试点纳税人总分机构增值税汇总计算缴纳办法税务师义.docx

试点纳税人总分机构增值税汇总计算缴纳办法点击下载“试点纳税人总分机构增值税汇总计算缴纳办法”目 录一、概 述二、政策依据三、适用条件四、计算方法五、纳税申报六、征收管理口误“2012年8省市试点”应该为12个省市和地区（包括宁波、厦门、深圳三个计划单列市）。一、概述（一）纳税人的特殊性： 两个或两个以上的纳税人，经批准，视为一个纳税人合并纳税。（二）纳税地点特殊性： 固定业户总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（三）税款缴纳的特殊性：总机构汇总计算总分机构应交增值税额,扣除分支机构按规定就地计算缴纳的增值税后，在总机构所在地解缴入库。二、政策依据1.中华人民共和国增值税暂行条例（中华人民共和国国务院令第538号）第二十二条；2.关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337号）附件一第七条、第四十二条；3.财政部 国家税务总局关于印发的通知（财税201284号）； 4.财政部 国家税务总局关于部分航空公司执行总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知（财税20139号）；5.国家税务总局关于发布的公告（ 国家税务总局公告2013年第7号）；6.国家税务总局关于营业税改征增值税总分机构试点纳税人增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2013年第22号）；7.财政部 国家税务总局关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税有关政策的通知（财税20129号三、适用条件1.经财政部门和国家税务局批准的总分机构；不在同一县（市），但在同一省（区、市）的由省（区、市）级批准；不在同一县（市），并且跨省、自治区、直辖市的由国家财政部、国家税务总局批准。2.发生增值税应税业务；销售货物和加工修理、修配劳务应税服务范围： 7+1交通运输业、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务（2013年8月1日）。四、计算方法（一） 总机构计算方法1.总机构的汇总应征增值税销售额总机构及其分支机构发生应税服务范围注释所列业务的应征增值税销售额 2.总机构汇总销项税额总机构汇总的销项税额=总机构的汇总应征增值税销售额*增值税适用税率3.总机构汇总进项税额总机构汇总的进项税额，是指总分机构因发生应税服务范围注释所列业务而购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。注：总机构及其分支机构用于发生应税服务范围注释所列业务之外的进项税额不得汇总。4.总机构汇总应纳税额总机构汇总计算应纳税额=总机构汇总的销项税额-总机构汇总的进项税额 另：总机构销售货物、提供加工修理修配劳务，按照增值税暂行条例及相关规定申报缴纳增值税。5.总机构当期应补（退）税额总机构当期应补（退）税额总机构当期应纳税额当期分支机构已缴纳的增值税税额（二）分支机构计算方法1.分支机构发生应税服务范围注释业务应缴纳的增值税应征增值税销售额预征率预征率由财政部和国家税务总局规定，并适时予以调整。另：分支机构销售货物、提供加工修理修配劳务，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳增值税。案例:国内总部设在某省的大型航空公司主要经营航空货物运输及航空器维修；航空设备制造与维修等业务。该航空公司因业务需要在另一省下设1个分支机构。总分支机构均在当地认定为一般纳税人。2013年9月总分机构业务汇总如下：1.总机构提供货物运输业务并开具货物运输业专用发票，不含税收入为500万元，对外提供航空设备制造与维修开具增值税专用发票，取得不含税收入100万元；2.总机构采购飞机修理及航空消耗件一批，取得增值税专用发票，注明的金额为100万元，税额为17万元,其中：用于航空运输业务的消耗件为50万元；3.分支机构提供货物运输取得不含税收入为200万元，对外提供航空设备的维修，取得不含税收入为100万元；4.分支机构采购飞机修理及航空消耗件一批，取得增值税专用发票，注明的金额为100万元，税额为 17万元，其中：用于自有飞机的修理及维护消耗件的金额为50万元，用于对外提供航空设备维修的金额为50万元。那么，总分机构应如何计算当月的增值税额？计算：（一）分支机构应纳税额=200*1%+（100*17%-50*17%）=2+8.（二）总机构销项税额=（500+200）*11%+100*17%=77+17=94进项税额= 50*17%+50*17%+50*17%=17+8.5=25.5应纳税额= 94-25.5=68.5 五、纳税申报（一）总机构纳税申报1.总机构按规定汇总计算的总分机构应征增值税销售额、销项税额、进项税额，填报在增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）（以下简称申报表主表）及附列资料对应栏次。2.按规定可以从总机构汇总计算的增值税应纳税额中抵减的分支机构已纳增值税税额，总机构汇总后填报在申报表主表第28栏“分次预缴税额”中。当期不足抵减部分，可结转下期继续抵减，即：当期分支机构已纳增值税税额大于总机构汇总计算的增值税应纳税额时，在第28栏“分次预缴税额”中只填报可抵减部分。案例增值税纳税申报表填列-总机构附件1 增 值 税 纳 税 申 报 表（适用于增值税一般纳税人）根据中华人民共和国增值税暂行条例和交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法的规定制定本表。纳税人不论有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限按期填报本表，并向当地税务机关申报。税款所属时间：自 年 月 日至 年 月 日填表日期： 年 月 日金额单位：元至角分纳税人识别号所属行业：纳税人名称（公章）法定代表人姓名注册地址营业地址开户银行及账号企业登记注册类型电话号码项 目栏次一般货物及劳务和应税服务即征即退货物及劳务和应税服务本月数本年累计本月数本年累计销售额（一）按适用税率征税销售额1其中：应税货物销售额2应税劳务销售额3800800纳税检查调整的销售额4（二）按简易征收办法征税销售额5其中：纳税检查调整的销售额6（三）免、抵、退办法出口销售额7（四）免税销售额8其中：免税货物销售额9免税劳务销售额10税款计算销项税额119494进项税额1225.525.5上期留抵税额13进项税额转出14免、抵、退应退税额15按适用税率计算的纳税检查应补缴税额16应抵扣税额合计17=12+13-14-15+1625.5实际抵扣税额18（如1711，则为17，否则为11）25.5应纳税额19=11-1868.5期末留抵税额20=17-18简易征收办法计算的应纳税额21按简易征收办法计算的纳税检查应补缴税额22应纳税额减征额23应纳税额合计24=19+21-2368.5税款缴纳期初未缴税额（多缴为负数）25实收出口开具专用缴款书退税额26本期已缴税额27=28+29+30+312分次预缴税额282出口开具专用缴款书预缴税额29本期缴纳上期应纳税额30本期缴纳欠缴税额31期末未缴税额（多缴为负数）32=24+25+26-2766.5其中：欠缴税额（0）33=25+26-27本期应补（退）税额3424-28-2966.5即征即退实际退税额35期初未缴查补税额36本期入库查补税额37期末未缴查补税额38=16+22+36-37授权声明如果你已委托代理人申报，请填写下列资料：申报人声明为代理一切税务事宜，现授权此纳税申报表是根据中华人民共和国增值税暂行条例的规定填报的，我相信（地址） 为本纳税人的代理申报人，任何与本它是真实的、可靠的、完整的。申报表有关的往来文件，都可寄予此人。授权人签字：声明人签字：以下由税务机关填写：收到日期：接收人：主管税务机关盖章：增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）税款所属时间： 年 月 日至 年 月 日纳税人名称：（公章）金额单位：元至角分项目及栏次开具税控增值税专用发票开具其他发票未开具发票纳税检查调整合计应税服务扣除项目本期实际扣除金额扣除后销售额销项（应纳）税额销售额销项（应纳）税额销售额销项（应纳）税额销售额销项（应纳）税额销售额销项（应纳）税额价税合计含税（免税）销售额销项（应纳）税额123456789=1+3+5+710=2+4+6+811=9+101213=11-1214=13（100%+税率或征收率）税率或征收率一、一般计税方法征税全部征税项目17%税率的货物及加工修理修配劳务1100171001717%税率的有形动产租赁服务213%税率311%税率470077700776%税率5其中：即征即退项目即征即退货物及加工修理修配劳务6即征即退应税服务7二、简易计税方法征税全部征税项目6%征收率85%征收率94%征收率103%征收率的货物及加工修理修配劳务113%征收率的应税服务12预征率 1 %13其中：即征即退项目即征即退货物及加工修理修配劳务13即征即退应税服务14三、免抵退税货物及加工修理修配劳务15应税服务16四、免税货物及加工修理修配劳务17应税服务18增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）税款所属时间： 年 月 日至 年 月 日纳税人名称：（公章）金额单位：元至角分一、申报抵扣的进项税额项目栏次份数金额税额（一）认证相符的税控增值税专用发票1=2+3其中：本期认证相符且本期申报抵扣215025.5前期认证相符且本期申报抵扣3（二）其他扣税凭证4=5+6+7+8其中：海关进口增值税专用缴款书5农产品收购发票或者销售发票6代扣代缴税收通用缴款书7运输费用结算单据8910（三）外贸企业进项税额抵扣证明11当期申报抵扣进项税额合计12=1+4+11二、进项税额转出额项目栏次税额本期进项税转出额13=14至23之和其中：免税项目用14非应税项目用、集体福利、个人消费15非正常损失16简易计税方法征税项目用17免抵退税办法不得抵扣的进项税额18纳税检查调减进项税额19红字专用发票通知单注明的进项税额20上期留抵税额抵减欠税21上期留抵税额退税22其他应作进项税额转出的情形23三、待抵扣进项税额项目栏次份数金额税额（一）认证相符的税控增值税专用发票24期初已认证相符但未申报抵扣25本期认证相符且本期未申报抵扣26期末已认证相符但未申报抵扣27其中：按照税法规定不允许抵扣28（二）其他扣税凭证29=30至33之和其中：海关进口增值税专用缴款书30农产品收购发票或者销售发票31代扣代缴税收通用缴款书32运输费用结算单据3334四、其他项目栏次份数金额税额本期认证相符的税控增值税专用发票3515025.5代扣代缴税额36增值税纳税申报表附列资料（三）（应税服务扣除项目明细）税款所属时间： 年 月 日至 年 月 日纳税人名称：（公章）金额单位：元至角分项目及栏次本期应税服务价税合计额（免税销售额）应税服务扣除项目期初余额本期发生额本期应扣除金额本期实际扣除金额期末余额1234=2+35（51且54）6=4-517%税率的有形动产租赁服务11%税率的应税服务6%税率的应税服务3%征收率的应税服务免抵退税的应税服务免税的应税服务固定资产进项税额抵扣情况表纳税人识别号：纳税人名称（公章）：填表日期： 年 月 日金额单位：元至角分项目当期申报抵扣的固定资产进项税额当期申报抵扣的固定资产进项税额累计增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书合 计注：本表一式二份，一份纳税人留存，一份主管税务机关留存。（二）分支机构申报纳税1.试点地区分支机构将按预征率计算缴纳增值税的销售额填报在申报表主表第5栏“按简易征收办法征税销售额”中，按预征率计算的增值税应纳税额填报在申报表主表第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”中。2.调整增值税纳税申报表附列资料（一）（附件）内容，在“简易计税方法征税”栏目中增设“预征率 %”栏，用于分支机构预征增值税销售额、应纳税额的填报。其中可由总机构汇总的进项税额，需在增值税纳税申报表附列资料（二）第17栏“简易计税方法征税项目用”中填报转出。3.分支机构销售货物和提供加工修理修配劳务，按增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳增值税的销售额、销项税额，进项税额按原有关规定填报在申报表主表及附列资料对应栏次。案例：增值税纳税申报表填列2-分支机构增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）税款所属时间： 年 月 日至 年 月 日纳税人名称：（公章）金额单位：元至角分项目及栏次开具税控增值税专用发票开具其他发票未开具发票纳税检查调整合计应税服务扣除项目本期实际扣除金额扣除后销售额销项（应纳）税额销售额销项（应纳）税额销售额销项（应纳）税额销售额销项（应纳）税额销售额销项（应纳）税额价税合计含税（免税）销售额销项（应纳）税额123456789=1+3+5+710=2+4+6+811=9+101213=11-1214=13（100%+税率或征收率）税率或征收率一、一般计税方法征税全部征税项目17%税率的货物及加工修理修配劳务1100171001717%税率的有形动产租赁服务213%税率311%税率46%税率5其中：即征即退项目即征即退货物及加工修理修配劳务6即征即退应税服务7二、简易计税方法征税全部征税项目6%征收率85%征收率94%征收率103%征收率的货物及加工修理修配劳务113%征收率的应税服务12预征率 1 %1320022002其中：即征即退项目即征即退货物及加工修理修配劳务13即征即退应税服务14三、免抵退税货物及加工修理修配劳务15应税服务16四、免税货物及加工修理修配劳务17应税服务18增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）税款所属时间： 年 月 日至 年 月 日纳税人名称：（公章）金额单位：元至角分一、申报抵扣的进项税额项目栏次份数金额税额（一）认证相符的税控增值税专用发票1=2+3其中：本期认证相符且本期申报抵扣210017前期认证相符且本期申报抵扣3（二）其他扣税凭证4=5+6+7+8其中：海关进口增值税专用缴款书5农产品收购发票或者销售发票6代扣代缴税收通用缴款书7运输费用结算单据8910（三）外贸企业进项税额抵扣证明11当期申报抵扣进项税额合计12=1+4+1110017二、进项税额转出额项目栏次税额本期进项税转出额13=14至23之和其中：免税项目用14非应税项目用、集体福利、个人消费15非正常损失16简易计税方法征税项目用178.5免抵退税办法不得抵扣的进项税额18纳税检查调减进项税额19红字专用发票通知单注明的进项税额20上期留抵税额抵减欠税21上期留抵税额退税22其他应作进项税额转出的情形23三、待抵扣进项税额项目栏次份数金额税额（一）认证相符的税控增值税专用发票24期初已认证相符但未申报抵扣25本期认证相符且本期未申报抵扣26期末已认证相符但未申报抵扣27其中：按照税法规定不允许抵扣28（二）其他扣税凭证29=30至33之和其中：海关进口增值税专用缴款书30农产品收购发票或者销售发票31代扣代缴税收通用缴款书32运输费用结算单据3334四、其他项目栏次份数金额税额本期认证相符的税控增值税专用发票3510017代扣代缴税额36附件1 增 值 税 纳 税 申 报 表（适用于增值税一般纳税人）根据中华人民共和国增值税暂行条例和交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法的规定制定本表。纳税人不论有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限按期填报本表，并向当地税务机关申报。税款所属时间：自 年 月 日至 年 月 日填表日期： 年 月 日金额单位：元至角分纳税人识别号所属行业：纳税人名称（公章）法定代表人姓名注册地址营业地址开户银行及账号企业登记注册类型电话号码项 目栏次一般货物及劳务和应税服务即征即退货物及劳务和应税服务本月数本年累计本月数本年累计销售额（一）按适用税率征税销售额1其中：应税货物销售额2应税劳务销售额3100100纳税检查调整的销售额4（二）按简易征收办法征税销售额5200200其中：纳税检查调整的销售额6（三）免、抵、退办法出口销售额7（四）免税销售额8其中：免税货物销售额9免税劳务销售额10税款计算销项税额111717进项税额121717上期留抵税额13进项税额转出148.58.5免、抵、退应退税额15按适用税率计算的纳税检查应补缴税额16应抵扣税额合计17=12+13-14-15+168.5实际抵扣税额18（如1711，则为17，否则为11）8.58.5应纳税额19=11-188.58.5期末留抵税额20=17-18简易征收办法计算的应纳税额2122按简易征收办法计算的纳税检查应补缴税额22应纳税额减征额23应纳税额合计24=19+21-2310.510.5税款缴纳期初未缴税额（多缴为负数）25实收出口开具专用缴款书退税额26本期已缴税额27=28+29+30+31分次预缴税额28出口开具专用缴款书预缴税额29本期缴纳上期应纳税额30本期缴纳欠缴税额31期末未缴税额（多缴为负数）32=24+25+26-2710.510.5其中：欠缴税额（0）33=25+26-27本期应补（退）税额3424-28-2910.5即征即退实际退税额35期初未缴查补税额36本期入库查补税额37期末未缴查补税额38=16+22+36-37授权声明如果你已委托代理人申报，请填写下列资料：申报人声明为代理一切税务事宜，现授权此纳税申报表是根据中华人民共和国增值税暂行条例的规定填报的，我相信（地址） 为本纳税人的代理申报人，任何与本它是真实的、可靠的、完整的。申报表有关的往来文件，都可寄予此人。授权人签字：声明人签字：以下由税务机关填写：收到日期：接收人：主管税务机关盖章：增值税纳税申报表附列资料（三）（应税服务扣除项目明细）税款所属时间： 年 月 日至 年 月 日纳税人名称：（公章）金额单位：元至角分项目及栏次本期应税服务价税合计额（免税销售额）应税服务扣除项目期初余额本期发生额本期应扣除金额本期实际扣除金额期末余额1234=2+35（51且54）6=4-517%税率的有形动产租赁服务11%税率的应税服务6%税率的应税服务3%征收率的应税服务免抵退税的应税服务免税的应税服务固定资产进项税额抵扣情况表纳税人识别号：纳税人名称（公章）：填表日期： 年 月 日金额单位：元至角分项目当期申报抵扣的固定资产进项税额当期申报抵扣的固定资产进项税额累计增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书合 计注：本表一式二份，一份纳税人留存，一份主管税务机关留存。六、征收管理1.总机构及其分支机构，一律由机构所在地主管国税机关认定为增值税一般纳税人。2.总机构应当在