2.1.9无形资产V2.1.doc

2.会计要素的确认与计量2.1资产2.1.9无形资产2.1.9.1基本会计政策一、无形资产的概念无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权【新增：、软件使用权】等。企业合并中形成的商誉、矿区权益、自创商誉以及内部产生的品牌等，不应确认为无形资产。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：（一）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（二）产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。【新增：与固定资产一并购入的专利权、非专利技术等，如果能够单独辨认和计量并且不属于有形资产必要组成部分的，计入无形资产，否则计入固定资产。】二、无形资产的确认无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。除下列情形外，无形项目的支出均应于发生时计入当期损益：（一）符合确认条件、构成无形资产成本的部分；（二）非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分。企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，【新增：区分方法按照本手册开发支出相关规定执行】。【新增：研究阶段的有关支出在发生时，应当予以费用化计入当期损益。在开发阶段的支出，满足无形资产确认条件的，确认为无形资产成本。】开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产存在产生经济利益的方式，包括运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产在内部使用具有有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。不能同时满足上述确认条件的开发阶段支出，以及无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将所发生的全部研发支出计入当期损益。企业取得已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目，在取得后发生的支出应当按照上述规定处理。企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但企业外购的土地及房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照本手册固定资产中的规定，确认为固定资产。房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产。非同一控制企业合并中取得的无形资产，应按其在购买日的公允价值确认无形资产的成本。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命【删除：，无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产】。无形资产使用寿命应按如下原则确定：（一）产生于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限,合同和法律同时规定了期限的，使用寿命按照二者孰短原则确定。如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期应当计入使用寿命。（二）如果企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。（三）合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合同行业的情况、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。【待定年限是否可行。请提出意见。：一般情况下，摊销年限不应超过10年。】（四）经过上述努力仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产，【管理：应向集团公司总部报备。】企业至少应当于每年末，对使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，按照会计估计变更处理。对于使用寿命不确定的无形资产,如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。【管理：如复核后需要进行调整，应向集团公司总部报备。】三、无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。（一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。【新增：其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等,但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用,也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。】购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额【新增：计入“未确认融资费用”】，在每期支付价款时，除按照本手册借款费用相关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内分期计入财务费用。（二）自行开发的无形资产，在开发阶段的支出，满足无形资产确认条件的，作为无形资产成本，在研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。（三）投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的应按照公允价值进行调整，公允价值与合同或协议约定价值的差额计入“资本公积【新增：-资本溢价】”。（四）通过债务重组取得的无形资产，按公允价值作为其成本。（五）非货币性资产交换、政府补助、企业合并取得的无形资产的成本，应当分别按照本手册非货币性资产交换、政府补助、企业合并中的相关规定执行。四、无形资产的后续计量（一）使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产，一般应在使用寿命期内采用直线法进行摊销。【新增：受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产,可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销；有特定产量限制的特许经营权或专利权,应采用产量法进行摊销。采用加速法和产量法摊销的，应向集团公司总部报备。】无形资产的摊销期自其可供使用时(即其达到预定用途)开始至终止确认时止。【新增:企业当月取得的无形资产，应从当月开始摊销，当月处置的无形资产，从当月起停止摊销。】【归纳新增按照讨论的原则新增，请关注并提出意见。为基建项目购置，但项目搁置的，应不属于此类，照常摊销。：基建项目新征土地使用权以及与固定资产一并购入、能够单独辨认和计量并且不属于有形资产必要组成部分的专利权或非专利技术，在基建项目达到预定可使用状态时开始按照剩余年限摊销。】无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，【删除：除了有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产或可以根据活跃市场得到预计残值信息且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在的情形外，】其残值应当视为零。无形资产的摊销一般应计入当期损益（管理费用、销售费用等），但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品的,其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中来实现的,无形资产的摊销金额应计入产品或其他资产的成本。能够取得使用费等其他业务收入的无形资产，其摊销金额计入其他业务支出。【新增：持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。】（二）使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产在持有期间内不需要摊销，无论是否存在减值迹象，每个会计期间都应当进行减值测试，【拟删除：并按其公允价值重新确定其成本，公允价值与原账面价值】【新增：对可回收金额进行估计，可回收金额低于其账面价值】的差额计入资产减值损失。【管理：使用寿命不确定的无形资产应向集团公司总部报备，说明使用寿命不确定的原因和减值测试的相关情况。】（三）无形资产减值企业应当在资产负债表日判断无形资产是否存在可能发生减值的迹象。资产存在减值迹象的，先估计其可收回金额，结果表明可收回金额低于其账面价值的，应当将无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的无形资产减值准备。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，至少每年都应当进行减值测试。五、无形资产的处置无形资产的处置，主要是指无形资产【拟删除：对外出租、】出售、对外捐赠，或者无法为企业带来未来经济利益时，应予转销并终止确认。【拟删除讲解包括，认为不妥。讨论：可行。：1、无形资产的出租企业出租无形资产时，根据取得的租金收入确认资产出租收入，根据摊销的出租无形资产的成本和有关的各项费用支出确认资产出租成本。】（一）无形资产的出售企业出售无形资产时,应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为处置非流动资产利得或损失分别计入“营业外收入”或“营业外支出”。（二）无形资产的报废如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益,不再符合无形资产的定义，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入营业外支出-处置非流动资产损失。2.1.9.2会计科目说明1701 无形资产一、本科目核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、【新增：经营权、软件使用权、】土地使用权等。已【新增：向集团公司外部单位】出租的土地使用权和持有并准备增值后转让【新增：给集团公司外部单位】的土地使用权，在“投资性房地产”科目核算，不在本科目核算。二、企业应当按照无形资产项目进行明细核算。三、无形资产的主要账务处理（一）外购的无形资产，按应计入无形资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”、 “应交税费”等科目。购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记本科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。（二）自行开发的无形资产，借记本科目,贷记“研发支出”科目。【新增：（三）接受捐赠的无形资产，按确定的入账价值，借记本科目，按应记入无形资产的金额，贷记“营业外收入-捐赠利得”，按应支付的税费，贷记“应交税费”等科目。】（四）无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目。（五）处置无形资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“营业外收入处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目。四、本科目期末借方余额，反映企业无形资产的成本。1702 累计摊销一、本科目核算企业对使用寿命有限的无形资产的累计摊销。二、本科目应按无形资产项目进行明细核算。三、企业按月计提无形资产摊销，借记“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目。【新增：处置无形资产时应同时结转累计摊销。出租无形资产时,取得的租金收入,借记“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入”等科目；摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出时,借记“其他业务成本”科目,贷记“累计摊销”科目。】四、本科目期末贷方余额，反映企业无形资产累计摊销额。1703 无形资产减值准备一、本科目核算企业无形资产的减值准备。无形资产应按单项计提减值准备。二、本科目应按无形资产项目进行明细核算。三、资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失无形资产减值准备”科目，贷记本科目。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。处置无形资产时，应同时结转已计提的无形资产减值准备，借记“银行存款”、“累计摊销”、本科目，贷记“无形资产”，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”。四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。2.1.9.3主要账务处理一、取得无形资产（一）购入的无形资产，按实际支付的价款借：无形资产贷：银行存款应交税费等【新增加：超过正常信用条件延期支付价款购入无形资产：借：无形资产（按购买价款的现值）未确认融资费用-融资性分期付款利息贷：长期应付款-融资性分期付款（按实际购买价款）】（二）投资者投资转入的无形资产，投资合同或协议约定的价值，但合同或协议约定价值不公允的应按照公允价值进行调整，公允价值与合同或协议约定价值的差额计入资本公积。借：无形资产贷：股本/实收资本 资本公积-资本溢价（三）接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，或以应收债权换入的无形资产借：无形资产（无形资产公允价值、【新增：相关税金费用之和