（会计学专业论文）事件驱动型会计信息系统研究.pdf

事件驱动型会计信息系统研究 摘要 本文所研究的会计信息系统专指构筑在会计实践活动和会计理论基础上 运用 现代信息技术所建立的一种经济信息系统 首先从会计信息系统基础理论入手 把 财务会计和管理会计在会计目标和职能两方面区别和联系进行了分析阐述 充分说 明在现代企业制度下 两者存在 你中有我 我中有你 的融合关系 再着重进行 了 事项法 相关理论的分析说明 事项法 和 价值法 分别代表了两种会计 信息系统的理论基础 进而提出 信息论 和 系统论 的观点 得出会计即是 个信息系统 通过分析传统会计信息系统原理和存在的弊端 认为事件驱动型的才 能更好的满足现代企业的管理需要 它不仅应包括对企业的事后经济事项的会计核 算 还应包括对企业提供相应的财务预测 决策等功能 本文着重以作者的实践工作为基础 通过分析在工作中遇到的问题 以点及面 从宏观到微观 指出传统会计信息系统存在的改进之处和对信息化环境下构建会计 信息系统的思考 如何利用飞速发展的信息技术 打造适合企业自身特点的综合财 务会计管理系统是现代企业都将面临的重要课题 并结合个人的工作经历 联系本 单位财务综合管理信息化系统的建设工作 提出构建基于事件驱动型的会计信息系 统的对策和建议 着重剖析新系统在技术 结构 理念和目标控制上的实现策略 事件驱动的体系结构很好地达到了会计信息系统的目标 本文的主要写作目的在于 为电信企业如何立足于目前我国的会计环境 构建适宜的会计信息系统提供理论和 实务的参考 关键词 信息 会计信息系统 事件驱动 同等学力硕士学位论文 a b s t r a c t t h i st h e s i sa b o u tt h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e mr e f e r ss p e c i f i c a l l yt ob eb u i l ti n t h ea c c o u n t i n gp r a c t i c ea n dt h e o r yo nt h eb a s i so fa c c o u n t i n g u s i n gm o d e mi n f o r m a t i o n t e c h n o l o g yt oe s t a b l i s ha ne c o n o m i ci n f o r m a t i o ns y s t e m f i r s t t h i st h e s i ss t a r t i n gf r o m t h eb a s i ct h e o r y a n a l y s i st h ef i n a n c i a la c c o u n t i n ga n dm a n a g e m e n ta c c o u n t i n go nt h e i r a c c o u n t i n go b j e c t i v e sa n df u n c t i o n si nt w od i f f e r e n tl i n k s f u l l yi l l u s t r a t et h a ti nt h e m o d e r ne n t e r p r i s es y s t e m t h e r ee x i s t e d y o uh a v em ea n dii ny o u f u s i o nr e l a t i o n s h i g h l i g h t e de x p l a n a t i o no f e v e n t w h i c hr e l a t e dt ot h et h e o r e t i c a la n a l y s i s s h o w st h a t e v e n t a n d v a l u e o nb e h a l fo ft h et w oa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e m st h e o r i e s t h r o u g ha n a l y s i so ft r a d i t i o n a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e ma n dt h ed i s a d v a n t a g e so f t h a t e v e n t d r i v e ns y s t e ms h o u l db eb e t t e rm e e tt h en e e d so ft h em o d e me n t e r p r i s e m a n a g e m e n t s ot h e i n f o r m a t i o nt h e o r y a n d s y s t e mt h e o r y t ob ed e r i v a t e a c c o u n t i n g s h o u l db ed e f i n e da sa na c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e m i ts h o u l di n c l u d en o to n l y a c c o u n t i n ga f t e re c o n o m i cm a t t e r s b u ta l s of i n a n c i a lp r o j e c t i o n s d e c i s i o n m a k i n g f u n c t i o n sa n ds oo ni nt h ee n t e r p r i s e s d e c i s i o n m a k i n gp o w e rc a na l s on e e dt ob e c o n s t a n t l ys t r e n g t h e n e d t h i st h e s i sb a s e so nt h ep r a c t i c ew o r ko ft h ea u t h o r b ya n a l y z i n gt h ew o r ko ft h e p r o b l e m se n c o u n t e r e d f r o map o i n tt oa r e a a n dt h em a c r ot ot h em i c r o i tr e f e r st h e i m p r o v e m e n to ft h et r a d i t i o n a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e ma sf a ra st h i n k i n ga b o u t c o n s t r u c t i o no ft h en e wa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni nt h ei n f o r m a t i o ne n v i r o n m e n t t h i n k i n g a b o u th o wt ou s et h er a p i d d e v e l o p m e n to fi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y t h e e n t e r p r i s e w i l lf a c e m a j o rt a s k o fb u i l d i n ga n i n t e g r a t e d f i n a n c i a l a c c o u n t i n g m a n a g e m e n to f t h em o d e me n t e r p r i s es y s t e ms u i t e dt oi t so w nb u s i n e s s f i n a l l y w i t hm y w o r ke x p e r i e n c e w o r kg r o u p h u n a nt e l e c o ma sac a s e s t a r t i n gf r o mt h ea c t u a lw o r ki p r o p o s a l sa n ds u g g e s t s o n b u i l d i n g a na c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e mb a s e do n e v e n t d r i v e nm o d e f o c u so nt h es t r a t e g ya b o u tt e c h n o l o g y s t r u c t u r e p h i l o s o p h ya n d o b j e c t i v e so ft h ec o n t r o lt h em a i np u r p o s eo ft h i st h e s i si st op r o v i d et h et h e o r ya n d p r a c t i c eo fr e f e r e n c ea b o u th o w t ob u i l da p p r o p r i a t ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e mi n t h et e l e c o me n t e r p r i s e sb a s e do no u rc u r r e n ta c c o u n t i n ge n v i r o n m e n t k e yw o r d s i n f o r m a t i o n a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e m e v e n t d r i v e n 事件驱动型会计信息系统研究 插图索引 图2 1 会计信息系统基本模式图 图31 会计循环图 图41 事件驱动i t 应用的体系结构 图5 1 业务部门与会计部门分工协作关系示意图 图52 决策支持关系图 图5 1 3 实施目标图 图5 4 系统整体结构图 图5 5 事件驱动型会计信息系统体系结构图 图5 6 三库整合机制图 图5 7 集中控制结果图 图5 8 采购业务事件数据实体图 一 图5 9 集成工作流示意图 图5 1 0 信息流在系统中共享图 n 如钔铊躬舛耶铝s 奶 钌 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明 所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究 成果 除了文中特别加以标注引用的内容外 本论文不包含任何其他个人或集体已经 发表或撰写的成果作品 对本文的研究做出重要贡献的个人和集体 均已在文中以明 确方式标明 本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担 作者签名 断氩日期 0 7 年f 月t 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留 使用学位论文的规定 同意学校保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版 允许论文被查阅和借阅 本人授 权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索 可以采用 影印 缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文 本学位论文属于 1 保密口 在一年解密后适用本授权书 2 不保密曰 请在以上相应方框内打 作者签名 睁鱼日期 0 7 年 月 日 导师签名 厂 t q 日期 年月 日 同等学力硕士学位论文 第1 章绪论 我们生活的世界正在发生着迅速而深刻的变化 尤其是以计算机技术和网络技 术为核心的信息化将对会计产生深刻的和革命性的影响 今天 日益增长的信息需 求 以及信息的多样性 已经完全超越了传统会计所界定的范畴 对传统会计信息 系统的目标和功能提出了更高的要求 现代会计信息系统的设计和功能定位应立足 于为会计工作创造更先进的方法和手段 为决策层提供更优的决策信息 为内部组 织提供更高的价值流程管理 因此 设计出最大限度地与不断发展的信息技术相适 应 相协调 与不断发展的会计工作相协调的会计信息系统将成为必然趋势 1 1 选题背景及研究意义 1 1 1 选题背景 当世界步入新经济时代 2 0 世纪8 0 年代个人电脑 9 0 年代互联网技术的飞速发 展 日益改变了传统经济的交易方式以及人们的生活工作方式 在信息社会 企业 会计工作中常规的可以程序化的任务将由会计信息系统处理 同时会计信息系统还 将辅助会计人员完成管理和决策的工作 这是对新形势下会计信息系统的要求 而 在传统模式下的会计信息系统己不能适应时代和现代管理的需要 本文作者通过在 企业进行数据仓库建设的工作经历 因此萌发了对会计信息系统进行深入研究的想 法 1 1 2 研究意义 会计信息系统是应用最为普遍的一类经济系统 从设计 开发和应用会计信息 系统的实践 并综合各种观点看 会计信息系统是构筑在会计实践活动和会计理论 基础上 运用现代信息技术所建立的一种经济信息系统 随着市场竞争的白热化 企业经营风险不断加剧 正确的决策对企业利益相关者来说非常重要 关系到他们 投入企业的资源是否能获得收益 会计作为利益调节器和决策分析工具在其中发挥 了重要的作用 然而 多样化的会计信息需求使传统会计信息系统不胜重负面临前 所未有的挑战 本文作者在电信工作期间 从事的是企业级数据仓库项目的建设工作 根据中 国电信 两级法人 三级核算 的财务管理体制 并结合外部监管部门对中国电信 的监管要求 集团公司组织各省公司建设了旨在推动中国电信财务管理现代化和高 效运做的财务软件 财务综合管理信息化系统 正逢该套系统建设期 引起了作 者对会计信息系统的探索兴趣 感觉仅仅在较狭窄的工作环境中对此的研究不够专 业 希望通过理论学习和现状调研对新形势下会计信息系统有进一步的了解 在相 i 事件驱动型会计信息系统研究 关领域的理论基础上有所提高 对夯实个人的理论功底和实战技巧能力的提升有重 要的意义 有助于作者今后在相关领域内解决更多工作中的实际问题 1 2 文献回顾与观点评述 1 2 1 文献回顾 说到有关会计信息系统相关文献 就得先了解会计信息系统的发展历程 会计 信息系统经历了手工会计信息系统 电算化会计信息系统 准现代会计信息系统 现代会计信息系统这样一些发展阶段 这里姑且将之称为会计信息系统 但实际上 并未满足严格意义上信息系统的定义 1 9 4 6 年2 月1 4 日 由美国政府和宾夕法尼 亚大学合作开发的世界上第一台电子计算机e n i a c 在费城公诸于世 1 9 5 4 年美国通 用电气公司第一次使用计算机计算职工工资 从而引起了会计处理的变革 标志着 会计信息系统模式的开始 在2 0 世纪8 0 年代之前是会计信息系统理论研究与定点开 发阶段 到3 8 0 年代中期至1 1 9 0 年代初期是第一批商品化会计信息系统开发阶段 9 0 年代中期是商品化会计信息系统不断成熟阶段 从那时一直到现在 则是会计信息 系统向企业管理信息系统发展阶段 从1 9 8 0 年起我国理论界开始系列介绍英美会计理论 1 9 8 7 年起我国会计学界开 始基本会计理论和会计准则的应用研究 1 9 9 2 年 我国政府颁发了基本会计准则 1 9 9 7 年我国政府陆续发布具体会计准则 上述工作为我国建立会计信息系统模式奠 定了理论基础 而环境的变迁对会计和计算机的结合创造了充分的条件 同时也提 出了越来越高的要求 随着众多学者对会计信息系统概念和理论的研究以及相关实 务的发展 有关信息系统的系列论著相继问世 从杨周南教授组织翻译的 现代会 计信息系统 1 9 9 9 年 开始 会计信息化就一直是财政部重点会计科研课题 中 国会计学会组织知名学者进行课题研究 出版了 计算机信息处理环境对会计理论 与实务的影响及对策研究 2 0 0 2 年 会计信息化专题 2 0 0 4 年 等多部前 沿经济与管理丛书 近年来对会计信息系统的研究更加深入 有杜美杰 信息系统 与会计内部控制 2 0 0 4 年 杨周南 信息技术在会计和审计实务中的应用 2 0 0 3 年 等 这些论著既充分介绍了国外现有的研究成果 又结合我国的具体情况进行 了分析 随着现代信息技术的不断发展 新的信息技术的应用普及 传统的会计信息系 统早己不能满足现代企业制度下的企业管理需要 目前对基于互联网和电子商务的 会计信息系统讨论较多 但真正从企业管理的角度结合现代信息技术来重新构建企 业会计信息系统较少 i t 行业的专家学者己经从技术上进行过论证 如王彦龙编著 企业级数据仓库原理 设计与实践 2 0 0 6 年 就充分从技术角度进行了阐述 但总的说来结合信息技术 主要是数据库技术 网络技术 通讯技术 人工智能等 2 同等学力硕士学位论文 新信息技术 在会计信息系统的不断应用和创新发展的研究和探索较少 在会计基础理论方面 会计界泰斗余绪缨教授编写的教材级著作 管理会计 1 9 8 3 年和1 9 9 9 年 是本文基础理论方面的重要参考 财务会计和管理会计这两个 会计信息系统的子系统都是为企业的经营决策服务的 王善平教授的 国际会计研 究 2 0 0 1 年 就针对会计目标进行了深入的阐述 另外本文还提到了 事项法 其思想产生于2 0 世纪六十年代 其主要倡导者是美国会计学者乔治 索特 他在1 9 6 9 年发表了 构建基本会计理论的 事项法 一文 全面阐述了以事项法为基础所 形成的基本会计理论 之后 国内外的一些学者进一步在其数据汇总模式 报告模 式 以及相应的会计信息系统等方面展开了更深入的研究 不少学者都从多角度对 其展开了广泛的探讨 1 2 2 观点评述 通过对会计信息系统模式发展历程的总结和回顾 本文作者发现 在研究内容 上 对会计信息化在公司治理结构 内部控制等方面的研究应给予足够的重视 由 于集成 简捷 多元化信息技术对企业日常经营活动产生的历史性变革必将使会计 信息系统发生深刻变化 由此引发的一系列公司治理结构 内部控制等问题将变得 分外重要起来 我国的会计信息化研究既要在我国的背景下对西方的会计信息化理 论及其所预测的结果进行调整 依据我国的特殊情况得出不同的或者以前未经验证 过的结论 更应该在中国背景下创建出新的构想 在研究方法上 应当倡导实证分 析的方法 大量的实证研究是发展理论的必要条件 以实地调查访谈 案例 内容 分析 定性数据编码和编组等为特征的定性研究方法 是在理论和文献匮乏的领域 里进行构筑工作的有效手段 在有关会计信息系统的文献中 我国会计界的著名学者杨周南教授在 信息技 术在会计和审计实务中的应用 中指出 会计信息系统是一个面向价值信息的信息 系统 是从对其企业中的价值运动进行反映和监督的角度提出信息处理和管理需求 的信息系统 它将辅助会计人员完成管理和决策的任务 结合现代信息技术 本文 认为基于事件驱动型的会计信息系统能够最大限度地与不断发展的信息技术相适 应 相协调 能够更充分的发挥会计在现代企业中的核心作用 1 3 研究思路与内容框架 1 3 1 研究思路 本文从多维视角 分层次地对会计信息系统的相关内容展开阐述 按照提出问 题 分析问题 解决问题这样的构想来进行 首先从理论的角度分析了会计和 会计信息系统的基础理论 从会计基础理论的角度透视会计信息系统发展和变迁的 事件驱动型会计信息系统研究 内在轨迹 从管理会计和财务会计的角度分析会计目标和职能的不同点 从而指出 会计就是一个信息系统 接下来文章分析了传统模式下的会计信息系统 从构建原 理 本质结构方面进行了深入的阐述 从我国的财会系统现状到本人的工作单位 由宏观到微观 并结合实际来分析存在的问题 指出传统会计信息系统存在的弊端 根据所提的问题 提出了针对功能驱动型会计信息系统的另一种类型 事件驱动 型会计信息系统 逐步发展的信息技术正在把会计的方方面面推向一个新时代 信 息化的发展对会计信息系统提出了更高的要求 最后 结合本人的工作经历 提出 构建基于事件驱动型的会计信息系统的对策和建议 着重剖析了新系统在技术 结 构 理念和目标控制上的实现策略 1 3 2 内容框架 本文的主要内容安排如下 本文除绪言和结论外 另辟四章专题研究会计信息 系统问题 第二章是对会计和会计信息系统基础理论探析 从理论视角分析会计信 息系统的产生基础 从会计基本理论的角度透视会计信息系统发展和变迁的内在轨 迹 第三章主要介绍传统会计信息系统在应用方面的主要特点 阐述信息化的发展 给企业带来的更高要求 并提出在原有会计信息系统模式和运做方式下 存在的一 些弊端 第四章分析了在i t 技术和信息化的发展下 会计信息系统适应新形势的变 革思路 提出事件驱动型会计信息系统的解决办法 第五章则以前面一章的分析结 果为基础 并结合本人的工作经历 着重阐述构建企业级会计信息系统的设计思路 和实旅策略 得出基于事件驱动型的会计信息系统必将更充分的发挥会计在现代企 业中的核心作用 4 同等学力硕士学位论文 第2 章会计信息系统的理论基础 会计工作是经济领域的核心工作 是所有经济信息的集散地 掌握着每个单位 的经济命脉 t l 而会计信息系统是为企业的生产经营管理服务的 它是应用得最为 普遍的一类经济信息系统 是综合了会计学 经济学 管理学 信息学 数学等学 科 以计算机为核心的信息技术等理论和技术 并由这些理论和技术交叉并有机结 合后的产物 本章从理论视角分析会计信息系统的产生基础 从会计基本理论的角 度透视会计信息系统发展和变迁的内在轨迹 2 1 会计基础理论 2 0 世纪5 0 年代 管理科学的发展 促进了管理会计体系的产生和发展 管理会 计从财务会计中分离出来 在会计学领域 逐步形成了财务会计与管理会计两大分 支 管理会计主要向企业内部管理人员提供会计信息 故被称为 内部会计 对 内报告会计 财务会计主要面向企业外部利益集团提供会计信息 对外报告的具 体手段主要是财务报表 所以又被称为 财务报告会计 一直以来 人们认为财 务会计是按照特定的会计准则或会计制度对企业的经济业务活动进行核算和监督 郡单纯地提供信息和解释信息 属于报账型会计 管理会计则是按照企业内部管理 的需要 灵活采用多种会计程序和方法 不仅反映过去 而且能动地利用历史信息 来预测前景 参与决策 规划未来 控制和评价一切经济活动 属于经营型会计 事实上 管理会计与财务会计源于同一母体 共同构成了现代企业会计系统的有机 整体 共同为实现企业管理目标和经营目标服务 管理会计和财务会计之间显现出 一定的融合趋势 2 1 1 会计目标的定位 会计目标 即财务报告的目标 是指会计处理系统应达到的境地和标准 它主 要涉及向哪些信息使用者提供信息以及向信息使用者提供什么样的信息两个方面 把会计分为财务会计和管理会计是现代企业的需要 财务会计与管理会计存在较大 的区别 其最主要的区别在于具体目标的不同 财务会计信息的使用者处于企业 外 部 而管理会计信息的使用者处于企业 内部 但两者又有密切关系 且相辅 相成 缺一不可 主流会计目标理论有 经管责任学派 和 决策有用学派 2 经管责任的观 点是以所有权和经营权的分离为基础的 受托责任学派认为会计的目标就是向资源 提供者报告资源受托管理的情况 它强调信息的可靠性 决策有用学派以会计是一 个经济信息系统为出发点 以现代市场经济为依托 以现代企业制度为基础 认为 5 事件驱动型会计信息系统研究 财务报告的目的就是为了向信息使用者提供对他们进行决策有用的信息 对决策有 用的信息主要是包括关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息 它强调信息的相关性 企业财务会计的主要目标是向企业外部投资者 债权人 政府机构和其他与企 业有利益关系的单位和个人 及企业管理当局等一系列信息使用者提供有利于做出 投资 信贷决策及其他有关决策的企业财务状况 经营业绩和财务状况变动的各种 财务信息和非财务信息 主要包括关于资产 负债和所有者权益状况 现金流动或 其他资金流动等能够反映企业财务实力 变现能力和偿债能力的信息 关于收入 利润形成及其分配等能反映企业经营业绩 获利能力 支付现金股利能力及重新投 资能力的信息 现代管理会计主要是为适应经济组织内部的经营管理需要 而逐步形成和发展 起来的 在现代企业管理中 它的主要任务是为提高经营效率和效益 建立各种内 部会计控制制度 提供内部管理需要的各种数据 资料等 它的方法和手段视经济 组织不同的需要而设计 其模式视不同的经济组织性质 规模大小 经营管理方式 而异 财务会计是按财务预算进行的资产负债 现金流量等的记录 管理会计是对价 值运动的分析 管理和反映 最终旨在实现价值实体的增值 财务会计信息又成为 所有者进行投资决策的主要信息来源 事实上 现代企业是多边契约的联结 唯有 能给股东和债权人带来价值增值 才能吸引他们不断投资 唯有满足客户对使用价 值的追求 企业的产品才会得到社会的认可 唯有提供源源不断的薪金收入 企业 才会保持稳定的员工群体和持续增长的动力 上述这一切 都基于企业的价值创造 或不断实现价值的增值 也唯有最大限度地实现价值增值的企业 才能充分满足各 方利益主体的追求 财务会计和管理会计二者均以服务于企业的价值创造为己任 亦以实现企业价值增量的最大化为研究目的 会计目标是会计管理意欲达到的境地 或实现的要求 它决定于会计的本质 实践中所谓的对内或对外的信息并无明确的 界限 管理人员在决策过程中也需要财务会计和管理会计共同提供的信息 只是企 业内部和外界用户所需信息的详细程度不同而已 财务会计或财务报告的目标并不 等于会计的目标 财务报告只是财务会计的结果而非财务会计乃至会计的全部 要 研究整个会计的目标 必然涉及由谁提供信息 提供给谁信息 如何提供信息以及 如何利用信息等诸多问题 财务报告只是利益相关者决策所需信息的一种来源 相 关者需要将财务报告提供的信息和从其他渠道得到的有用信息结合起来才能进行 更合理的投资 信贷和类似的决策 况且会计信息也只是会计管理活动的 最终产 品 会计在某种程度上是通过 会计信息产品 这个媒介发挥其引导各利益相关 者决策 调节利益分配 优化资源配置等功能的 管理会计是基于会计的发展和管 6 同等学力硕士学位论文 理的需要 在原来主要为财务报告服务的成本会计的基础上产生和发展起来的 它 是从传统的单一的会计体系中分离出来的 甚至可以说是脱胎于传统的财务会计 也正是在管理会计产生之后 会计管理的内容和方法才得到了极大的丰富和发展 不论是财务会计还是管理会计 或不管是内部报告还是外部报告 它们的日常工作 一般都是基于同一财务与会计基础理论进行的 二者的理论基础有同源性 财务会 计核算的目的在于通过提供信息来影响人们的决策及其行为 管理会计只不过运用 了一些特殊的方法和技术对企业的生产经营活动及人的行为进行管理和控制 二者 统一服务于现代企业会计的总体要求 共同为实现企业内部经营管理目标和外部各 利益相关者的要求服务 总而言之 在企业统一的会计信息系统中 财务会计与管理会计这两大分支 是同源而分流的例 2 1 2 会计职能的内涵 会计职能问题是早期美国会计理论的研究领域之一 如佩顿在 会计理论 中 就指出 会计的职能就是记录 分类 整理与提供有价值的数据 以便所有者和代 表在处置时能周全地使用资本 现代会计具有五项职能即反映经济活动 控制经 济活动 评价经营业绩 预测经营前景和提供经营决策支持控制 其中反映职能是 决定会计本质的首要职能 财务会计主要通过定期的财务报表 为企业外部同企业有经济利益关系的各种 社会集团服务 以提供定期的财务报表为主要手段 以企业外部的投资人 债权人 等为主要服务对象 4 1 从职能上讲 管理会计不同于财务会计 它主要不是适应企业外部有关方面的 需要 而是侧重于为企业内部的经营管理服务 它丰富 发展了传统的会计职能 采用灵活多样化的方法和手段 为企业管理部门正确的进行最优管理决策和有效经 营提供有用的资料 从财务会计单纯的核算 记录 反映 扩展到把解析过去 控 制现在和筹划未来有机的结合起来 管理会计更强调未来 5 1 现代管理会计以现代 管理科学为基础 为现代化管理服务 为最优经营决策和最高经营效率提供各种有 用的方案和信息 对比传统的会计可以履行更加广泛的职能 依据所掌握的资料 具体运用运筹学所提供的一些技术方法 作为进行科学的预测和决策的有力工具 较为精确的定量分析为完成一定目标可供选择的有关方案能取得多大的效果 帮助 管理人员在决策时 作出正确的判断和选择 作为一种会计工作 现代管理会计是 管理信息系统的一个子系统 是决策支持系统的重要组成部分 在会计体系中 解析过去是由财务会计来完成的 财务会计系统的提供了企业 生产经营活动的历史记录 形成基本的财务信息系统 管理会计并不需要平行的 重复的另成一套 现代管理会计解析过去主要是对财务会计所提供的资料做进 步 7 事件驱动型会计信息系统研究 的加工 改制和延伸 使之更好的适应筹划未来和控制现在的需要 根据财务会计 所提供的成本资料 可将成本按其与产量的关系 区分为固定成本与变动成本两类 以此为基础 进行盈亏临界点和成本 产量 利润依存关系的分析 编制弹性 预算 制定标准成本 并较深入的进行成本差异分析 为企业正确的进行经营决策 和加强计划与控制提供许多重要的信息 因此 从会计职能的内涵上讲 为企业内部的经营管理服务 是现代管理会计 的一个主要特点 也是管理会计区别于财务会计的一个重要标志 但无论是管理会 计还是财务会计 为信息使用者 包括内部和外部的信息使用者 提供决策所需信 息 这一点上两者是一致的 2 2 信息系统理论 2 2 1 信息论和系统论 从哲学的定义上看 信息是客观事务存在状态及其运动状态的描述 人们更多 的认为 信息是经过加工处理后有用的数据 它是数据加工处理后的结果 信息是 人们用以交流思想的基础 反映现实世界 可以通过某种媒介传递并转换为人可以 感觉到的信号 系统是由两个以上相互联系 相互作用的要素所构成的具有特定功 能的有机整体 会计信息是企事业单位进行经济活动时资金运动内客观存在的属性 6 1 会计信 息的特征是 1 可编码性 即信息可以用有标准意义的符号表示 从而借助 计算机为代表的现代信息技术进行采集 传递 存储 加工 2 可传递性 经过编码的信息 依附一定的媒体 很容易就可以实现跨越地域界限 在全球网络 上以数字化的形式迅速传播 3 共享性 可以被多人使用 多次使用 通过 传递和扩散达到共享 4 效益性 会计信息的价值必然给企业带来直接或间 接的价值 信息论 是用概率论和数理统计方法 从量的方面来研究系统的信息如何获 取 加工 处理 传输和控制的一门科学1 7 1 信息是一切系统中保持一定结构 实 现其功能的基础 信息论认为 系统正是通过获取 传递 加工与处理信息而实现 其有目的的运动 现今我们已经进入信息社会 信息已经成为极为重要的资源 信 息的重要作用已经广为人知 信息科学渗透到了各个领域 信息过程和信息方法在 自然 社会等学科中广泛应用 信息理论己经不再是哪个专门学科领域中的学问了 系统论所倡导的实际上是一种全面的 联系的 动态的认识世界和研究问题的思想 系统论是以系统为对象 研究显示客观系统共同特征 本质和规律的科学 系统理论 对现代管理会计的具体指导作用 从微观的角度看 主要表现在 在现代的企业管理中 按照系统的整体性原则 从全局出发 综合的考察企业同外 8 同等学力硕士学位论文 币经济环境的适应关系 研究企业内部各个组成部分之间的协调关系 并遵循整体 最优化原则 运用现代数据方法和计算工具进行定量分析 为企业各级领导和管理 部门制定最优经营决策 确定最优经营目标 最优的经营决策和目标具体转化为企 业在一定期间内生产经营的全面预算 在执行过程中 为企业的各级管理部门积累 加工 处理和传递有关信息 使他们能够发出指令 调节企业内部各子系统的活动 控制其沿着决策预定的轨道卓有成效的进行 从信息论的角度看 进行信息的收集 加工 存储和传递的管理信息系统是贯 穿于企业管理系统的各个方面的 现代管理会计是其中的一个子信息系统 它所提 供的信息具有最大的综合性 对企业各级管理部门正确的进行最优决策 有效的指 挥 控制生产和改革经营管理起着重要的作用 2 2 2 对会计本质的再认识 会计界普遍认为会计是一门应用科学 是直接服务于生产活动和经济活动的科 学 应用性和实践性是它的重要特征 会计的应用性 又使得对会计理论研究的需 求 不像数学等十分强调其逻辑性和理论性的科学那么强烈 直至l j l 5 世纪才产生具 有现代意义的会计学 综观会计史 对会计及其本质的认识未能统一 而 系统论 是其中一则 郡会计是一个信息系统 余绪缨教授指出 会计是一个信息系统 它为管理 包括财务管理 提供有用的信息 会计为管理服务 但不是管理本身 葛家澍教授提出 会计学的任务是揭示会计这一经济信息系统的规律性 探讨数据 处理和加工信息的科学方法 技术性是这门科学的本质属性 那么站在会计信息 工作者韵立场上 用信息论和系统论的理论 来分析会计工作的性质和会计的目的 会计是一个信息系统 是经济组织的经营与管理信息系统的一个子系统 技术性 是这门科学的本质属性 的定义 科学的确定了会计的基本性质 会计为管理服 务 但不是管理本身 的定义 确切的划分了会计信息系统与管理系统 控制系统 的界限 会计探讨数据处理和加工信息的科学方法 则明确的指导会计实践活动 可以清晰的指导会计理论研究的方向和中心问题 在经营管理活动中 不仅需要从客观对象获取信息的信息服务 以及对信息整 理 加工的服务 这是信息服务系统的功能 而且更重要的 还需要对管理对象实 施控制 向管理对象发出控制信息 这是控制信息系统的功能 控制信息系统和信 息服务系统相互依赖 相互配合 相辅相成 同时相互制约 共同实现着经营组织 的管理功能 在实际工作中 统计信息系统 会计信息系统等就是专门获取信息的 信息服务系统 而各级管理指挥机构是信息控制系统 完整的信息系统是信息控制 系统与信息服务系统组成的整体 会计信息系统处于信息服务系统的角色上 在企 业活动中 需要各种各样的管理服务工作与之配合 才能取得最佳的经营管理效果 那么 会计本质上是一个加工处理经济信息的信息服务系统 会计是技术活动 9 事件驱动型会计信息系统研究 会计基础工作是记录经济活动 会计工作的结果是会计记录的簿记 会计工作 的目的是反映经济活动 因此 可以认为会计的基本功能是数据处理和加工信息 会计的作用是反映经营或经济信息 会计处于提供信息服务的地位上 会计理论的 任务应该是探讨数据处理和加工信息的技术和方法 2 2 3 会计信息系统 立足于现行会计看会计信息系统 认为会计就是一个信息系统 这种观点已经 成为会计理论界的一种主流观点 如 会计是一个信息系统 它为管理提供有用的 信息 会计学的任务是揭示会计这一经济信息系统的规律性 探讨数据处理和 加工信息的科学方法 技术性是这门学科的本质属性 由此思想所规定的会计信 息系统 就是现有的会计系统 从经营与管理的需要以及在经营权与所有权分离后 所有者掌握企业经营状况出发 现代的会计新系统 应该是一个向企业及其利益相 关者提供特定企业的信息服务的系统 其以信息技术手段处理会计信息 实现快捷 有效的信息服务 会计是管理系统的一个子系统 上节从财务会计和管理会计在会计目标和职能 上的关系 笔者认为财务会计和管理会计是会计的两个子系统 这两个分子系统有 着 你中有我 我中有你 的天然联系 在财务会计确认 计量 分类和报告的过 程中 管理会计的调节控制职能始终在发挥作用 且管理人员在一个组织内计划 评估 控制以及为确保分析 控制 解释与沟通之过程中 也为非管理当局如股东 管理机构 税务机关等编制财务报告 管理人员在决策 设定预算目标 分析不同 的行动方案及决定应采取的方案时 均有赖于会计部门提供资料协助 而管理执行 之后 也有赖于会计部门提供资料 参与衡量其成果 并于必要时调整未来的目标 亦在管理会计的事前计划 预测与决策 事中追踪与监控和事后分析评价过程中 财务会计也始终与之 形影不离 地发挥核算与监督的职能 可以说 管理会计要 受到财务会计工作质量的制约 而财务会计的发展与改革也应当充分考虑到管理会 计的要求 以扩大信息交换处理能力和兼容能力 避免不必要的重复和浪费 尽管 在实务中财务会计与管理会计对会计对象的具体处理方法与技术不同 但管理会计 所采用的多种科学理论和方法只不过是为了更好地对财务会计所生成的 提供的信 息进行加工 改制和延伸 正是二者的有机结合 才形成了对企业生产经营活动进 行管理 控制的会计管理与控制循环 会计信息系统应在此基础上进行构造和延伸 1 0 同等学力硕士学位论文 图2 1 会计信息系统基本模式图 信息时代的发展 不仅是从技术层面还是管理层面上 都应从单个 孤立的系 统系统的处理 向综合 共享 全面的方向发展 会计信息系统更是不例外 那么 在信息化这一形势下 会计信息系统即用会计理论和方法 会计实务为指导思想 用计算机和通讯技术及其所构架的网络为物质基础 以计算机程序软件和数据库为 工具的信息技术 以经济活动联系中产生的经济信息为资源 进行会计加工处理的 一种经济信息系统 它是一个面向价值信息的系统 是从对其企业中的价值运动进 行反映和监督的角度提出信息处理和管理需求的信息系统 充分利用现代信息技术 对会计信息进行采集 分析 决策所需的的系统 它的组成要素有 计算机软硬件 数据文件 会计人员和会计信息系统的运行流程 而不是单一某 个环节某一个部 门 是企业的核心经营管理中枢 新形势下的会计信息系统还应以为企业提供全方位会计财务管理为目标 它不 仅包括对企业的事后经济事项的会计核算 还包括对企业提供相应的财务预测 决 策等功能 从理论上讲 它揉合了现行财务会计 管理会计 财务管理等方面的理 论知识 从技术上讲 它使用了网络 计算机 数据库等i t 化成果的产物 从使用 对象上讲 它的内部 外部使用者的范围更加宽广 从企业管理层面上讲 它的出 现必然带来企业内部流程重组和管理方式的转变 2 3 事项法理论 2 3 1 事项法的涵义 事项法也叫 使用者需要法 是指按照具体的经济事项来报告企业的经济活 动 并以此为基础 重新构建财务会计的确认 计量和报告的理论与方法 这里的 事项 是指可以观察到的 亦可用会计数据表现其特性的具体活动 交易和事件 事项法的思想产生于2 0 世纪6 0 年代 其主要倡导者是美国会计学者乔治 索特 事件驱动型会计信息系统研究 g e o r g e h s o r t e r 他在1 9 6 9 年发表了 构建基本会计理论的 事项法 一 文 全面阐述了以事项法为基础所形成的基本会计理论 8 事项法是针对传统的会计流派而言的 索特教授将会计目的定义为 为各种各 样的决策模型提供相关经济事项的信息 会计提供相关经济信息 使不同的使用者 能够为自身的决策模型产生自身的输入值 而不是直接为未知或可能不可知的决策 模型产生输入值 事项法的提出 是会计理论研究的一次有益的探索 随后 奥 雷斯 约翰逊 o r a t e j o h n s o n 教授对事项的含义 事项特征的描述 会计的汇 总 会计的预测方法选择以及会计数据的运用等方面进行了理论探讨 为人们理解 事项法提供了概念性的解释 其将事项会计理论概括如下 为了让利益相关者 股 东 雇员 管理者 供应商 顾客政府机构和慈善机构 更好的预测社会组织 家 庭 企业 政府和慈善事业 的未来 而将影响这些组织的重要时问 内部的 环 境的和交易的 的最相关属性或特征进行汇总 期间的和截面的 并定期发布 且 避免推理性偏见 事项法具有以下两个主要特征 9 1 第一 强调事项本身 提供事项多维度的原 始数据 包括已发生和潜在的交易活动 企业与其顾客 供应商 分销商等外部主 体之间的交易以及企业内部的经济活动 事项法理论认为会计目标在于提供与各种 可能的决策模型相关的经济事项信息 与决策相关的事件的信息应尽量以其原始的 形式保存 事项法的经济目标在于为各种可能的决策模型提供相关的经济事件信 息 力求对经济活动进行完整的重现 对事项本身进行立体的以及多维的描述 会 计人员的任务只是提供有关事项的信息 而让信息使用者自己根据其决策需要加工 产生所需要的适用的事项信息 并将其运用在决策模型中 第二 事项法通过采用 多种计量属性反映事项各方面的特征 多维地揭示经济事项的价值和非价值方面的 信息 因而事项信息具有全面性 完整性及冗余量少的特点 通过提供非综合的事 项信息 实现信息的顾客化生产 传统的会计假设信息使用者的需求是确知和具体 的 会计系统可以为使用者的决策模型提供最佳的输入值 但会计信息用途广泛 非会计人员所能完全遇见 且信息的使用呈现个性化特征 因个人的期望 偏好 决策模型 心理等不同而不同 这就要求从使用者出发 以容易理解的方式提供信 息 减少接受信息的时间和误解的风险 因此要尽量减少数据的汇总程度 而让会 计信息使用者自己根据需求加工出适用的信息 按照所提供的 原汁原味 的事项 信息 让信息使用者运用决策模型进行决策 因而满足信息使用者的需要 2 3 2 事项法与价值法概析 索特教授将现行的财务会计称为 价值法 即会计信息主要属于价值信息 并主要通过几张总括的通用报表传递给信息使用者 事项法却不这样认为 事项法 认为财务会计最主要的任务应当是向信息使用者报告企业发生的具体经济事项 让 1 2 同等学力硕士学位论文 信息使用者选择于已有用的信息 而无需编制通用的财务报表 索特通过与价值法 相比较的方法 提出了事项法的基本思想 这些思想可归纳为以下几个方面 第一 财务会计的目标 价值法和事项法都是以向信息使用者提供他们所需要 的信息为目标 不同之处在于 价值法假定信息使用者的信息需求是确知的且具体 的 财务会计将满足 大多数使用者的共同需要 提供以价值信息反映的符合公 认会计原则的通用报表能够达到上述目的 而事项法则认为 财务信息的使用者众 多 而且其信息需求迥异 使用者决策过程中使用的决策模式也难以确定 这样就 无法提供一套能符合所有使用者决策需要的信息 因此 会计的目标在于提供与各 种可能的决策模型相关的经济事项 会计人员的任务只是提供有关事项的信息 而 让使用者自己根据决策模型的需要选择适用的事项 第二 价值法所提供的信息 要求反映企业经济活动的最终结果 即净收益和 企业总价值 事项法则认为 净收益和总价值这两个数据 一方面 无法满足所有 信息使用者多样化的信息需求 另一方面 在这两个数据的计算中 加入了大量的 会计人员的主观判断 而会计人员对数据的加工 尤其是分配 递延 累计 摊销