生产力的发展状况所决定。企业生产经营追求的根本目标就是企业的经济效益。一个企业怎样才能在保证产品质量的前提下，以较少的耗费获得更好的收益呢？加强成本管理是最有效的途径之一。成本管理是现代企业管理的重要内容之一，是以成本预测、成本决策、价值分析、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核等为内容的科学管理体系。在现代企业制度下，强化的成本管理对于提高经济效益，确保企业效益保值增值，加快国家经济建设速度，都具有重要的意义。二 企业成本管理的意义 在市场经济条件下企业的生存与发展，除了依附于企业的产品是否适应市场的需求以外，更取决于产品成本的高低，而产品成本的高低又取决于企业内部成本管理的水平。因此，成本管理是企业管理的核心内容之一。尤其是在当前的经济环境下，生产、技术、管理环境的不断变化，生产过程中的自动化和连续化的程度空前提高，科技更新的周期愈来愈短，传统的成本管理已经不能很好的适应现代经济管理的需求。从而，更新成本管理理念，寻求适应现代经济水平的成本管理是十分必要的 第二章 工业企业成本管理存在的问题一 成本管理观念落后、视野狭窄 成本是一个企业生产经营效率的综合体现，是企业内部投入与产出的对比关系，在传统成本管理中，成本管理的目标被归结为降低成本，节约成了降低成本的唯一手段。低成本意味着以较少的资源投入提供更多的产品和服务，意味着高效率，但未必是高效益。很多企业按照成本习性划分和核算产品成本，通过提高产量可以降低单位产品分担的固定成本，产量越高，单位产品成本越低，在销售量不变的情况下，企业利润也越高，这种做法会导致企业不管市场对产品的需求如何，片面的通过提高产量来降低产品成本。将生产过程发生的成本转移或隐藏于存货，提高短期利润。造成这种现象的原因是缺乏企业成本管理理念，导致成本信息在管理决策上出现误区，似乎产量越大，成本越低，利润越高。只局限于生产过程的控制，而忽略了产品研发、销售过程对成本的影响；只强调节约、关注绝对成本，而不使用成本效益原则来看待成本的付出，缺乏成本管理大局观。二 缺乏严格的科学管理体系 现代成本会计的四个职能：成本预测、成本控制、成本分析、成本考核。成本预测是成本控制的前提，成本控制是实现成本分析既定目标的保证，成本分析是实现成本考核的有效手段。（1） 轻视成本预测，成本分析流于形式 成本管理的一个重要环节是以优化企业价值链为着眼点，应用成本会计所提供的有关经营管理资料，依据市场信息对企业的生产经营活动效果进行科学的预测与分析，从而做出正确的决策，以避免盲目组织生产而带来的经济损失。预算是企业经营战略或计划的具体体现，是企业资源配置的手段。目前有的企业还没预算管理的相应部门，预算只是财务部门的事，缺少全方位、全过程和全员参与的意识，任何企业的财务部门也做不到对整个生产过程的全程监督与检查，这就势必造成财务部门编制的预算与实际情况存在差异。所以这样的预算也起不到应有的作用，只是负责结算审计，这已经是事后，事实既已发生，最后财务部门也只能认定现状。从预算的编制程序来看，各专业部门和财务部门之间缺乏应有的沟通，财务部门编制的预算和实际出入很大，难以对成本起到事前的控制作用；从预算的执行来看，缺乏应有的跟踪监督机制，往往预算一经下达，即告了事，不能及时调整预算；从预算的考核上看，还没有建立起有效的评估机制，对相关的事宜不再问津，没有起到控制作用，实际中出现的问题不能及时得到解决，对责任人缺乏有效的奖惩机制。成本分析是成本管理的一个重要环节，有的企业成本分析只局限于事后的产品成本报表分析，反映产品成本计划的执行或同期完成情况，只是简单的数字罗列。进行成本分析的目的绝不单单在于揭示实际成本与计划（或目标）、与同期成本的差异以评估绩效，更重要的是通过了解成本形成的过程及成本发生的前因后果，以便更好地进行成本控制。（2） 成本控制过程简单化，过分依赖财务部门许多企业在成本管理中往往以产品的生产过程为中心，只注重对生产成本的管理,单纯地追求削减成本以达成利润的最大化，而没有将成本管理控制切实贯穿于从产品设计到产品产出的全过程，没有考虑到企业内部其他非生产环节对成本费用的影响，如新产品开发、新项目投资建设、资金筹措、企业内部物资购销储运各环节等。对成本控制的职能定位不准确，没有树立起全员的、系统的成本意识，往往将成本管理的职责全部划归财务部门，从而忽视了各个部门、全体员工的协同作用。成本具有普遍性，因此，成本控制需要全员共同努力：采购过程中发生的成本是由采购人员控制的，生产过程中发生的成本是由生产人员控制的，销售费用的控制则是由销售人员控制的，而财务人员只能起到事后监督的作用，单纯地依靠财务部门控制成本是有局限性的。三 成本信息的失真 成本核算是成本管理工作的重要组成部分，它是将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本，完整地归集与核算成本计算对象所发生的各种耗费；正确计算生产资料转移价值和应计入本期成本的费用额；科学地确定成本计算的对象、项目、期间以及成本计算方法和费用分配方法，保证各种产品成本的准确、及时。 一是成本核算仅注重材料、人工、制造费用，忽视了现代企业日趋增大的产品研究开发、中间试验和小批试制及售后服务上的投入，使产品的相关成本内容不全，不能正确评价产品在寿命周期全过程的经济效益，不利于企业谋求竞争优势。二是成本核算方法不当造成失真。在高度机械化的现代制造环境下，直接人工成本比例大幅降低，而制造费用所占比例却大大上升，但有些企业却仍采用人工工时或人工工资比例法分配制造费用，造成了成本信息的严重失真，从而导致企业错误地选择产品经营方向。三是为达到某一目的人为调节成本数字，造成潜亏，企业虚盈实亏第三章 工业企业成本管理启示与建议一 转变观念，实施全程系统的管理，将成本管理贯穿于生产、经营过程在今天市场经济环境下企业成本的内容和范围不应只局限于生产领域，应随着管理的需要而变化，并随着管理的发展而发展。这是因为企业内部的成本管理是一种投入产出比率关系，必须包括产品开发、产品设计、资金筹措、项目投资、市场拓展、生产调度、产品制造、技术改造、安全环保、质量控制、售后服务等方面的增效节支的管理，也就是把企业的资本运作、市场运作与生产经营的全过程都覆盖起来，更突显出成本管理是一项系统工程。为增强企业产品的竞争力，成本管理不能再局限于产品的生产制造过程，而是应该将视野向前延伸到产品的市场需求分析、相关技术的发展态势分析以及产品的设计；向后延伸到消费者对产品的使用、维修及处置，即对项目开发、产品设计、资金筹措、投资建设、原材料采购、产品制造、产品质量、经营管理、产品销售、售后服务等方面的费用进行全过程跟踪核算、控制。成本管理的内涵也应由物质产品成本扩展到非物质产品的成本，如人力资源成本、资本成本、服务成本、产权成本、环境成本、质量成本等。对所有这些成本内容都应以科学的手段行严格、细致的管理，以增强最终产品在市场的竞争力。二 树立成本效益观念在市场经济条件，经济效益始终是企业追寻的首要目标。企业成本管理也应该树立成本效益。实现由传统的“节约、节省”观念向现代效益观念转变。企业的一切成本管理活动都应以成本效益观念作为支配思想，从“投入”与“产出”的对比分析来看待“投入”成本的必要性、合理性。及时提供成本费用资料，指导新产品的开发设计与老产品的改进换代、技术设备的更新改良，以及对市场预测、开发研究等方面的工作，努力扩大收入与成本投入与产出的比例，充分利用有限的资源满足社会公众无限的需求。同时要及时进行成本习性分析，努力降低产品成本，以尽量低的成本实现产品的必要功能，或在成本不变的情况下，开发更多的产品功能，提高产品的价值，充分发挥成本效能。另外要以收入为基点考察成本，避免无效成本耗费。还要关心产品质量以及市场实现价值，从而形成高质量、高效益、低消耗的良性循环，以全新成本观念来适应市场经济的变革。三 树立全员成本意识任何一项制度，最终都要靠人去执行。因此在现代企业在成本管理中，必须高度重视员工的因素对成本的影响，树立全员和全局成本意识。一个企业仅有领导者或财务人员等少数人抓成本核算是不行的,需要全体员工人人都关注成本，把成本核算作为一个系统工程来抓，只有形成群体力量抓成本管理,把降低成本变成每个员工的自觉行动,才能促进企业成本管理水平的不断提高。四 做好成本管理基础工作正所谓千里之行始于足下，万丈高楼平地而起。扎实的基础是做好成本管理必不可少的保证。 要实行全面、科学的成本管理，必须保证有真实的、及时的、完整的成本信息。所以，计量器具、原始记录、会计凭证、统计资料等必须能够准确、及时、完整地反映企业生产经营活动的基本情况。正确划分各种费用界限，制定严格的成本开支