2010年中级财务会计上练习题参考答案.doc

2010年中级财务会计练习题参考答案01章总论一、单项选择题1答案：C解析：在受托责任观下，会计信息更多地强调可靠性，会计计量采用历史成本。该题针对“会计确认和计量”知识点进行考核2答案：C解析：选项A，会计主体确定了会计确认、计量和报告的空间范围；选项B，法律主体是会计主体，而会计主体不一定是法律主体；选项D，会计分期确立了会计确认、计量和报告的时间范围。该题针对“会计基本假设”知识点进行考核3答案：C解析：如果预计企业不能持续经营，则其固定资产不应采用历史成本计价及计提折旧。该题针对“会计基本假设”知识点进行考核4答案：D该题针对“可靠性要求”知识点进行考核5答案：B解析：选项A，体现了不同企业会计信息的可比性要求；选项C，体现了及时性要求；选项D，体现了谨慎性要求。该题针对“可比性要求”知识点进行考核6答案：A该题针对“相关性要求”知识点进行考核7答案：B解析：企业融资租入的固定资产其所有权不属于租入方，也就是说在法律形式上资产的所有权属于出租方，但从经济实质上看是租入方长期使用并取得经济利益，所以企业应根据实质重于形式要求按照自有固定资产的折旧方法对其计提折旧。该题针对“实质重于形式”知识点进行考核8答案：C解析：企业5月份发生的业务应在5月份及时入账。该题针对“及时性要求”知识点进行考核9答案：A解析：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，否则必须采用历史成本计量。该题针对“会计计量属性”知识点进行考核10答案：D该题针对“可理解性要求”知识点进行考核11答案：D解析：收入是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。选项D，应计入到营业外收入，属于企业非日常经营活动中形成的利得。该题针对“收入”知识点进行考核12答案：C解析：选项A，利得源于非日常活动；选项B，利得不一定会影响利润，比如计入所有者权益的利得。选项D，不管是直接计入当期损益的利得还是直接计入所有者权益的利得，最终都会导致所有者权益的增加。该题针对“收入”知识点进行考核13答案：C解析：损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，损失分为直接计入当期损益（营业外支出）的损失和直接计入所有者权益的损失两类。该题针对“损失,损失”知识点进行考核14答案：B该题针对“会计计量属性”知识点进行考核二、多项选择题1答案：AB该题针对“财务报告目标”知识点进行考核2答案：ABCD解析：会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，是会计信息所反映的特定单位。本题ABCD选项均可作为会计主体。该题针对“会计基本假设”知识点进行考核3答案：BC解析：选项A，体现的是及时性要求；选项D，体现的是可理解性要求。该题针对“可比性要求”知识点进行考核4答案：AC解析：可比性要求强调企业所采用的会计政策应保持前后各期的一致，不得随意改变。因此，选项B.D属于人为调节利润，都是可比性要求所不允许的。选项A固定资产因扩建而重新确定其折旧年限，属于新事项下新的会计估计，不违背会计核算可比性要求；选项C属于会计估计变更，不违背会计核算可比性要求。该题针对“可比性要求”知识点进行考核5答案：ABC解析：谨慎性要求企业保持应有的谨慎，不高估资产或收益、低估负债或费用，选项D不体现这个要求。该题针对“谨慎性要求”知识点进行考核6答案：ABC解析：选项D，应是借记“银行存款”，贷记“应收股利”，属于资产内部的一增一减，不会引起资产总额的增加。该题针对“资产和负债”知识点进行考核7答案：CD解析：本题的考核点是负债的定义，负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。选项C属于计划中的行为，选项D属于或有负债，不符合确认负债的条件，所以CD都不应作为负债确认。该题针对“资产和负债”知识点进行考核8答案：CD解析：选项C，应计入营业外支出，属于损失；选项D，属于资产要素，并不是费用要素。该题针对“费用”知识点进行考核9答案：AB解析：利润反映企业在一定会计期间的经营成果，利润的确定主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。该题针对“利润”知识点进行考核10答案：ACD解析：所有者权益主要包括实收资本、资本公积、本年利润、盈余公积、未分配利润等。商誉属于企业的资产，不属于所有者权益。该题针对“所有者权益”知识点进行考核三、判断题1答案：错解析：由于会计分期假设，产生了当期与以前期间、以后期间的差别，产生了权责发生制和收付实现制的区别。该题针对“会计基本假设”知识点进行考核2答案：错解析：如果企业处于破产清算阶段，不能持续经营时，则不能再按照持续经营的基本假设选择会计核算的原则和方法。该题针对“会计基本假设”知识点进行考核3答案：对该题针对“谨慎性要求”知识点进行考核4答案：错解析：某一会计事项是否具有重要性，很大程度上取决于会计人员的职业判断。所以，一个事项在某一企业具有重要性，在另一企业则不一定具有重要性。该题针对“重要性要求”知识点进行考核5答案：错解析：利得和损失还包括直接计入所有者权益的利得和损失，所以不一定会影响当期损益。该题针对“损失”知识点进行考核6答案：错解析：净资产就是所有者权益，如果企业当期吸收了一笔投资，也会使实收资本增加，即增加所有者权益总额，所以净资产的增加额不一定等于当期实现的净利润金额。该题针对“所有者权益”知识点进行考核7答案：错解析：谨慎性要求企业不得多计资产或收益、少计负债或费用，并不表示要尽可能低估资产、少计收入。该题针对“谨慎性要求”知识点进行考核8答案：错解析：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，准则允许采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，否则，不允许采用其他计量属性。该题针对“会计计量属性”知识点进行考核9答案：对该题针对“费用”知识点进行考核02章金融资产一、单项选择题1答案：D解析：选项A应作为交易性金融资产；选项B应作为持有至到期投资；选项C应作为长期股权投资；选项D应作为可供出售金融资产。该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核2答案：A解析：交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类；持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。该题针对“金融资产重分类”知识点进行考核3答案：C解析：企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在最终处置该金融资产时要将重分类时产生的资本公积转入投资收益，所以此题出售时确认的投资收益（5350）（5048）5（万元）。4答案：A该题针对“金融资产重分类”知识点进行考核5答案：A解析：持有至到期投资、应收款项、可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。交易性金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入投资收益。该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核6答案：B解析：支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已到期尚未领取的利息计入应收利息。所以，计入交易性金融资产的金额2066200（万元）。该题针对“交易性金融资产的核算.”知识点进行考核7答案：A解析：该企业计入“持有至到期投资”科目的金额债券的买价2 700相关税费202 720（万元）。该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点进行考核8答案：C解析：甲公司购入时，计入“持有至到期投资”的金额21086208（万元）。会计分录为：借：持有至到期投资成本200利息调整8应收利息8贷：银行存款 216该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点进行考核9答案：B解析：购入可供出售金融资产发生的交易费用计入初始确认金额，所以甲企业取得可供出售金融资产的入账价值100（40.5）12362（万元）。该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核10答案：C解析：根据新会计准则的规定，出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产成本”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核11答案：D解析：持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核12答案：B解析：交易性金融资产的期末余额应该等于交易性金融资产的公允价值，所以2008年12月31日交易性金融资产的账面价值1125275（万元）。该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核13答案：D解析：选项A，企业转让交易性金融资产时对持有期间累计产生的公允价值变动损失的处理，借记“投资收益”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；选项B，企业收到的包含在买价中已到期但尚未领取的利息，借记“银行存款”，贷记“应收利息”；选项C，资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值的差额应借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；选项D，企业持有期间获得的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，故选项D正确。该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核14答案：B解析：选项A，对于交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益；选项C，资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益；选项D，处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核15答案：C解析：该项投资初始确认的金额为：100151 500（万元）；投资后被投资企业分派现金股利时，应确认投资收益1001100（万元）；12月31日，应对该项交易性金融资产按公允价值进行后续计量，因该股票的市价为100181 800（万元），所以该交易性金融资产的账面价值为市价1 800万元。该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核16答案：D解析：根据新准则的规定，未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点进行考核17答案：A该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核18答案：B解析（1）209年6月30日实际利息收入期初摊余成本实际利率10 560.422211.21（万元）应收利息债券面值票面利率10 00062300（万元）“持有至到期投资利息调整”300211.2188.79（万元）（2）209年12月31日实际利息收入（10 560.4288.79）2209.43（万元）应收利息10 00062300（万元）“持有至到期投资利息调整”300209.4390.57（万元）（3）210年1月1日摊余成本10 560.4288.7990.5710 381.06（万元）该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核19答案：C解析：选项BC，贷款和应收款项在活跃市场中没有报价；选项A，贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量；选项D，贷款和应收款项，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。该题针对“贷款和应收款项的核算”知识点进行考核20答案：A解析：资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积），不确认公允价值变动损益。该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核21答案：D解析：因为可供出售金融资产在2008年末发生了减值准备，所以原公允价值变动形成的借方资本公积从贷方全部转出，此时资本公积科目余额为0。2009年减值因素消失，此时在贷方形成资本公积（106）200800（万元）。该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核22答案：C该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核23答案：D解析：该可供出售金融资产影响2008年投资收益的金额465（万元）。会计处理为：借：可供出售金融资产成本 3 045（3001045）贷：银行存款 3 045借：银行存款 180（300610）贷：可供出售金融资产成本 180借：资本公积其他资本公积 165（2 8653009）贷：可供出售金融资产公允价值变动 165借：银行存款 2 400（3008）投资收益 465可供出售金融资产公允价值的变动 165贷：可供出售金融资产成本 2 865资本公积其他资本公积 165该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核24答案：D解析：资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核25答案：C解析： 企业实际收到的金额与票据金额之间的差额应确认为财务费用。该题针对“贷款和应收款项的核算”知识点进行考核二、多项选择题1答案：ABCD解析：金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核2答案：BD解析：满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具等除外。该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核3答案：ABC解析：选项D，交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产。该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核4答案：ABD解析：根据新会计准则的规定，企业取得的交易性金融资产按公允价值计入交易性金融资产的入账价值中，支付的交易费用计入投资收益，已宣告但尚未发放的现金股利计入“应收股利”科目。该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核5答案：ACD解析：发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产，这表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期，它不属于持有至到期投资的特点。该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核6答案：ABC解析：金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核7答案：ABD解析：根据会计准则的规定，企业取得的持有至到期投资，应按其公允价值（不含支付价款中所包括的已到付息期但尚未领取的利息）与交易费用之和，借记“持有至到期投资”科目，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核8答案：BD解析：交易性金融资产和可供出售金融资产均应按公允价值进行后续计量，持有至到期投资、贷款和应收款项按摊余成本进行后续计量，所以此题应该选择BD。该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核9答案：AD解析：选项B应计入当期损益；选项C应计入初始入账价值。该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核10答案：ABCD该题针对“金融资产减值准备”知识点进行考核11答案：ABD解析：按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。该题针对“金融资产减值准备”知识点进行考核12答案：ABC解析：选项D，可供出售债务工具在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应当计入所有者权益。该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核13答案：ABCD解析：应收款项计提坏账准备的范围包括：“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等。该题针对“贷款和应收款项的核算”知识点进行考核14答案：ACD该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核三、判断题1答案：错解析：对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资，那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点进行考核2答案：错解析：企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（3）贷款和应收款项（4）可供出售的金融资产。其中，第一种“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”又可以划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核3答案：错解析：因为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产要以公允价值进行后续计量，所以在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为此类金融资产。该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核4答案：错解析：企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该题针对“金融资产重分类”知识点进行考核5答案：错解析：取得交易性金融资产时支付的交易费用应计入“投资收益”中。该题针对“交易性金融资产的核算.”知识点进行考核6答案：错解析：企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资成本”科目。购入时支付的交易费用计入“持有至到期投资利息调整”科目。该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核7答案：错解析：交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应该确认投资收益：借：应收股利或应收利息贷：投资收益该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核8答案：错解析：交易性金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益；可供出售金融资产按公允价值进行后续计量，但公允价值变动计入所有者权益。该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核9答案：错解析：购买交易性金融资产时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息计入应收利息科目，实际收到该利息时，借记“银行存款”，贷记“应收利息”，不计入当期损益。该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核10答案：错解析：处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值的差额计入投资收益科目。该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核11答案：对该题针对“持有至到期投资的核算,贷款和应收款项的核算”知识点进行考核12答案：错解析：资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，应该借记“资本公积其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产公允价值变动”科目。可供出售金融资产出现市价大幅度的下跌或严重下跌时，表现为非暂时性或长期性的下跌，这种情况下才要计提相应的减值。该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核13答案：对解析：可供出售权益工具发生的减值损失转回时要借记“可供出售金融资产”，贷记“资本公积其他资本公积”，可供出售债务工具转回时通过损益类科目“资产减值损失”转回。该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核14答案：错解析：根据新准则的规定，会计期末交易性金融资产按公允价值计价，不计提减值准备。该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核15答案：对解析：可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核16答案：对解析：可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核17答案：错解析： 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产这三类金融资产之间，也不得随意重分类。该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核四、计算题1答案（1）2008年1月5日取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本 2 000应收利息 60投资收益 40贷：银行存款 2 100（2）1月15日收到2007年下半年的利息60万元借：银行存款 60贷：应收利息 60（3）3月31日，该债券公允价值为2 200万元借：交易性金融资产公允价值变动200贷：公允价值变动损益 200（4）3月31日，按债券票面利率计算利息借：应收利息 30（2 00063/12）贷：投资收益 30（5）6月30日，该债券公允价值为1 960万元借：公允价值变动损益 240（2 2001 960）贷：交易性金融资产公允价值变动 240（6）6月30日，按债券票面利率计算利息借：应收利息 30（2 00063/12）贷：投资收益 30（7）7月15日收到2008年上半年的利息60万元借：银行存款 60贷：应收利息 60（8）8月15日，将该债券处置借：银行存款 2 400交易性金融资产公允价值变动 40贷：交易性金融资产成本 2 000投资收益 400公允价值变动损益 40该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核2答案：（1）2007年1月1日购入时借：持有至到期投资成本 100利息调整 6贷：银行存款 106（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入该债券名义利率10，年应收利息票面金额100万元票面利率1010（万元）。该债券的实际利率 r7.6889。计算利息收入（实际利率法）项目应收利息利息收入利息调整摊销额本金（摊余成本）面值票面利率上一期实际利率上一期2007.1.11062007.12.31108.151.85104.152008.12.31108.011.99102.162009.12.31107.842.16100合计30246借：应收利息 10贷：投资收益 8.15持有至到期投资利息调整1.85借：银行存款 10贷：应收利息 10（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入借：应收利息 10贷：投资收益 8.01持有至到期投资利息调整1.99借：银行存款 10贷：应收利息 10（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，收回本金借：应收利息 10贷：投资收益 7.84持有至到期投资利息调整2.16借：银行存款 110贷：持有至到期投资成本100应收利息 10该题针对“持有至到期投资的核算,金融资产的核算”知识点进行考核3答案（1）借：可供出售金融资产成本 1 210 000贷：银行存款 1 210 000（2）借：应收股利 50 000贷：投资收益 50 000（3）借：银行存款 50 000贷：应收股利 50 000（4）借：资本公积其他资本公积 110 000贷：可供出售金融资产公允价值变动 110 000（5）借：资产减值损失 260 000贷：资本公积其他资本公积 110 000可供出售金融资产公允价值变动150 000（6）借：可供出售金融资产公允价值变动 200 000贷：资本公积其他资本公积 200 000该题针对“金融资产的核算,可供出售金融资产的核算”知识点进行考核4答案（1）编制2007年1月1日，A公司购入债券时的会计分录借：持有至到期投资成本 1 000应收利息 50贷：银行存款 1 015.35持有至到期投资利息调整 34.65（2）编制2007年1月5日收到利息时的会计分录借：银行存款 50贷：应收利息 50（3）编制2007年12月31日确认投资收益的会计分录投资收益期初摊余成本实际利率（1 00034.65）6%57.92（万元）借：应收利息 50持有至到期投资利息调整 7.92贷：投资收益 57.92（4）计算2007年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录2007年12月31日计提减值准备前的摊余成本1 00034.657.92973.27（万元）计提减值准备973.2793043.27（万元）借：资产减值损失 43.27贷：持有至到期投资减值准备 43.27（5）编制2008年1月2日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录借：可供出售金融资产成本 925持有至到期投资利息调整 26.73持有至到期投资减值准备 43.27资本公积其他资本公积 5贷：持有至到期投资成本 1 000（6）编制2008年2月20日出售债券的会计分录借：银行存款 890投资收益 35贷：可供出售金融资产成本 925借：投资收益 5贷：资本公积其他资本公积 5该题针对“持有至到期投资的核算,金融资产重分类,可供出售金融资产的核算”知识点进行考核03章存货一、单项选择题1答案：A解析：一般纳税人企业购入免税农产品，其买价的13可作为增值税进项税额抵扣，因此其入账价值为：300（113）1010281（万元）。2答案：C解析：委托加工物资收回后将继续用于加工应税消费品，则委托方支付的由受托方代收代缴的消费税应计入“应交税费应交消费税”的借方，在以后销售环节中进行抵扣，不计入委托加工物资的成本。所以该委托加工材料收回后的入账价值是1 0002001 200（万元）。（注：B公司是小规模纳税人，不能开具增值税专用发票，但可以委托税务机关代开增值税专用发票。本题中委托方A公司取得了增值税专用发票，因此相关增值税进项税可以抵扣，不需要计入委托加工材料的成本。）3答案：C解析：企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。原材料的入账价值1 2006 00060 000（17）10 00018 0007 283 800（元）。4答案：A解析：投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。本题中虽然有协议价，但是由于协议价是不公允的，所以应该用市场价100万元作为原材料的入账价值。5答案：B解析：会计处理为：借：营业外支出 48.5贷：库存商品 40（成本）应交税费应交增值税（销项税额） 8.5（5017）6答案：B解析：B材料是为生产产品而持有的，所以应先考虑产品是否发生了减值。产品的可变现净值27010260（万元），小于其成本280万元，所以B材料应按可变现净值计量，B材料的可变现净值产品的市场价270完工尚需发生的成本160估计销售费用及税金10100（万元）小于B材料的成本120万元，应计提存货跌价准备20万元，所以B材料期末账面价值为100万元。7答案：A解析：专门为生产产品而持有的原材料是否发生减值，要首先判断所生产的产品是否发生减值。如果所生产的产品有销售合同，则产品的可变现净值应以合同约定价格为基础来确定。 甲产品的可变现净值110500.2505 490（元），甲产品成本5 0005105 510（元），甲产品的可变现净值小于成本，发生减值。因此该原材料应按可变现净值计量。该原材料的可变现净值11050510500.24 980（元）。原材料成本5 000大于其可变现净值4 980，所以应计提减值准备5 0004 98020（元）。8答案：C解析：用于生产产品的材料的可变现净值用该材料生产的产品的估计售价至完工估计将要发生的加工成本估计销售产品费用及相关税费。存货的账面成本不影响其可变现净值，材料的售价和估计发生的销售材料的费用及相关税费只影响直接用于出售的材料的可变现净值。9答案：A解析：当年12月31日存货的账面价值128215316659（万元）。10答案：B解析：产成品可变现净值12016104（万元），产品成本8032112（万元），产品发生减值，所以半成品应当按可变现净值计量。该半成品的可变现净值120321672（万元），该半成品的成本为80万元，所以期末应计提存货跌价准备80728（万元）。11答案：C解析：本题2009年末，存货的成本低于可变现净值，即存货未减值，则“存货跌价准备”账户的期末余额为0；2009年上半年售出该项存货时结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，同时，中期末又计提存货跌价准备1万元；2009年下半年度售出该项存货时又结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，而至年末时，由于存货不再减值，则尚应冲减存货跌价准备1万元，故累计计入资产减值损失的金额为0。二、多项选择题1答案：ACD解析：选项A，委托加工应税消费品收回时支付的消费税，只有在收回后用于连续生产应税消费品情况下才允许抵扣，记入“应交税费应交消费税”科目的借方，其余情况下，均应计入存货成本；选项B，材料采购过程中发生的非合理损耗，先记入“待处理财产损溢”，经批准后转入相关的科目，不计入存货的成本；选项C，发出材料用于委托加工，其在运输途中发生的保险费，应计入委托加工物资成本；选项D，商品流通企业外购商品所发生的运杂费等相关费用，计入存货的成本。2答案：ACD解析：资源税属于所购存货的相关税费之一，应计入未税矿产品的采购成本，选项A正确；存货入库后的挑选整理费应计入管理费用，入库前的挑选整理费应计入存货成本，B选项不正确；运输途中的合理损耗属于“其他可归属于存货采购成本的费用”应计入采购成本中，选项C正确；一般纳税人购货时的增值税进项税额可以抵扣，不应计入存货成本，小规模纳税人购货时的增值税进项税额应计入存货成本，选项D正确。3答案：ACD解析：选项B，当期的销售收入与当期的市场情况有关，与存货成本的计价没有直接关系；期初存货的成本本期购入存货的成本本期发出存货的成本期末存货的成本，其中期初的存货成本和本期购入的存货的成本是一定的，如果期末存货成本计价过高，则说明发出存货的计价偏低，也就是销售成本偏低，这样当期的利润会偏高，进而所得税费用会增加，留存收益增加，所有者权益也会增加，所以选项ACD正确。4答案：AD解析：“材料成本差异”科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异 。5答案：ACD解析：已过期且无转让价值的存货的可变现净值为零。所以选项B不正确。6答案：BCD解析：关于选项A，对于代销商品，在出售以前，受托方应在资产负债表上以受托代销商品成本抵减了代销商品款后的净额反映在存货项目中。对于选项C，如果期初存货计价过高，可能使企业当期发出产品的成本偏高，从而减少当期收益。选项D，因为企业计提跌价准备后，在存货销售结转成本时还会将其结转，抵减营业成本，所以对利润的影响不变。7答案：ABCD三、判断题1答案：错解析：增值税不一定计入收回委托加工存货的成本，如果企业是一般纳税人，且取得了增值税专用发票，那么所支付的增值税可以进行抵扣。如果企业是小规模纳税人，无法取得增值税专用发票，那就计入成本。2答案：对解析：通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。3答案：错解析：如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则企业会计准则不允许将该存货跌价准备转回。4答案：对5答案：错解析：企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。但是对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。6答案：错解析：超出部分存货的可变现净值应该以市场价格为基础确定。四、计算题1答案（1）佳瑞企业（受托方）会计账务处理为：应缴纳增值税额5 00017850（元）应税消费税计税价格（35 9505 000）（110）45 500（元）代扣代缴的消费税45 500104 550（元）借：应收账款 10 400贷：主营业务收入 5 000应交税费应交增值税（销项税额） 850应交消费税 4 550励志股份有限公司（委托方）会计账务处理为：发出原材料时借：委托加工物资 35 950贷：原材料 35 950应付加工费、代扣代缴的消费税：借：委托加工物资5 000应交税费应交增值税（进项税额） 850应交消费税 4 550贷：应付账款10 400支付往返运杂费借：委托加工物资 100贷：银行存款 100收回加工物资验收入库借：原材料 41 050贷：委托加工物资 41 050甲产品领用收回的加工物资借：生产成本 41 050贷：原材料 41 050甲产品发生其他费用借：生产成本 33 600贷：应付职工薪酬 11 400制造费用 22 200甲产品完工验收入库借：库存商品 74 650贷：生产成本 74 650销售甲产品借：应收票据 351 000贷：主营业务收入 300 000应交税费应交增值税（销项税额） 51 000借：营业税金及附加 30 000（300 00010）贷：应交税费应交消费税 30 000注：题目中说“12月5日销售甲产品一批”，而没有交待所销售产品的成本，所以不用作结转成本的分录。（2）编制励志公司缴纳消费税的会计分录。借：应交税费应交消费税 25 450（30 0004 550）贷：银行存款 25 4502答案（1）库存商品甲可变现净值40010390（万元），库存商品甲的成本为300万元，库存商品甲的成本小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。借：存货跌价准备甲商品30贷：资产减值损失30（2）库存商品乙有合同部分的可变现净值2302540220（万元）有合同部分的成本50040200（万元）因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。无合同部分的可变现净值2902560275（万元）无合同部分的成本50060300（万元）因可变现净值低于成本，需计提存货跌价准备25万元（300275）。借：资产减值损失25贷：存货跌价准备乙商品25（3）库存材料丙可变现净值1105105（万元）材料成本为120万元，需计提15万元的存货跌价准备借：资产减值损失15贷：存货跌价准备丙材料15（4）库存材料丁，因为是为生产产品而持有的，所以应先计算所生产的产品是否减值有合同的A产品可变现净值4 500（110）832 400（元）有合同的A产品成本201 6008/102 000841 600（元）无合同的A产品可变现净值5 000（110）29 000（元）无合同的A产品成本201 6002/102 000210 400（元）由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料期末均应考虑计提存货跌价准备，且应区分有合同部分和无合同部分计提。有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值4 500（110）82 000816 400（元）有合同的A产品耗用的丁材料的成本201 6008/1025 600（元）有合同部分的丁材料需计提存货跌价准备25 60016 4009 200（元）无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值5 000（110）22 00025 000（元）无合同部分的丁材料成本201 6002/106 400（元）无合同部分的丁材料需计提存货跌价准备6 4005 0001 400（元）故丁材料需计提存货跌价准备共计10 600（9 2001 400）元。借：资产减值损失10 600贷：存货跌价准备丁材料10 60004章长期股权投资一、单项选择题1答案：C解析：本题属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本为合并日取得的被合并方所有者权益账面价值的份额。该题针对“长期股权投资的初始投资成本”知识点进行考核 2答案：A解析：通过非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本为购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并所发生的各项直接相关费用。相关分录为：固定资产账面价值（1 600万元）转入固定资产清理的分录略。借：长期股权投资 2 050贷：固定资产清理 1 600营业外收入 400银行存款 50该题针对“长期股权投资的初始投资成本”知识点进行考核 3答案：A解析：甲公司应确认的资本公积（2 800900）3 00060100（万元）（借方）。分录为：借：长期股权投资 1 800累计摊销 900资本公积股本溢价 100贷：无形资产 2 800借：管理费用 20贷：银行存款 20该题针对“同一控制下企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核 4答案：B解析：成本法下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业应按享有的部分确认投资收益。该题针对“长期股权投资核算的成本