分红保险专题财务报告研究.doc

分红保险专题财务报告研究 摘要分红保险专题财务报告是我国保险监管机构要求保险公司报送的财务信息是对分红保险进行监管的一个重要依据而我国现行的分红保险专题财务报告体系存在以下主要问题即业务盈余计算与分配表和利源分析表不衔接；不分费差的情况下费用的处理容易让人误解；分配过程没有明确体现费用分摊中存在的问题；对增额红利分配方式下的分配没有特别考虑；应付公司红利项目的表达存在歧义以及分红保险特别储备的性质不明确对存在的问题应采取以下对策：对表式进行调整；取消预定费用的处理方式；合理表达分配过程；统一费用分配原则；明确增额红利分配的处理方法；取消应付公司红利项目；规范分红保险特别储备的处理以及统一报告的内容和格式关键词分红保险；专题财务报告；会计制度在我国为了有效地管理利率风险2000年以来各大保险公司相继推出了一系列分红保险产品受到广大保户的青睐在保险公司的业务收入中所占的比重逐渐增高在一些寿险公司中分红保险业务收入占到全部业务收入的50%以上个别公司更是高达90%由于分红保险不仅涉及分红保险保单持有人的保险保障利益而且红利的分配涉及到分红保险保单持有人获取红利的利益所以保险监管机构非常重视对分红保险的监管分红保险专题财务报告是保险监管机构进行监管的一个重要依据一、报送分红保险专题财务报告的目的和作用报送分红保险专题财务报告是保监会出于监管目的而要求的2000年保监会颁发的分红保险管理暂行办法第1条明确该规定的目的为“为规范分红保险业务促进保险市场健康发展根据保险公司管理规定制定本办法”年12月保监会颁发的人身保险新型产品信息披露管理暂行办法明确该规定的目的为“促进人身保险业务的健康发展规范市场行为保护保单持有人的利益”上述规定仅说明对分红保险管理的目的没有明确指出报送分红保险专题财务报告的目的和作用因此理论界和实务界在对报送分红保险专题财务报告的目的认识上存在分歧从对分红保险专题财务报告的现行要求可以理解报送分红保险专题财务报告的目的和作用有以下几点：第一从分红保险专题财务报告的报送对象来看分红保险专题财务报告只向保监会报送保单持有人看不到这份报告而向保单持有人报告的文件是分红业绩报告包括分红保险经营状况及公司分红政策、费用支出及费用分摊方法(采用固定费用率方式的除外)、本年度盈余和可分配盈余、保单持有人应获红利、红利计算基础和计算方法保单持有人看到的内容和分红保险专题财务报告的内容是否一致没有要求必须经过鉴证所以报送分红保险专题财务报告的主要目的是用于保监会的监管第二从分红保险专题财务报告要求的内容来看保监会通过这份报告能够监督管理保险公司的一些违规行为也可以考察各个保险公司分红保险的经营业绩第三从分红保险专题财务报告的会计主体和范围来看分红保险专题财务报告站在保险公司的立场只反映保险公司全部业务中分红业务的经营情况和盈余分配情况分红保险业务盈余计算与分配表、资产负债表是从保险公司的资产负债表和利润表中人为切割出来的一部分收入分配和费用分摊报告是对分红保险业务盈余计算与分配表及资产负债表的补充因此通过分红保险专题财务报告可以了解分红保险这类特定的业务的经营情况和财务状况第四在分红保险专题财务报告相关规定中没有特别指出对分红保险专题财务报告基本信息特征的要求一方面分红保险专题财务报告的信息质量要求和一般财务报告的信息质量要求基本一致；另一方面其与一般财务报告也有许多不同如分红保险专题财务报告仅仅是对保险公司某类业务的反映所以不可避免地会涉及到对资产和费用的人为分割因此特殊的会计主体的确定、核算范围的划分、信息的客观性和资产及费用分割的合理性等质量要求应该更加突出否则会直接影响到分红保险专题财务报告信息的使用至今为止分红保险专题财务报告已经发挥了一定的作用但是在现行体制下分红保险专题财务报告没有和向保单持有人报告的分红业绩报告相衔接不能作为保单持有人权利索求的证明因此在保单持有人和保险公司关于分红发生纠纷时专题报告在司法判决中所起的作用是不明确的建议在分红保险专题财务报告和分红业绩报告之间建立起桥梁使二者的内容相互衔接并要求分红业绩报告必须符合经过审计后的分红保险专题财务报告的内容二、分红保险专题财务报告存在的问题(一)业务盈余计算与分配表和利源分析表不衔接在分红保险专题财务报告中包含业务盈余计算与分配表和利源分析表理论上讲业务盈余计算与分配表是从会计的角度核算收入费用来计算业务盈余的而利源分析表是从精算的角度区分利差、死差和费差来计算业务盈余的这两个盈余是从不同角度、依据不同理念对同一事物的计算和分析但数字应该一致在现行的分红保险专题财务报告中这两个内容没有衔接起来容易给报告的阅读者造成误解实际上在所有盈余都考虑到的情况下业务盈余计算与分配表上业务盈余应该等于利源分析表上的所有因素的利源的合计数事实上利源分析表上的其他因素一行就是根据业务盈余和有限差利源数挤出来的现行的利源分析表给人的印象是：死差利源利差利源费差利源其他因素利源二利源合计而实际上的计算公式却是：业务盈余死差利源利差利源费差利源二其他因素利源现有的两张表割裂了两者之间的必然联系容易让人误解业务盈余和利源合计这两个指标的计算方法不同、经济含义不同、数字也不同(二)不分费差的情况下费用的处理容易让人误解在不分费差的情况下在业务盈余计算与分配表中计算业务盈余应进行费用的扣除现行的做法是所扣除的费用要求采用在险种设计时的评估附加费用这样做的本意是想在业务盈余的计算过程中剔除实际费用和评估费用不同所带来的差异从而使业务盈余计算与分配表中计算得出的业务盈余等于本年实现的、用于分配的盈余但是由于在死差、利差、费差之外总会有其他的因素对业务盈余发生影响所以业务盈余计算与分配表中计算出的业务盈余必须调整其他因素对盈余的影响后才等于当年实现的、用于分配的盈余所以在不分费差的情况下以预定费用代替实际费用的处理并不能达到预期目的(三)分配过程没有明确体现在现行的分红保险业务盈余计算与分配表中从业务盈余栏至所有者权益损失栏主要体现当年盈余的分配过程这部分的分配过程存在以下问题：1.如前两个问题所述业务盈余并不一定是本年实现的应该分配的盈余2.分红保险特别储备采用提转差的表达模式也难以反映期初分红保险特别储备、本年实现的用于分配的业务盈余数及期末分红保险特别储备之间的关系3.没有体现出盈余分配的过程不能有效衔接资产负债表和分红保险业务盈余计算与分配表使两张表中的勾稽关系没有体现(四)费用分摊中存在的问题分红保险业务的盈余只是公司整体业务利润中的一部分存在共同费用的合理分摊问题在不同的费用分摊方法下即使同一公司计算得出的业务盈余差别也非常大由于合理分摊费用是保证专题财务报告信息的性和可比性的前提现行制度中对这一内容没有规定是不合理的(五)对增额红利分配方式下的分配没有特别考虑现行的分红保险专题财务报告表格格式没有对一些特殊的分红保险业务进行考虑如采用英式分红的保险公司由于采用的是增额红利的分红方式所以在红利分配时随着保额的增加同时增提了相应的准备金这部分准备金本来应该是在计算当期的业务盈余之后、在分配的环节产生的但是在编制分红保险业务盈余与计算表时却会将这部分准备金包含在业务盈余计算过程中的准备金提转差中这样使业务盈余计算与分配表不能合理地反映保险公司经营分红保险业务的实际盈余情况(六)应付公司红利项目的表达存在歧义在分红保险专项财务报告中“应付公司红利”的项目名称也不恰当在获取盈余方面公司的名义是不明确的因为公司的利益最终会归属于公司的投资者同时“应付”的说法也容易使人认为这部分内容是公司的负债是公司投资者和保单持有人一样能够直接拿走的部分但实际上这部分内容仅是保险公司整体经营利润的一部分所有者是否能够获得还要看其他业务是否亏损、决议是否进行利润分配等因素因此它不是保险公司真正的负债以负债项目列示是不合理的(七)分红保险特别储备的性质不明确目前对分红保险特别储备的认识存在一定的分歧一种观点是认为这部分金额应该是公司所有者权益中的一个组成部分；另一种观点认为其应该作为负债项目列示持第一种观点的人认为分红保险特别储备是一种平滑机制起平滑各年度损益的作用某一时点的特别储备并不一定以后一定会分配给保户如果将其作为负债处理会增力n保险公司的负债对计算偿付能力会有影响持第二种观点的人的理论依据是精算规定中“保险公司应对分红保险账户提取分红保险特别储备”的规定按照保险精算的规定公司早晚必须要把在盈利年度提留的分红保险特别储备中的70%分给保户那么这部分特别储备必须作为负债处理在公司的实务操作中有些公司把分红保险特别储备作为准备金负债处理有些公司将其作为普通负债处理有些有些公司干脆包含在所有者权益中从而在报表上不体现不同理解下的报告是不具有可比性的有关规定应该健全分红保险的规范以保证会计处理上的一致性三、分红保险专题财务报告的改进建议(一)对表式进行调整针对业务盈余计算与分配表和利源分析表不衔接的问题应在分红保险专题财务报告中设计业务盈余计算表和分配表两张表其中在业务盈余计算表中反映业务盈余的形成过程按照实际收入和费用支出数字填列在计算得出的实际业务盈余项下区分死差损益、利差损益、费差损益、其他差损益将业务盈余的会计计算和利源分析衔接起来另外由于这部分计算得出的数字和利润中分红业务的利润一致所以没有必要用盈余的说法可以直接采用“当年分红业务利润”的说法业务盈余计算表也应改为“分红业务利润计算表”该表式简要内容如下：(二)取消预定费用的处理方式在分红业务利润计算表中应反映业务利润的形成过程并在计算得出的分红实际业务利润项下区分死差损益、利差损益、费差损益、其他差损益就完全可以解决在不分费差的情况下实际费用和预定费用不同对利润计算过程的影响所以不论保险合同条款约定分所有差还是有限差在分红业务利润计算过程中都必须以实际费用进行列示并计算(三)合理表达分配过程针对现行报告中对分配过程没有明确体现的问题分配过程的合理表达需要通过设计独立的分红保险业务利润分配表进行在设计该表时应注意对分配保单红利过程的体现不仅要反映本期分配方案而且应反映上期分配结果对本期的影响该表的基本格式如下：(四)统一费用分配原则针对在报告中费用分摊存在的问题建议有关文件应统一费用的分配方法或提出费用分配的基本原则以保证盈余的计算结果合理使各公司的费用分摊结果和计算的利润之间可比同时为保证公司对费用分摊遵循既定的原则应该在相关规定中要求审计人员对此严格进行审计(五)明确增额红利分配的处理方法对不同红利分配方式下的分配过程的体现应考虑在分红保险专题财务报告的附注中披露如果保险公司采用增额红利方式分配的过程应该在分配表中反映然后在报告的附注中说明是增额红利分配方式同时说明由于保额增加所增提的准备金数字如果保险公司采用现金红利方式应在报告附注中说明本年末应付保户红利中应用现金支付、留存累计生息、用以抵缴保费、缴清增额红利的金额以反映不同红利支付方式对现金流出的影响(六)取消应付公司红利项目如前所述在分红保险专题财务报告中“应付公司红利”的项目名称不恰当在资产负债表中应调整到所有者权益项下在分配表中也应表明这部分内容划归所有者权益(七)规范分红保险特别储备的处理对于累计可分配盈余到底先确定本期分配的部分还是先确定期末分红保险特别储备的问题公司是在考虑本年赢利的高低、市场对分红的预期、对以后年度盈利的预期等因素的基础上来决定事实上不存在分配的先后顺序考虑到会计上通常的分配顺序可以用以下公式表示： 摘要分红保险专题财务报告是我国保险监管机构要求保险公司报送的财务信息是对分红保险进行监管的一个重要依据而我国现行的分红保险专题财务报告体系存在以下主要问题即业务盈余计算与分配表和利源分析表不衔接；不分费差的情况下费用的处理容易让人误解；分配过程没有明确体现费用分摊中存在的问题；对增额红利分配方式下的分配没有特别考虑；应付公司红利项目的表达存在歧义以及分红保险特别储备的性质不明确对存在的问题应采取以下对策：对表式进行调整；取消预定费用的处理方式；合理表达分配过程；统一费用分配原则；明确增额红利分配的处理方法；取消应付公司红利项目；规范分红保险特别储备的处理以及统一报告的内容和格式关键词分红保险；专题财务报告；会计制度在我国为了有效地管理利率风险2000年以来各大保险公司相继推出了一系列分红保险产品受到广大保户的青睐在保险公司的业务收入中所占的比重逐渐增高在一些寿险公司中分红保险业务收入占到全部业务收入的50%以上个别公司更是高达90%由于分红保险不仅涉及分红保险保单持有人的保险保障利益而且红利的分配涉及到分红保险保单持有人获取红利的利益所以保险监管机构非常重视对分红保险的监管分红保险专题财务报告是保险监管机构进行监管的一个重要依据一、报送分红保险专题财务报告的目的和作用报送分红保险专题财务报告是保监会出于监管目的而要求的2000年保监会颁发的分红保险管理暂行办法第1条明确该规定的目的为“为规范分红保险业务促进保险市场健康发展根据保险公司管理规定制定本办法”年12月保监会颁发的人身保险新型产品信息披露管理暂行办法明确该规定的目的为“促进人身保险业务的健康发展规范市场行为保护保单持有人的利益”上述规定仅说明对分红保险管理的目的没有明确指出报送分红保险专题财务报告的目的和作用因此理论界和实务界在对报送分红保险专题财务报告的目的认识上存在分歧从对分红保险专题财务报告的现行要求可以理解报送分红保险专题财务报告的目的和作用有以下几点：第一从分红保险专题财务报告的报送对象来看分红保险专题财务报告只向保监会报送保单持有人看不到这份报告而向保单持有人报告的文件是分红业绩报告包括分红保险经营状况及公司分红政策、费用支出及费用分摊方法(采用固定费用率方式的除外)、本年度盈余和可分配盈余、保单持有人应获红利、红利计算基础和计算方法保单持有人看到的内容和分红保险专题财务报告的内容是否一致没有要求必须经过鉴证所以报送分红保险专题财务报告的主要目的是用于保监会的监管第二从分红保险专题财务报告要求的内容来看保监会通过这份报告能够监督管理保险公司的一些违规行为也可以考察各个保险公司分红保险的经营业绩第三从分红保险专题财务报告的会计主体和范围来看分红保险专题财务报告站在保险公司的立场只反映保险公司全部业务中分红业务的经营情况和盈余分配情况分红保险业务盈余计算与分配表、资产负债表是从保险公司的资产负债表和利润表中人为切割出来的一部分收入分配和费用分摊报告是对分红保险业务盈余计算与分配表及资产负债表的补充因此通过分红保险专题财务报告可以了解分红保险这类特定的业务的经营情况和财务状况第四在分红保险专题财务报告相关规定中没有特别指出对分红保险专题财务报告基本信息特征的要求一方面分红保险专题财务报告的信息质量要求和一般财务报告的信息质量要求基本一致；另一方面其与一般财务报告也有许多不同如分红保险专题财务报告仅仅是对保险公司某类业务的反映所以不可避免地会涉及到对资产和费用的人为分割因此特殊的会计主体的确定、核算范围的划分、信息的客观性和资产及费用分割的合理性等质量要求应该更加突出否则会直接影响到分红保险专题财务报告信息的使用至今为止分红保险专题财务报告已经发挥了一定的作用但是在现行体制下分红保险专题财务报告没有和向保单持有人报告的分红业绩报告相衔接不能作为保单持有人权利索求的证明因此在保单持有人和保险公司关于分红发生纠纷时专题报告在司法判决中所起的作用是不明确的建议在分红保险专题财务报告和分红业绩报告之间建立起桥梁使二者的内容相互衔接并要求分红业绩报告必须符合经过审计后的分红保险专题财务报告的内容二、分红保险专题财务报告存在的问题(一)业务盈余计算与分配表和利源分析表不衔接在分红保险专题财务报告中包含业务盈余计算与分配表和利源分析表理论上讲业务盈余计算与分配表是从会计的角度核算收入费用来计算业务盈余的而利源分析表是从精算的角度区分利差、死差和费差来计算业务盈余的这两个盈余是从不同角度、依据不同理念对同一事物的计算和分析但数字应该一致在现行的分红保险专题财务报告中这两个内容没有衔接起来容易给报告的阅读者造成误解实际上在所有盈余都考虑到的情况下业务盈余计算与分配表上业务盈余应该等于利源分析表上的所有因素的利源的合计数事实上利源分析表上的其他因素一行就是根据业务盈余和有限差利源数挤出来的现行的利源分析表给人的印象是：死差利源利差利源费差利源其他因素利源二利源合计而实际上的计算公式却是：业务盈余死差利源利差利源费差利源二其他因素利源现有的两张表割裂了两者之间的必然联系容易让人误解业务盈余和利源合计这两个指标的计算方法不同、经济含义不同、数字也不同(二)不分费差的情况下费用的处理容易让人误解在不分费差的情况下在业务盈余计算与分配表中计算业务盈余应进行费用的扣除现行的做法是所扣除的费用要求采用在险种设计时的评估附加费用这样做的本意是想在业务盈余的计算过程中剔除实际费用和评估费用不同所带来的差异从而使业务盈余计算与分配表中计算得出的业务盈余等于本年实现的、用于分配的盈余但是由于在死差、利差、费差之外总会有其他的因素对业务盈余发生影响所以业务盈余计算与分配表中计算出的业务盈余必须调整其他因素对盈余的影响后才等于当年实现的、用于分配的盈余所以在不分费差的情况下以预定费用代替实际费用的处理并不能达到预期目的(三)分配过程没有明确体现在现行的分红保险业务盈余计算与分配表中从业务盈余栏至所有者权益损失栏主要体现当年盈余的分配过程这部分的分配过程存在以下问题：1.如前两个问题所述业务盈余并不一定是本年实现的应该分配的盈余2.分红保险特别储备采用提转差的表达模式也难以反映期初分红保险特别储备、本年实现的用于分配的业务盈余数及期末分红保险特别储备之间的关系3.没有体现出盈余分配的过程不能有效衔接资产负债表和分红保险业务盈余计算与分配表使两张表中的勾稽关系没有体现(四)费用分摊中存在的问题分红保险业务的盈余只是公司整体业务利润中的一部分存在共同费用的合理分摊问题在不同的费用分摊方法下即使同一公司计算得出的业务盈余差别也非常大由于合理分摊费用是保证专题财务报告信息的性和可比性的前提现行制度中对这一内容没有规定是不合理的(五)对增额红利分配方式下的分配没有特别考虑现行的分红保险专题财务报告表格格式没有对一些特殊的分红保险业务进行考虑如采用英式分红的保险公司由于采用的是增额红利的分红方式所以在红利分配时随着保额的增加同时增提了相应的准备金这部分准备金本来应该是在计算当期的业务盈余之后、在分配的环节产生的但是在编制分红保险业务盈余与计算表时却会将这部分准备金包含在业务盈余计算过程中的准备金提转差中这样使业务盈余计算与分配表不能合理地反映保险公司经营分红保险业务的实际盈余情况(六)应付公司红利项目的表达存在歧义在分红保险专项财务报告中“应付公司红利”的项目名称也不恰当在获取盈余方面公司的名义是不明确的因为公司的利益最终会归属于公司的投资者同时“应付”的说法也容易使人认为这部分内容是公司的负债是公司投资者和保单持有人一样能够直接拿走的部分但实际上这部分内容仅是保险公司整体经营利润的一部分所有者是否能够获得还要看其他业务是否亏损、决议是否进行利润分配等因素因此它不是保险公司真正的负债以负债项目列示是不合理的(七)分红保险特别储备的性质不明确目前对分红保险特别储备的认识存在一定的分歧一种观点是认为这部分金额应该是公司所有者权益中的一个组成部分；另一种观点认为其应该作为负债项目列示持第一种观点的人认为分红保险特别储备是一种平滑机制起平滑各年度损益的作用某一时点的特别储备并不一定以后一定会分配给保户如果将其作为负债处理会增力n保险公司的负债对计算偿付能力会有影响持第二种观点的人的理论依据是精算规定中“保险公司应对分红保险账户提取分红保险特别储备”的规定按照保险精算的规定公司早晚必须要把在盈利年度提留的分红保险特别储备中的70%分给保户那么这部分特别储备必须作为负债处理在公司的实务操作中有些公司把分红保险特别储备作为准备金负债处理有些公司将其作为普通负债处理有些有些公司干脆包含在所有者权益中从而在报表上不体现不同理解下的报告是不具有可比性的有关规定应该健全分红保险的规范以保证会计处理上的一致性三、分红保险专题财务报告的改进建议(一)对表式进行调整针对业务盈余计算与分配表和利源分析表不衔接的问题应在分红保险专题财务报告中设计业务盈余计算表和分配表两张表其中在业务盈余计算表中反映业务盈余的形成过程按照实际收入和费用支出数字填列在计算得出的实际业务盈余项下区分死差损益、利差损益、费差损益、其他差损