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X股份有限公司是提供连锁餐饮服务的上市公司，跨国经营，在全球的餐饮业有一定的影响。日常交易采用自动化信息系统的方式进行，该系统自2007年设置以来没有发生变化。A会计师事务所的甲和乙注册会计师负责审计X公司2009年度国内业务的财务报表，并于2009年12月进驻X公司进行审计。甲和乙注册会计师在审计工作底稿中记录了以下情况，根据以下资料和情况，假定不考虑其他条件，请逐项指出可能存在的重大错报风险，分别说明该风险是属于财务报表层次还是属于认定层次。如果认为属于认定层次，还要指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。1.有关财务数据资料：（表格）2.了解X公司及其环境情况的部分内容：（1）从2009年度开始，X公司为了扩大经营版图，在中国全国范围内开始大规模的收购连锁餐饮公司，截至2009年12月已经成功收购5家连锁餐饮公司，涉及100家分散全国各地的店面。用于支付的方式为X公司2009年新发行的股票。分析 在财务报表层次存在重大错报风险。因为X公司在全国范围内大规模的开展收购活动，涉及金额较大，同时支付方式为发行的股票，交易模式比较复杂，容易产生重大错报风险。（2）从X公司成立起担任总经理丙，2009年6月与X 公司解除合同，被X公司的竞争对手高薪聘请。由于人员变动和经营理念的不同，2009年10月，公司财务总监和餐饮部部长同时辞职，转而投向丙所在的公司。分析 在财务报表层次存在重大错报风险。因为X公司高级管理人员频频换人，可能存在重大错报风险。（3）由于市场竞争激烈，X公司2009年度两次下调食品价格。同时由于部分食品半成品材料均为公司食品厂自制，随着全球人员工资的增长，面、蛋、油等原材料价格的大幅度上涨，造成当年产品成本大幅增长。分析 在认定层次存在重大错报风险。X公司2009年度毛利率为24.67%（7500-5650）/7500100%（收入-成本）/收入与2008年度毛利率25%（6000-4500）/6000100%基本持平，与注册会计师了解的销售价格下降、销售成本增加不同，可能存在营业收入多计、营业成本少计的重大错报风险。此事项与：“营业收入”账户与“发生”认定相关；“营业成本”账户与“完整性”认定相关。（4）X公司需要将大量半成品运输到餐饮门市店，用于加工后销售，往年采用与多家运输公司合作的方式，但由于运输公司往往无法按时达到运输时间要求，同时运输途中对于货物的保管也存在无法达到标准等问题，造成部分半成品在到达餐饮店时已经损失。故从2009年度开始，X公司设立运输部门，大量购置冰柜车，当年没有购置其他车辆。财务部门根据会计准则的规定，采用车辆行驶的公里数来计提折旧。财务人员预计每台冰柜车可以行驶60万公里，2009年年末平均每台冰柜车行驶了6万公里。分析 存在认定层次的重大错报风险。 2009年新增车辆固定资产，根据行驶公里数计提折旧，所以2009年新增车辆的折旧额应为35万元350（6/60），但X公司提供的财务报表信息中车辆当期计提的全部折旧额为30万元，可能存在累计折旧少提的重大错报风险。此事项与： “固定资产”、“累计折旧”账户与“完整性”、“存在”认定相关； “固定资产”账户与“计价和分摊”认定相关； “资产减值损失”账户与“完整性”认定相关。（5）X公司向银行申请贷款，用于食品半成品生产车间的建设，截至2009年底，工程尚未完工，当年没有新发生其他贷款。分析 不存在重大错报风险。（6）2009年12月，发生了波及快餐食品业的“苏丹红”事件，在当地政府的食品质量检查中，X公司餐厅提供的食品也被发现含有“苏丹红”，该事件被当地的新闻报纸和电视台进行了较长时间的跟踪报道，X公司在接受政府有关部门检查的同时，也在进行自查中。分析存在财务报表层次的重大错报风险。X公司发生重大食品质量问题，由于公司属于餐饮行业，所以产生的重大错报风险广泛和严重。第五章、审计证据与审计工作底稿例题例题一、A注册会计师审查荣昌通用机械厂2009年度财务报表时，该年11月20日第10号记账凭证及所附原始凭证引起了注意。原始凭证有一张发货票、一张入库验收单和一张转账支票的存根，其中发货票、入库验收单格式及内容如图所示。（已删）根据上述会计凭证及所掌握的被查单位的基本情况，A注册会计师归纳出以下三个疑点： (1)该厂生产的产品主要是消耗钢材和耐火材料，对于上述三种化工原料的年需要量最多不超过百余千克，而上述会计凭证所反映的购进数量表现为异常数量。 (2)这三种化工原料是机电化工公司独家经营的易耗品，供销社门市部不可能经营这三种化工原料。荣昌通用机械厂入库验收单(3)入库验收单上的日期与发票上的日期不相符。根据在本地购货与以发货票进行货款结算的情况，入库验收单上的验收日期一般应迟于发货票上的日期。根据上述疑点，A注册会计师进行了追踪查证。通过查阅原材料明细账，到仓库查对保管账，盘查实物，并到供销社门市部查证等手段，终于查清了真相：该厂购进小型面包车一辆，价款及运杂费(运杂费由某汽车销售公司代垫)共计41 46049元，为了在账上不直接反映该汽车的购进情况，决定将购车款挤入生产成本。于是该厂财务科利用与供销社门市部的购销关系，向其索取了一张发票，由材料会计填写了虚假内容，并交仓库“入库”。另一会计人员对转账支票的转账联与存根联填写不同的内容，即支款联(转账联)填写真实的收款单位某汽车销售公司及其开户银行和账号，存根联则填写了供销社门市部。A注册会计师由此提出审计意见：建议该厂将购面包车款项从原材料调入固定资产，并补提当年折旧。例题二、B企业2009年12月31日账面结存甲材料500千克，2010年1月1日至15日期间收入3 800千克，发出4 000千克。1月1日-15日收发数额均经审阅、复核无误。注册会计师于2010年1月15日下班后抽查盘点甲材料实存量为300千克。调节计算如下：结存日应存数=300+4 0003 800=500（千克）经调节计算，2009年12月31日甲材料的实存数应为500千克，与账面记录的甲材料500千克一致，即账实相符。如果调节计算后材料库存量与账面金额不一致，则应进一步查明原因。例题三、注册会计师审查A公司“营业费用”，其明细账如表所示。营业费用明细账（已删）经检查，发现了该公司将招待客户用餐支出及支付的赔偿金、销货合同违约金记入了“营业费用”账户，这是不符合会计准则规定的。注册会计师在审计工作底稿中提出了以下意见，建议该公司要调整下列事项：招待费计入管理费用；赔偿金及违约金计入营业外支出。调整分录为：借：管理费用 1 050 营业外支出 10 000 贷：营业费用 11 050以上事例说明在检查会计账簿时，应关注明细账的检查，检查内容如下： (1)各种账簿的启用、期初和期末余额的结转、承前页、转下页、月结和年结是否符合规定。 (2)各种账簿登记的要素是否齐全。 (3)各种账簿的摘要栏，特别要注意多栏式明细账簿的摘要栏是否真实、明确，是否与该项经济业务相符。 (4)各种账簿借贷方登记是否正确，栏次是否登记正确。 (5)各种支出明细账中记载的内容是否合理合法，有无将不应列支的费用，采用弄虚作假、巧立名目的手段，记入费用账户。例题四、根据有关资料对有关数据进行分析性程序。进行比较分析B公司资产负债表（局部）（已删）2、以下是将A公司连续五年损益表中的各期销售收入数据，并以2003年为基期将其构成趋势，进行分析。年份20032004200520062007销售收入/万元200300350450500趋势100150175225250从以上数据表明，这五年的销售收入表现为一年的增长速度快一些，而另一年的增长速度则稍慢一些，但基本正常。这些分析给制订计划提供了数据。3、某公司连续五年的毛利率数据，我们仍可以2003年作为基期，分析其发展趋势。年份20032004200520062007毛利率%4243454540趋势%10010210710795通过趋势分析可发现，从2003年到2007年，该公司的毛利率呈异常下降趋势，而从2003年-2006年一直呈上升和持平趋势。这就提醒审计人员在制定计划时应注意销售收入和销售成本两个项目。例题五、某省注册会计师协会对本省会计师事务所进行了一次审计质量年度抽查，发现许多问题，其中T会计师事务所在审计工作底稿中存在问题较为集中、典型，主要有：（1）某电影公司审计项目。该公司资产总额为500多万元，下属有18个单位，财务管理上既有统一核算，又有实行承包制，且财务收支错综复杂。但编制的审计计划中审计范围、目标、重点和步骤只有一句话：审计2009年度财务收支是否真实、合法。（2）某房地产开发公司审计项目。在审计计划中提出“要审查存货、开发成本和负债的真实性”，但在工作底稿中却找不到有关盘存和应付账款函询及能够替代的证据记录，连应付账款的账龄情况都无分析记录在案。（3）某化纤厂审计项目。现金盘点表中反映现金短缺3 000多元，被审计单位出纳员、财会负责人均无签字，也无被审计单位公章，而审计人员签字处只有一个“王”字。（4）某酒店审计项目。审计档案中有该项目的审计业务底稿，却无审计业务约定书。请你对以上情况分析T事务所存在哪些问题？分析：综合起来，T会计师事务所存在以下主要问题：1.审计工作底稿不完整。在第（4）项中，没有审计业务约定书，双方一旦发生法律纠纷，则会对事务所极为不利。在第（2）项中，没有相关证据及记录，对形成审计意见、作出审计结论缺乏依据。2.审计工作底稿记录不确切。在第（1）项中，面对复杂体制、多家单位，仅用一句话作业审计计划的表述是不行的。3.审计工作底稿手续不齐全。在第（3）项中，盘点人员均无签字盖章，审计人员也只签姓，会影响审计证据的可靠性，产生责任不清、相互推诿的情况。第七章、销售与收款审计案例例题一、注册会计师于2003年初对x公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，x公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。x公司2002年度未审利润表及2001年度已审利润表如下： （表已删） 为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析性程序，并根据分析指出利润表中的重点审计领域。 1)、主营业务收入。因为2002年度的经营形势与2001年度比较未发生重大变化，主营业务收入却增长 =7708。（今-去）/去2）、主营业务成本。因为2002年度的经营形势与2001年度比较未发生重大变化，主营业务成本却增长=7135，（去1-去2）/去1 且毛利率从2001年度的=9%提高到2002年度的=12%。（今-去）/去3)、管理费用。因为2002年较2001年在收入大幅度增长，并且机构、人员亦未发生重大变化情况下，管理费用却大幅下降 =27。4)、补贴收入。2001年未取得补贴收入，而2002年取得大额补贴收入。5)、所得税。2002年度的所得税与利润总额比例仅为8007395=11，远小于33。（所得税/利润总额）例题二、x公司2002年度112月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：（表已删）结合例一，对以上资料进行分析性程序后，还可进一步分析主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域是哪些月份。1）1月份。该月份的毛利率为3%，远远低于全年平均毛利率12%和其他各月的毛利率。（收-成）/收2）12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高，达18.12%，毛利率达20%，远高于全年平均水平。例题三、注册会计师李四审计A公司的销售收入时，发现有波动，于是，他实行截止性测试，他采用以销售发票为起点的测试：（见表）销售收入截止性测试表（审计工作底稿）（表已经删）【答案】分析：（1）对12月份三笔已开票，但未记入当月账的收入事项，应属于少记（低估）；（2）对于1月份开票，而在12月份入账的事项则属于多计（高估）；两种情况都要进行调整。处理：（1）对12月份少记的调整：借：应收账款-甲 140 400-乙 32 760-丙 79 560贷：主营业务收入 216 000应交税金-应交增值税（销）36 720（2）对12月份多记的调整：借：主营业务收入 54 376应交税金-应交增值税（销） 9 244贷：应收账款 63 620还要进行成本的转回例题四、A注册会计师接受ABC会计事务所指派，负责T公司2003年度会计报表审计业务。为了测试销售存储于F国的海产品存货所形成的应收账款，A注册会计师根据F国经销处提供的主要客户清单，随机抽取了5家客户进行积极式函证。函证结果显示：1封询证函因无法投递而退回，1封询证函未得到复函，其余3封均得到回函并核实无误。要求：对于询证函被退回以及未得到复函的情形，A注册会计师应当进一步实施哪些审计程序？【答案】对于询证函无法投递而退回，要进行分析、研究、处理、查明是由于被函证地址迁移、差错而致使信函无法函证，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。如果地址错误的，应找到正确地址再次发函，或实施替代审计程序。对于未复函的，应考虑对重要的账户余额或其他信息再次函证，如得不到答案，可采取必要的替代审计程序。例题五、ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2001年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2001年12月31日的应收账款明细账，并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：（表已删）要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？【答案】(1)、注册会计师于2002年1月15日函证，并于2002年1月22日收到函证结果，有可能在2002年1月15日起至2002年1月22日之间已收到款项，注册会计师应对此项收款情况进行检查银行存款和应收账款明细账记录。如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单邮寄过来，以便查找。(2)、注册会计师于2002年1月15日函证，并于2002年1月19日收到函证结果，注册会计师应当对近期退货情况进行检查，有可能在2001年12月28日起至2002年1月15日已收到退回的货物，被审计单位未及时冲账。注册会计师应提醒其按会计制度的规定及时处理；也有可能在2002年1月15日至2002年1月19日之间收到退回的货物，注册会计师应当对此期间退货及会计处理情况进行检查。如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单复印件邮寄过来，以便查找。(3)、在采用委托代销方式下，受托代销方在尚未销售的情况下，委托方不应确认销售收入及应收账款。注册会计师应检查代销合同，确认是否属于受托代销方式，如果确实属于受托代销，应要求被审计单位做冲销销售收入及应收账款的调整分录。(4)、在采用分期收款方式下，在合同约定收款期已到，但仍未收到而确认应收账款时，注册会计师应检查购货合同，并检查2001年底和2002年1月是否收到首付300 000元。如果未收到，应按300 000元确认应收账款，而非900 000元。(5)、注册会计师应检查地址是否错误，如果属于地址错误，应按正确的地址重新发函。如果地址没有错误，注册会计师可以考虑是否可能是一笔虚构的应收账款。例题六、上市公司“郑百文”就是通过随意变更“坏账准备”计提政策进行利润操纵的。该公司在1998年年度报告中公布的“坏账准备”提取比例为0.3，而数月之后公司1999年中报披露，对其应收账款余额按一年内10、一至二年60、二至三年80、三年以上100的比例计提“坏账准备”。这项会计政策的突然调整，导致公司当期管理费用骤然增至3.02亿元，其中仅“坏账准备”一项就高达2.6亿元，为上年同期的12.83倍，明显加重了当期亏损。“郑百文”没有在会计报告中披露如此重大的会计变更是极其不负责任的，同时这也告诫了审计人员对被审计单位的“坏账准备”计提政策等相关情况绝不能掉以轻心。第八章、购货与付款审计案例例题一、“首钢”实行“廉洁采购”的内部控制每年用于购买原料、燃料、材料资金上百亿元的首钢总公司，实行“廉洁采购”的有效途径和方法，取得了良好效果。据对首钢主要物资供应部门原料处、材料处的统计，他们通过廉洁采购，降低采购成本，仅两年多就为企业创造经济效益达262亿元。首钢总公司的具体做法是：一、是权力分解。过去，物资供应部门工作人员业务权力过于集中，有的科室采购员既管计划，又管合同、结算、容易出问题。现在，他们建立了业务权力分离的管理机制，做到了计划、采购、验收、结算等各个环节相互制约，堵塞了管理漏洞。例如，原料处明确规定，验收废钢铁必须由两人同时验收。当两人意见不一致时，必须报上一级裁决，做到双岗同步制约，避免“人情价”，以次充好等问题。1998年以来，该处共收购废钢铁110万吨，有关人员严格验收把关，扣杂2000余吨，拒收不合格废钢铁1728吨，避免经济损失达233万元。二、是民主监督。为强化监督制约，首钢把厂务公开的原则、方法运用于采购工作中，为防止个人决策造成失误和经济损失，各物资供应单位成立了由行政领导和购销、财务、纪检、监察、审计等专业部门专业人员组成的价格委员会，对大宗物资采购方案进行审查把关、民主决策，严格执行比价采购原则。价格委员会自1998年以来共审查重大采购方案94项，提出重大增收节支措施62项，节约采购费用上亿元。例如，材料处过去规定由价格委员会审定的采购合同金额在500万元以上，现改为10万元以上，扩大了价格委员会的议事范围。一次在外销废旧结晶器时，有关科室提出每吨售价19万元，经价格委员会审查，将每吨售价调整为215万元，多创收336万元。三、是招标采购。首钢从适应市场经济要求出发，为广大客户营造公开、公正、公平竞争的环境，大宗物资采购均实行招投标采购，从而避免了幕后交易，以权谋私等不正之风的发生。1999年第四季度，原料处为购买19万吨煤炭，组织24个单位进行投标竞争，经过比价压价，与19个单位签订供货合同，为企业节约采购费用25857万元。四、是廉政共建。自1999年以来，首钢在健全内部制约机制的同时，与客户签订廉政协议书，实行廉政共建，不管是新老客户，谁违反廉政协议，当即中断合同和业务往来。他们先后与50多个无视廉政协议、采取不正当手段竞争的客户断绝了业务关系，在客户中引起很大震动，有效地遏制了采购中的不正之风。例题二、注册会计师决定对A公司应付账款下列4 个明细账户中的两个进行函证，他应如何选择？供货人 应付账款年末余额 本年度进货总额 甲 22 050 元 46 100元乙 1 980 000元丙 65 000 元 75 000元丁 190 000 元 2 123 000元例题三、注册会计师张雷在审计A公司1999年会计报表的应付账款项目时，为防止A公司低估负债，实施了查找未入账的应付账款的具体审计程序，发现12月31日购入的甲材料120万元，已包括在当年12月31日的实物盘点范围内，而购货发票于2000年1月2日才收到，并记入了2000年1月份的账内。1999年12月无进货和对应的负债记录。张雷应如何处理？张雷进行分析：这是属于1999年度的购入，应当记入1999年的账簿中，尽管发票是在次年才收到，但已在上年末实际发生并验收入库，属于1999年度的购入业务。应提请被审计单位作调整分录，并冲销1月份记录，并将此过程记入审计工作底稿。调整分录：借：原材料-乙 1 200 000 应交税费（进） 204 000 贷：应付账款 1 404 000例题四、注册会计师李四审计G公司预付账款项目时发现，该公司在审计年度内“预付账款”科目有预付H公司货款500万元，在“应付账款”科目中有应付H公司货款480万元。经进一步查询，确定应付H公司货款与预付H公司货款是同一购入业务。据此，应向G公司提出调整建议。调整分录：借：应付账款 480万贷：预付账款 480万例题五、注册会计师张雷审计T公司固定资产项目时，进行抽查盘点时发现账面有奥迪车一辆但无实物，通过询问得知，该车是某银行委托T公司出面代购，由该银行付款并使用。张雷追加审计程序查明“其他应付款”账户确有该银行贷方余额22万元。于是，张雷进行了分析判断并做出有关处理。1. 无论出于何种原因，这种做法是不符合有关法规的规定。2. 该公司的处理，使这一汽车的所有权属和存在性无法确认，但在账上又有其的记录。3. 将审查情况记录在审计工作底稿上，并提出调整分录：借：其他应付款 220 000贷：固定资产 220 000第九章、生产与存货审计案例例题一、产成本及主营业务成本倒轧表被审计单位名称： 编制者： 日期： 页次：会计期间： 复核者： 日期： 索引号：例题二、存货计价测试注册会计师张雷审计G公司存货原材料项目，据了解，该公司按实际价格核算购入成本，采用加权平均法计算发出成本。张雷对甲主要原材料进行计价测试，将G公司计价处理情况列表分析，并得出以下结论：项目 本月购进 本月发出 本月结存数量单价 金额数量 单 价 金额数量单价金额8月901912010822809月-24104120-289248024104125301300032293125403226521446123.826550149月合计32293415278521446123.82655014198662580051结论：平均单价计算错误，应按正确的单价126.72元结转原材料成本。少转的成本（126.7123.8）21446=62 622 ，应作如下调整分录：借：生产成本 62 622 贷：原材料 62 622例题三、以下有4个情况，请帮助注册会计师做出判断和处理：（1）注册会计师张雷在审计R公司应付职工薪酬项目时，发现该公司在“应付职工薪酬”科目中列支公司托儿所部分建房支出 45万元。该支出是否合理？答：公司的福利建房不应在此科目核算，而应在固定资产核算。（2）注册会计师张雷审计B公司的成本时，发现乙产品本年的销售收入和成本不配比，进一步查阅乙产品销售的会计处理时，得知12月份乙产品并没有销售合同，但在明细账中却出库12万元。另外，在次年的1 月份记录中，发现该公司把12万元的乙产品作为盘盈处理。答：这就是提前销售的做法，应该进行调整收入和成本的科目。（3）注册会计师张雷审计B公司待摊费用项目时，发现其中某项目按摊销期限每月应摊6万元，全年应摊8个月共48万元，但在账上只实摊了5 个月共30万元，少摊了18万元。答：不按照规定标准摊销，造成当期费用减少。（4）注册会计师张雷审计K公司待摊费用项目时，发现K公司“待摊费用”科目中列有“管理费用”转入挂账45万元，“财务费用”转入挂账50万元。答：利用待摊费用调节利润，违反会计准则，应做调整。例题四、注册会计师张雷审计B公司预提费用项目时，从明细账中发现有“预提律师咨询费”14.4万元。进一步追查原始凭证得知：当年该公司与Y律师事务所签订了为期1年的合同，合同约定自次年1月起，Y律师事务所为B公司提供法律咨询服务业务，B公司每月付给Y律师事务1.2万元。分析及处理 根据会计制度规定，对于律师咨询费应当在其提供咨询时才可支付，而不能预先提取费用。因此，B公司这样处理是不符合制度要求的，是将未发生的费用计入审计年度，应向B公司提请调整，并将此过程记入审计工作底稿中。调整分录：借：预提费用 144 000 贷：管理费用 144 000例题五、审计人员在审计B公司的存货时，通过以2005年12月31日为截止日实施存货截止测试，发现以下几个问题，请代审计人员进行分析并提出处理意见。12005年12月28日收到A公司一张购货发票，已记入当年12月份账内，其会计处理为：借：原材料 4 000 000 应交税费-应交增值税（进项税额）680 000 贷：应付账款-A公司 4 680 000但存货实物却在次年1月3日才收到，未包括在年底的盘点范围内。分析及处理 属于当年收到发票，但截止结账日止都未收到货物的情况。账已记，而存货未包括在年底的盘点范围内，会造成销售成本虚增，虚减本年利润。建议应该存货纳入盘点范围。22005年12月31日收到C公司开来的购货发票，注明原材料价款及运费为250 000元，增值税税款为42 500元。会计人员把发票收好，待2006年1月7日收到原材料并验收入库后，做以下会计处理：借：原材料 250 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 42 500 贷：应付账款-C公司 292 500分析及处理 情况虽然与前面相同，都是货未到，但是，在2005年，存货没有纳入当年的盘点范围，也没有记账。这样，对财务报表的影响并不重要。32005年12月30日的一张入库单上盖有暂估入账印单，并以暂估价记入2005年的存货账中，其会计分录为：借：原材料 3 000 000 贷：应付账款-D公司 3 000 0002006年1月15日收到D公司开来的购货发票，红字冲销2005年12月30日暂估入账，并按发票金额记入2006年1月份账簿。分析及处理 这属于货物已到发票未到的情况。会计处理正确，同时反映了货物已列入盘点范围和入账，对财务报表并没有影响。4甲仓库中堆放乙产品100件，没有悬挂盘点表标签。经了解，该产品已经按每件1 000元销售给Y公司。分析及处理 如果销售成立，乙产品不应纳入盘点范围。审计人员应当追加审计程序：查阅有关销售合同、结算凭证，以证实运输部门承运的乙产品的所有权及其相关会计处理。如果销售不成立，则应建议将乙产品列入当年存货盘点范围，同时调整已确认的销售及其结转的成本。5截止至2005年12月31日B公司共计以10元的价格购进商品10万件，以20元的价格销售商品20万件，均没有纳入盘点范围。分析及处理 对于确认购入（或不确认销售）的商品，应建议将其纳入当年存货盘点范围，并检查相关会计处理是否正确；对于确认销售（或不确认购入）的商品，应当检查相关原始凭证及其会计处理是否正确，并且，该类商品不能纳入盘点范围。第十章、审计终结和审计报告案例例题一、注册会计师张雷审计B公司的2005年度的财务报表，了解到附注（八）中披露本公司因股权收购事宜被A公司起诉到省高级人民法院。省高院的民事判决书判决B公司继续履行协议，并支付截至2005年12月5日违约金220万元。B公司对此判决持有异议，已上诉国家高级人民法院。此案正在审理中。张雷为证实以上或有事项是否存在，实施了以下审计程序：（1）审阅了B公司关于股权收购事项的董事会会议纪要、股东大会会议记录；（2） 向B公司的法律顾问（或律师）了解关于股权收购的诉讼案情，并索要法院的判决和B公司的申诉资料。 为此，张雷认为B公司已适当披露了该未决诉讼案件，但考虑到该诉讼案件对财务报表理解的影响，拟在意见段后的强调事项段予以披露，提示财务报表使用者充分关注。例题二、注册会计师张雷在审计D公司2005年度财务报表时，发现D公司2004年11月3日为A单位担保贷款2 000万元，由于A单位经营状况不佳连年亏损不能按期归还贷款，被银行于2005年4月起诉，要求D公司承担担保连带责任。经法院审理于2006年2月25日判决，由D公司负责偿还1 200万元，此款预计收回的可能性甚小。张雷对此进行了必要的审计程序：审阅了该公司提供担保的协议等文件，并取得法院2月份的判决书、律师声明书和A单位经营财务状况无法偿还的证据。他考虑到：D公司发生的上述期后事项，属于2005年度资产负债表日已存在的事项，并且金额可以合理估计。这一事项属于需要调整的事项，应提请D公司调整，并在财务报表附注中披露。其调整分录为：借：营业外支出-抵押损失 12 000 000贷：预计负债 12 000 000张雷把这一处理意见记录在“期后事项审核表”（审计工作底稿）上，以便后期向D公司提出。例题三、注册会计师张雷审计D公司2009年度财务报表时，发现3月20日至11月3日该公司利用闲置资金购买3个股票，并准备随时卖出。通过实施必要的审计程序，已经证实D公司报表中反映的“交易性金融资产”为640万元。自2010年2月8日以来，股市大幅度下跌，如果D公司在3月8日将交易性金融资产的股票出售，将导致420万元的投资损失。张雷认为，如果发生此业务，是属于在资产负债表日后发生但不影响会计报表金额的期后事项，应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露，并需要在审计报告中给予强调。例题四、在不考虑重要性水平情况下，请对以下情况进行判断，看应出具何种意见的审计报告。1S公司系Y公司在国外的分公司，从事Y公司大部分的生产经营业务，其提供的2009年度会计报表反映：主营业务收入、主营业务成本、利润总额等数据，均占Y公司相应报表项目金额的60%。该会计报表未经其他会计师事务所审计，审计本公司的注册会计师也未赴国外进行审计。2由于Y公司在W公司中持有的股权比例从原来的48%降低至10%，因此，Y公司将W公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，由此冲回已计入投资损失中的属于38%的部分，共计3 000万元，并相应调整为本年度的投资收益。注册会计师提出的相应的审计调整建议，Y公司拒绝接受。3M公司在2009年度投入了大量的资金共计500万元进行广告宣传，但受市场的不良影响，其经营业绩大幅下滑，公司将巨额广告费列示为长期待摊费用，分5年摊销，且摊销日期从2010年开始，并拒绝接受审计调整。例题五、Y公司系公开发行A股的上市公司，ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2009年度财务报表进行审计，2010年2月20日完成外勤审计工作。假定Y公司2009年度财务报告于2010年3月10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。Y公司未经审计的2009年利润总额为3000万元。A和B注册会计师确定Y公司2009年度财务报表层次的重要性水平为300万元，并分配至各财务报表项目。经审计，A和B注册会计师发现Y公司存在以下事项。如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在以下事项中的1个方面，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其它条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。(1)、Y公司应收D公司货款的账面价值为1400万元(账面余额为2000万元，相应的坏账准备为600万元)，由于D公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：D公司以其1000万股普通股(每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2009年8月1日。Y公司将债权转为股权后，对D公司的财务和经营政策不具有重大影响。Y公司据此于2009年8月1日作如下会计处理：借记“长期股权投资D公司”1000万元、“坏账准备”6