课题：第九章 全面预算.doc

课题：第九章 全面预算 教学方式：多媒体 教具：计算机教学目的：通过本章学习，使学生在深入理解编制全面预算的概念和作用的基础上，重点掌握全面预算的主要内容、编制方法。掌握弹性预算、零基预算、滚动预算、概率预算这几种先进的编制预算的方法，正确编制企业的生产经营全面预算，促使企业经济效益的提高。教学重点：全面预算的主要内容，弹性预算、零基预算、滚动预算、概率预算编制的方法。教学难点：弹性预算、零基预算、滚动预算、概率预算编制的方法。教学过程时间分配（包括组织教学、复习旧课、讲授新课、巩固新课、布置作业）课堂教学3学时教学内容： 第一节 全面预算概述一、全面预算预算是用货币单位表示的财务计划，它是用货币的形式来反映企业未来某一特定期间的有关现金收支、资金需求、资金融通、营业收入、成本及财务状况和经营成果等方面的详细计划。全面预算反映的是企业未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计划。它以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预测，并在这些预测的基础上，编制出一套预计资产负债表、预计损益表等预计财务报表及其附表，以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。二、全面预算的作用全面预算作为企业管理当局对未来生产经营活动的总体规划，其作用主要表现在以下几个方面。（一）明确各部门的工作目标和任务全面预算的过程就是将企业的总体目标分解、落实到各个部门的过程，从而使各部门都明确了自己的工作目标和任务。企业的总体目标只有在各部门的共同努力下才能得以实现，这样可避免各部门忽视企业总体利益，片面追求部门利益的现象。（二）协调各部门的工作预算的编制使各部门的经理人员都了解到本部门与企业总体的关系、本部门与其他部门间的关系。在努力实现企业总体目标的前提下，各部门便能够自觉地调整好自己的工作，配合其他部门共同完成企业的总体目标，同时部门间也有了交换意见的基础。（三）控制各部门的经济活动各部门在执行任务过程中，要经常将工作成果与预算相对比，随时发现差异并分析查找原因，尽量使本部门的经济活动符合预算的要求。（四）考核各部门的成绩企业将定期地按照预算的要求，对各部门的工作进行考核，因为只有当所有部门都按照预算的要求完成自己的任务时，企业才能实现总体目标。对个别部门而言，完不成计划会影响企业总体目标的实现；超额完成计划，同样也可能造成积压和浪费而影响企业的整体利益。三、全面预算的编制原理（一）全面预算体系 全面预算通常由业务预算、财务预算和专门决策预算3个部分组成。1、业务预算是指企业日常发生的具有实质性的基本活动的预算，是全面预算的基础。业务预算主要包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、单位产品成本和期末存货预算、销售及管理费用预算等。2、财务预算是业务预算中能够以货币表示的部分，是企业在预算期内反映有关现金收支、财务成果和财务状况的预算。财务预算主要包括现金收支预算、预计资产负债表、预计损益表、预计财务状况变动表等。3、专门决策预算是指企业非常规的预算，也就是指企业为在预算期内不经常发生的、一次性的经济活动所编制的预算。专门决策预算主要包括资本支出预算以及资金筹措、股利发放等一次性专门业务预算。企业的全面预算管理涉及到企业经营活动的各个方面，它是以本企业的经营目标为出发点，通过对市场需求的调查和预测，以销售预测为主导，并延伸到生产、成本、费用和资金收支等方面的预算，最后编制预计财务报表的一种预算体系。企业各个部门的预算，每一项指标、每一个数据都应紧紧围绕企业的目标利润来制定。全面预算是一个完整的体系，其中各种预算的相互关系如图71所示。 企业生产经营活动全面预算的预算期间通常为一年，并且与企业的会计年度相一致。下面就各预算的编制方法分别进行介绍。（）销售预算通过对企业未来产品销售情况所作的预测，推测出下一预算期的产品销售量和销售单价，这样就可求出预计的销售收入： 销售收入销售量销售单价由于销售预算是其他预算的起点，并且销售收入是企业现金收入最主要的来源，因此销售预测的准确程度对整个全面预算的科学合理性起着至关重要的作用。（二）生产预算生产预算是根据预计的销售量和预计的期初、期末产成品存货量，按产品分别计算出每一个产品的预计生产量，计算方法为：在进行生产预算时，不仅要考虑到企业的销售能力，同时还要考虑到预算期初和期末的存货量，目的就是要尽可能地降低产品的单位成本，避免由于存货过多而造成的资金积压和浪费，或由于存货不足、无货销售而导致收入下降的情况发生。（三）直接材料预算预计生产量确定以后，按照单位产品的直接材抖消耗量，同时考虑预计期初、期末的材料存货量，便可以编制直接材料预算：根据计算所得到的预计直接材料采购量，不仅可以安排预算期内的采购计划，同时也可得到直接材料的预算额：与生产预算相同，在编制直接材料预算时考虑期初、期末存货的目的也在于尽可能地降低产品成本，避免因材料存货不足影响生产，或由于材料存货过多而造成资金的积压和浪费。（四）直接人工预算直接人工预算与直接材料预算相似，也是在生产预算的基础上进行的：（五）制造费用预算制造费用预算是除直接材料和直接人工以外的其他产品成本的计划。这些成本按照其与生产量的相关性，通常可分为变动制造费用和固定制造费用两类（即通常所说的成本性态分类）。不同性态的制造费用，其预算的编制方法也完全不同。因此，在编制制造费用预算时，通常是将两类费用分别进行编制的。变动制造费用与生产量之间存在着线性关系，因此其计算方法为：固定制造费用与生产量之间不存在线性关系，其预算常都是根据上年的实际水平，经过适当的调整而取得的。此外，固定资产折旧作为一项固定制造费用，由于其不涉及现金的支出，因此在编制制造费用预算，计算现金支出时，需要将其从固定制造费用中扣除。（六）期未产成品存货预算期末产成品存货不仅影响到生产预算，而且其预计金额也直接对预计损益表和预计资产负债表产生影响。其预算方法为：先确定产成品的单位成本，然后将产成品的单位成本乘以预计的期末产成品存货量即可。（七）销售成本预算销售成本预算是在生产预算的基础上，按产品对其成本进行归集，计算出产品的单位成本，然后便可以得到销售成本的预算。即：销售成本预算=产品单位成本预计销售量（八）销售与管理费用预算销售与管理费用包括除制造费用以外的其他所有费用，这些费用的预算编制方法与制造费用预算的编制方法相同，也是按照费用的不同性态分别进行编制的。（九）现金预算现金预算是所有有关现金收支预算的汇总，通常包括现金收入、现金支出、现金多余或现金不足，以及资金的筹集与应用等四个组成部分。现金预算是企业现金管理的重要工具，它有助于企业合理地安排和调动资金，降低资金的使用成本。（十）预计损益表预计损益表是在上述各经营预算的基础上，按照权责发生制的原则进行编制的，其编制方法与编制一般财务报表中的损益表相同。预计损益表揭示的是企业未来的盈利情况，企业管理当局可据此了解企业的发展趋势，并适时调整其经营策略。（十一）预计资产负债表预计资产负债表反映的是企业预算期末各账户的预计余额，企业管理当局可以据此了解到企业未来期间的财务状况，以便采取有效措施，防止企业不良财务状况的出现。预计资产负债表是在预算期初资产负债表的基础上，根据经营预算、资本支出预算和现金预算的有关结果，对有关项目进行调整后编制而成的。第二节 预算编制方法一、固定预算固定预算是一种最基本的全面预算编制方法，该方法所涉及到的各项预定指标均为固定数据。这种预算方法也叫静态预算。二、弹性预算在企业实际经营过程中，由于市场等因素的影响，预算期的各项指标，如销售童、售价，及各种变动成本费用等都可能发生变化，弹性预算就是在变动成本法下，充分考虑到预算期各预定指标可能发生的变化，而编制出的能适应各预定指标不同变化情况的预算，从而使得预算对企业在预算期的实际情况更加具有针对性，这种预算方法也称作动态预算。在实际工作中，可以根据企业当时的实际业务情况选择执行相应的预算，并按此预算评价与考核备部门的预算执行情况。可见弹性预算比固定预算更便于区分和落实责任。三、零基预算零基预算的全称为“以零为基础编制的计划和预算”，主要用于对各项费用的预算，其主要特点是各项费用的预算数完全不受以往费用水平的影响，而是以零为起点，根据预算期企业实际经营情况的需要，并按照各项开支的重要程度来编制预算。四、概率预算概率预算是为了反映企业在实际经营过程中各预定指标可能发生的变化而编制出的预算。它不仅考虑了各因素可能发生变化的水平范围，而且还考虑到在此范围内有关数据可能出现的概率情况。因此在预算的编制过程中，不仅要对有关变量的相应数值进行加工，而且还需对有关变量可预期的概率进行分析。用该方法编制出来的预算由于在其形成过程中，把各种可预计到的可能性都考虑进去了，因而比较接近于客观实际情况，同时还能帮助企业管理当局对各种经营情况及其结果出现的可能性做到心中有数，有备无患。五、滚动预算滚动预算也叫“永续预算”或“连续预算”，它与一般预算的重要区别在于其预算期不是固定在某一期间（一般预算的预算期通常是一年，并且保持与会计年度相一致）。它的预算期一般也是一年，但是每执行完1个月后，就要将这个月的经营成杲与预算数相对比，从中找出差异及原因，并据此对剩余11个月的预算进行调整，同时自动增加1个月的预算，使新的预算期仍旧保持为一年。滚动预算的编制基本上是按其他的预算方法进行，但是它对近3个