本土会计师事务所国际化战略分析(初稿).docx

本土会计师事务所国际化战略分析第2章 概念界定和理论基础2.1 概念界定2.1.1 国际化和国际化战略要理解什么是会计师事务所的国际化之前，我们需要清楚什么是国际化。虽然关于国际化的研究已经延续了几百年，但至今还没有形成一个统一的、能为大家普遍接受的定义。在现有的研究中，关于国际化的内涵有以下几种观点：（1）第一种观点认为国际化即对外直接投资。日本和我国的一些早期学者，都有过相同或类似的观点。但面对经济全球一体化趋势和如今复杂多变的国际化方式，这个观点太过狭隘和片面。（2）第二种观点把国际化解释为跨国公司的经营活动。该观点认为，国际化是将技术、资本、人才等生产要素在国际间进行转移。（3）第三种观点认为企业国际化过程是企业从事的与国际市场存在一切直接或间接联系的活动，只要企业与国际市场之间发生了一定的联系，企业就经历了一定程度的国际化。这种定义过于宽泛，人们在实务中对其难于把握和度量。（4）第四种观点“国际化”是企业有意识地追逐国际市场的行为表现。美国学者查德罗宾逊认为国际化的范围很广泛，既包括对外直接投资，又包括出口、许可证贸易、非股权安排等。还指出，国际化过程是一种有步骤、有计划、有经验的行为，其目标不仅仅是某一个国家或地区的特定市场，而是所有能为其带来利润或者发展空间的市场。比利什（1990）提出类似观点，他认为：国际化是不断演进的、动态的过程，不仅包括出口、国际直接投资等外向国际化行为，也包括进口、反向贸易等内向国际化行为。总之，国际化是系统性的、动态性的、多样性的。借鉴以前学者的研究，本文将国际化定义为：是一种有意识地追逐国际市场、跨越国家和地区、融入世界经济的过程。也表现为由国内经营不断参与国际分工和合作，发展成为跨国经营，与世界经济成为相互依赖、密切联系的有机统一体的过程。上文论述了国际化的定义，但怎样才能实现国际化？如何才能到达国际化的目标？这是另一个与国际化密切相关的话题，即国际化战略。简单地讲，国际化战略就是实现国际化的方法，是实施国际化的步骤和方案。国际化战略是指企业将产品或者服务在本国以外的市场进行经营的发展战略，即将产品、技术、人力资源、管理经验等资源在其他国家如何经营的一种制度安排。企业一旦制定了国际化的目标，就需要统筹各方面的资源、经验、信息，制定相应的国际化战略。根据“全球协作”的程度和“本土独立性和适应能力”的程度，我们将国际化战略分为国际战略、多国本土化战略、全球化战略以及跨国战略。见图1所示。全球化战略跨国战略国际战略多国本土化战略（1）国际战略，是指企业将其有价值的产品与技能转移到国外的市场，以创造价值的举措，企业的全球协作程度和对东道国本土市场的适应能力均较低。大部份国际化企业采用国际战略，是转移其在母公司所开发的具有竞争优势的产品到海外市场，从而创造价值。在这种情况下，企业多把产品开发的职能留在母国，而在东道国建立制造和营销职能。在大多数国际化的公司中，企业总部一般严格地控制产品与市场战略的决策权。企业的特殊竞争力如果在国外市场拥有竞争优势，而且在该市场上降低成本的压力较小时，企业采用国际化战略是非常合理的。但是，如果当地市场要求能够根据当地的情况提供产品和服务时，企业采用这种战略就不合适了。同时，由于企业在国外各个生产基地都有产房设备，形成重复建设，加大了经营成本，这对企业也是不利的。国际战略对企业的全球协作程度和对东道国本土市场的适应能力要求低，适合在国际化初期使用。（2）多国本土化战略，是指根据不同国家的不同市场，提供更能满足当地市场需要的产品和服务。多国本土化战略和国际战略相同之处是：都将自己国家所开发出的产品和技能转移到国外市场，而且在重要的国外市场从事生产经营活动。因此，多国本土化战略和国际战略的成本结构较高，无法获得经验曲线效益和区位效益。同时，过于本土化，会使得在每个国家的子公司过于独立，企业最终会指挥不动自己的子公司，不能将自己的产品和服务项这些子公司转移。但当地市场强烈要求根据当地需求提供产品和服务，并降低成本时，企业应采用多国本土化战略。 （3）全球化战略，是向全世界推销标准化的产品和服务，并在有利的国家集中地进行生产经营活动，由此形成经验曲线和规模经济效益，以获得高额利润。企业采用这种战略主要是为了实施成本领先战略，与定制化的产品和服务满足客户差异化需求不同，采用“全球化战略”的跨国公司是通过提高标准化的产品来促使不同国家的习俗和偏好相同。在成本压力大而当地特殊要求小的情况下，采用采用全球化战略是合理的。但是，在要求提高当地特色的产品的市场上，这种战略是不合适的。总的来说，全球化战略比较兼顾了跨国公司的整体利益和各东道国市场的具体情况，是国际化的高级阶段，也是目前企业国际化的一种全球趋势。（4）跨国战略，是在全球激烈竞争的情况下，形成以经验为基础的成本效益和区位效益，转移企业内的特殊竞争力，同时注意当地市场的需要。为了避免外部市场的竞争压力，母公司与子公司、子公司与子公司之间的关系式双向的；不仅母公司向子公司提供产品和技术，子公司也可以向母公司提供产品和技术。跨国战略同时融合了多国本土化战略和全球化战略的优点，企业采用这种战略，能够运用经验曲线的效应，形成区位效益，能够满足当地市场的需求，到达全球学习的效果。跨国战略是目前被公认为是跨国公司的最佳战略选择。这种战略充分考虑到东道国的需求，同时也要保证跨国公司的核心目标和技能的实现。“跨国战略”主要通过三个决策实现资产、资源和能力的结合：哪些资源应集中在母国运营；哪些资源和能力可以在母国国外集中运营；哪些资源应在某区域上分散使用。跨国战略试图兼顾全球效率、国别反应和世界性学习效果这三种战略需要。但是，在实践中地区实适应性和全球效率化需要的平衡点难于确定，最优战略是主观和经常变动的。由于有效执行的困难，跨国战略往往被看做一种理想化而非现实的形式。 2.1.2 会计师事务所国际化和会计师事务所国际化战略企业是指以盈利为目的，运用资本、技术、劳动力等各种生产要素，向市场提供商品或服务，实行自主经营、自负盈亏、独立核算的法人或其他社会经济组织。会计师事务所也是以营利为目的的社会经济组织，是企业的一种存在形式。会计师事务所运用劳动力、资本、技术等生产要素，向市场提供会计服务，自主经营、自负盈亏、独立核算，对外独立承担债权债务和社会责任，体现了企业盈利性、组织性、独立性的基本特征。因此，我们可以用企业国际化的内涵来理解和界定会计师事务所的国际化。会计师事务所国际化可以定义为：会计师事务所有意识地追逐国际会计服务市场，跨国提供会计服务和生产要素，发展成为国际化的会计师事务所的过程。既然把会计师事务所看做企业，我们也可用企业的国际化战略来定义会计师事务所国际化战略。所以会计师事务所国际化战略可以定义为：会计师事务所将会计服务在本国以外的市场进行经营的发展战略，即将劳动力、资本、技术、管理经验等资源在其他国家如何经营的制度安排。2.2 会计师事务所国际化的理论基础2.2.1 垄断优势理论美国学者海默1960年在其博士论文首次提出垄断优势理论，后得到其导师金德尔伯格的支持并加以完善，成为最早研究对外直接投资的独立理论。垄断优势理论是在批判传统国际资本流动理论中关于各国产品和生产要素市场是完全竞争的市场这一假设的基础上形成的。海默认为，传统国际资本流动理论说明的是证券资本的国际流动，它不能解释第二次世界大战后发达国家对外直接投资以及发达国家之间直接投资对向流动对象。海默研究了美国企业对外直接投资的产业构成，发现美国从事对外直接投资的企业主要集中在资本集约程度高、技术先进、产品具有差别的一些制造部门。这些部门都是寡头垄断程度较高的部门。因此，海默认为利用产业组织理论来结婚生死美国企业对外投资行为，即从不完全竞争或寡头垄断来解释对外直接投资。海默和金德尔伯格认为，是市场不完全导致了对外直接投资。正如金德尔伯格在1969年所说：“直接投资的兴旺病毒是因为存在着产品或要素市场的不完全性（包括技术市场不完全性），或是存在着造成市场分割的政府或企业对竞争的某些干预。”一般地讲，市场不完全可以表现为4种类型：（1）产品和生产要素不完全；（2）有规模经济导致的市场不完全；（3）由政府干预引起的市场不完全；（4）由税赋和关税引起的市场不完全。跨国企业在不完全竞争下取得了各种垄断优势。这些优势可以分为三类：一是来自市场不完全的优势，如产品差别、商标、销售技术与操纵价格等；二是来自生产要素市场不完全的优势，包括专利与工业秘诀、资金获得条件的优惠，管理技能等；三是企业拥有的内部规模经济与外部规模经济。金德尔伯格利用收入流量资本化的公式C=I/r(式中C代表资产额，I代表该资产获得的利润，r表示利率)来说明垄断优势理论的精髓。他指出，证券资本流动是利用利率差异作用的结果，而直接投资则是对利润差异的反应。但只是在美国企业能够获得高于当地企业的利润时，直接投资才能发生。利润时竞争能力的反应。一般来说，当地企业由于熟悉本国消费者嗜好，了解当地企业经营的法律与制度，市场信息灵通，决策反应迅速，因而具备有利的竞争条件。美国企业则要承担在国外远距离经营的各种成本以及对当地市场了解发生偏差等引起的额外成本。但是，由于美国企业拥有各种垄断优势，因此可以抵消在海外经营中的不利因素，压制当地竞争对手，取得高于当地企业的利润。垄断优势理论还试图解释美国企业选择直接对外投资，而不是出口和许可证贸易方式来利用其垄断优势的原因。海默认为，美国企业之所以从事直接投资的原因：一是东道国关税壁垒阻碍企业通过出口扩大市场，因此企业必须以直接投资方式绕过关税壁垒，维持并扩大市场；二是技术等资产不能像其他商品那样通过销售获得全部收益，而直接投资可以保证企业对国外经营及技术运用的控制，因此可以获得资产的全部收益。2.2.2 国际生产折中理论（1）区位理论索思阿德在1953年提出区位理论，用以研究国内资源的区域配置问题。后来，艾萨德等用此理论来解释对外直接投资的现象。区位理论认为，市场不完全性不仅存在于一国市场上，用以存在于国际市场上。国际市场的不完全性会导致各国之间的市场差异，即在生产要素价格、市场规模、市场供给等方面存在着不同的差异。如果国外市场这些差异为准备投资的一国企业带来了有利的条件，企业就会发生对外直接投资。影响区位优势的主要因素有生产要素、市场定位、贸易壁垒、经营环境等。区位优势理论可以从供给和需求两个方面加以论述。供给导向的区位优势理论认为，在国内买方市场条件下，企业如果已达到最大盈利水平，就会到国外寻找生产要素成本最低的地方进行直接投资，以获得供给方面的优势。需求导向的区位优势理论认为，市场需求方面的区位优势与竞争对手分布情况决定企业选择对外直接投资的国家和地区。（2）内部化理论内部化理论是英国学者巴克利和卡森在1976年提出的，内部化理论是从市场不完全和垄断优势理论发展起来的。巴克利等新创的内部化理论认为，市场不完全并非指规模经济、寡头垄断或关税壁垒等，而是指由于某些市场失效，以及由于某些产品的特殊性质或垄断势力的存在，导致企业市场交易成本增加。内部化理论建立在三个基础之上：（1）企业在市场不完全的情况下从事生产经营的目是追求利润最大化；（2）当生产要素特别是中间产品市场不完全时，企业有可能统一管理经营活动，以内部市场代替外部市场；（3）内部化越过国界就会产生国际企业。企业能否实现中间产品的内部化，还受到4种因素的影响，这4种因素事实上又是着眼于跨国企业的垄断优势和东道国的区位因素：（1）行业特有因素，包括中间产品的特性，外部市场结构，规模经济；（2）地区特有因素，包括地理距离与文化差异；（3）国家特有因素，包括东道国政府的政治、法律、财政状况；（4）企业特有因素，包括企业的组织结构、管理经验、控制和协调能力等。内部化理论与垄断优势理论的区别在于，内部化并不是给以企业特殊优势的这种财产本身。而是指这种财产的内部化过程给了跨国公司以特有的优势。（3）国际生产折中理论 英国里丁大学教授邓宁在1976年首次提出了国际生产折中理论。以后，邓宁多次发表论文，系统阐述了“综合主义”理论，并将其动态化，从而形成了至今仍然是对跨国公司研究影响最大的理论框架。邓宁认为，人们之前研究跨国公司的成果已分别解决了4个“W”,即：企业拥有优势说明为什么（Why）能到国外办企业；区位优势说明企业到哪里（Where）去办子公司；内部化优势说明企业建立子公司怎样（How）使效益最大化；产品周期理论说明企业在什么时候（When）建立子公司。但是，他们之中没有一种理论能单独解释清楚跨国公司的全部行为。所以邓宁主张把有关部分理论结合起来构成一个整体，综合地对跨国公司行为作出一个分析。邓宁的国际生产折中理论可以概括为一个简单的公式：所有权优势 + 内部化优势 + 区位优势 = 对外直接投资邓宁还指出，企业可以根据自己所具备的的不同优势，分别采用不同的国际经营方式。企业如果只有所有权优势，只能考虑采用技术转移的形式，将技术出让给其他企业；该企业如果只拥有所有权优势与内部化优势，只能进行出口贸易；企业对外直接投资，必须同时具备所有权优势、内部化优势与区位优势；但如果企业具有上述三种优势，却只采用技术转移的方法，则会丧失内部化优势和区位优势所能带来的收益。2.2.3 寡占理论1973 年，尼克博克出版了垄断性反应与跨国公司一书，提出了寡占反应理论，简称寡占理论，从跨国公司面临的市场特征和战略竞争角度出发，进一步发展了海默和金德尔伯格的垄断优势理论。尼克博克沿着与海默不同的思路，对美国跨国公司对外直接投资提出了新的解释。他指出，第二次世界大战以后美国企业对外直接投资主要是集中由寡占行业少数几家寡头公司进行的，它们的投资又大多在同一时期成批发生。由于这个特点，尼克博克认为，垄断优势理论不能作为全面解释美国企业对外直接投资的决定因素，必须用寡占行为理论加以补充。尼克博克将对外直接投资区分为“进攻性投资”和“防御性投资”。在国外市场建立第一家子公司的寡头公司的投资是进攻性投资，同一行业其他寡头成员追随率先公司也建立子公司，是防御性投资。尼克博克认为，决定这两类投资的因素各不相同，进攻性投资的动因可用弗农的产品周期理论解释，而防御性投资则是由寡占反应行业所决定的。尼克博克研究的重点是防御性投资。决定防御性投资行为的寡占反应，目的是抵消竞争对手首先采取行动所得到的好处，避免对方的行为给自己带来的风险，保持彼此之间的力量均衡。当国内同一寡占行业的竞争对手率先在某国市场进行直接投资时，其他寡头企业就会面临严重的风险。这些企业在该地的出口地位与市场份额将会减少，公司收益减少；更重要的是，竞争对手在国外经营中可能获得新的竞争优势与能力，从而可能使其他韩各样在国内与国外的经营都处于不利地位。为了使风险降低至最低程度，寡头企业的最优策略是紧随竞争对手，在对方已进入的市场建立自己的子公司，回复与竞争对手的竞争均衡。尼克博克认为，这种寡占反应行为解释了美国某些寡占行业中几家大公司在很短的时期内集中对某个国家进行直接投资，纷纷建立子公司的原因。西欧对美国的直接投资也有类似情况发生。尼克博克在其寡占反应理论中还详细分析了与对外直接投资成批性有相关关系的各种因素，他指明，对外直接投资成批性与行业集中程度、行业盈利率即东道国市场容量等因素成正相关，与规模、产品创新、产品差异及产品多样化的程度等因素成负相关。2.2.4 关于发展中国家企业国际化的研究近年来，为了寻求发展中国家对外投资的理论依据，国际经济学创立了一些新的理论学说。其中最具代表性的是，联合国贸易和发展会议在2006年公布的世界投资报告，该报告对于发展中经济体和转型期经济体日益成为世界重要的对外投资来源这一趋势进行了调查和研究，提出影响发展中国家跨国公司对外投资决策的四大动机和三大竞争优势。发展中国家跨国公司对外投资的主要动机：（1）寻求市场。联合国贸易和发展会议关于发展中国家外商投资企业的调查证实，在其外向投资动机中，最重要的是寻求市场型的外国直接投资。与市场有关的因素是推动发展中国家跨国公司走出母国或拉动它们进入东道国的强大力量。例如，以印度的跨国公司为例，为信息技术服务等特长产品寻求客户的需要以及国际联系的缺乏，是其国际化的驱动因素。中国的跨国公司同拉丁美洲的跨国公司一样，特别关心如何规避贸易壁垒。发展中国家为减少这类风险而向其他国家扩张的示例很多。以寻求市场为主要动机的投资主要形成区域内和发展中国家内部的外国直接投资。在这种外向直接投资之内，投资形态因跨国公司的活动而存在差异。例如，消费品和服务方面的外国直接投资往往是区域性的发展中国家之间的流动，电子部件方面的外国直接投资通常是区域集中型的（这是因为提供产品的公司地点）；在信息技术服务方面，投资往往是区域型的，流向发达国家（关键客户所在的地点）；石油和天然气跨国公司的外国直接投资既面向某些发达国家（仍然是最大的能源市场），也面向区域市场。(2)寻求效率。发展中国家外向直接投资第二个重要动机是寻求效率，主要是相对较先进（因而劳动力成本较高）的发展中国家跨国公司进行这种决策。寻求效率的投资又往往是基于两个方面的驱动因素。一是母经济体生产成本上涨，特别是劳动力成本。二是发展中国家公司所面临的竞争压力正在推动它们向海外扩张。这些压力包括来自低成本生产商的竞争，特别是来自东亚和东南亚高效率制造商的竞争及国内外经济体中来自国外跨国公司的竞争。以寻求效率为主要动机的投资一般集中在几个产业，诸如电气、电子产品及成衣和纺织品。基于这种动机的外国直接投资大多面向发展中国家：面向电气、电子产品的这种投资具有很强的区域集中性，而面向成衣业的这种投资则在地域上更为分散。（3）寻求资源。许多发展中国家，首先是中国和印度，其日新月异的快速增长使它们担忧关键资源和经济扩展的投入将会出现短缺。这类国家的一些跨国公司向外直接投资的战略和政治动机中反映了这点，尤其是在自然资源方面。有些国家的政府鼓励跨国公司设法取得对母国经济至关重要的原材料等投入。例如，中国和印度的跨国公司都在向具有丰富资源的国家投入，特别是在石油和天然气方面（着眼于取得更多供应，而不是像这个产业寻求市场型外国直接投资那样着眼于客户），在中国的跨国公司为广泛获取各种原材料供应而努力的同时，中国的外交方面也在非洲、中亚、拉丁美洲和加勒比海等地区进行着不懈的努力。寻求资源型的外国直接投资大多在发展中国家。以上述寻求市场、寻求效率、寻求资源位主要动机的投资都属于“资产利用战略”。而以下的寻求现成资产型的投资是一种“资产扩展战略”。（4）寻求现成资产。寻求现成资产型外向投资主要是发展中国家跨国公司向发达国家投资。其主要动机是主动获取发达国家企业的品牌、先进技术与管理经验等现成资产。例如，中国企业吉利收购沃尔沃的主要动机是有效弥补品牌短板、提升研发能力、获得关键技术、获取全球经销商网络、赢得一流管理团队和技术人才，进而提升企业的国际竞争力。发展中国家对外直接投资的主要竞争优势：与发达国家跨国公司外向投资相比，发展中国家跨国公司对外直接投资有3个方面的优势，这些优势主要体现在对发展中国家投资的层面上：（1）发展中国家跨国公司的对外投资对发展中东道国的一大优势是具有更大的创造就业的机会。其主要原因在于，发展中国家跨国公司可能比较倾向于劳动力密集型产业，可能更倾向于使用较简单、较为劳动密集型的技术，特别是在制造业。关于平均每个子公司在发展中东道国创造就业机会情况的经验数据表明，发展中国家跨国公司雇佣的人数多于发达国家跨国公司。而且，外国直接投资对工资的作用一般是正面的，因为跨国公司在总体上支付的工资高于当地雇主，至少就熟练劳动力而言，工资水平高于东道国的本国公司。 （2）发展中国家跨国公司的技术和经营模式一般比较接近于发展中东道国公司所用的技术和模式，这意味着有益联系和和技术吸收的可能性较大。 （3）发展中国家跨国公司在进入模式上也往往是更多地采取新建投资的方式而不是并购，在发展中东道国的投资也是如此。就此而言，他们的投资更有可能直接推动提高发展中国家的生产能力。第3章 本土会计师事务所国际化的现状分析3.1 本土会计师事务所国际化发展战略的现状自1999年会计师事务所的脱钩改制以来，本土会计事务所经历数次合并浪潮，规模日益壮大，我国注册会计师行业发展取得了明显的进步。同时，中国大批企业走出国门催生了对会计专业服务的巨大需求。中注协在2014年5月30日发布的2014年会计师事务所综合评价前百家信息正式稿显示，2013年度中国注册会计师行业实现收入562.30亿元，行业增长率10.51%。全行业业务收入超过1亿元的会计师事务所达到46家，超过5亿元的会计师事务所15家，超过10亿元的会计师事务所11家，超过20亿元的会计师事务所6家。此外，注册会计师人数超过200人的会计师事务所达到43家，人数超过1000名的会计师事务所有5家，为包括2000多家上市公司在内的350万家客户提供服务。同时，截至到2014年底，中国内地共有12家会计师事务所取得从事香港H股企业审计资格，20余家会计师事务所加入国际会计公司，70余家会计师事务所在海外设立了分支机构、成员机构或联系机构，涌现了瑞华、立信、信永中和等一批不断发展壮大的本土会计师事务所。这些本土事务所依托自身在境内外的服务优势，在香港、东盟、美国、西亚等境外市场上积极拓展业务，在为中国企业客户提供会计服务，不断延伸自身的国际化进程。（还需补充以下：在PCAOB登记的本土会计师事务所数量，以及2013年度事务所境外所得收入金额、比率、增长率等）但是，我国本土会计师事务所国际化战略存在着很多问题。第一，本土会计师事务所“走出去”的战略意识不强。当下，我国一批运营形势良好、发展势头迅猛的优质企业不断开展国际化经营，涉及电子商务、信息技术、物流服务等多个领域，中国企业在世界经济的舞台中承担着越来越重要的角色。但很多本土会计师事务所的决策者和管理层还未意识到这股经济潮流对自身的影响，国际化意识不强。决策者和管理层制定的事务所目标大多是关乎利润、营业收入等指标，过分重视目前的得失，对事务所整体的发展生存体系、国际化步骤和战略等未来关系到事务所定位和命运的事项，缺乏充分、系统的考虑。第二，国际化战略不合理。一些会计师事务所的领导者已经意识到国际化发展的必要性，也制定了相关的国际化战略，但由于各种内外因素，其国际化战略不能充分发挥事务所的优点和长处，不能有效地规避短板和不足，国际化战略不适用自身事务所，国际化进程缓慢，事倍功半。第三，国际化战略的实施和控制力度不够强。战略需要随着事务所内外环境的变化而调整，制定一个良好的战略仅仅是战略成功的一部分，只有保证有效实施这一战略，企业的战略目标才能够顺利地实现。如果对一个良好的战略贯彻实施很差，则会导致事与愿违，甚至失败的结果。相反，如果企业没能完善地制定出合适的战略，但是在战略实施中能够克服原因战略的不足，那么也有可能最终导致该战略的完善和成功。会计师事务所在制定了国际化战略以后，需要制定相应的实施和控制方案，不断地根据实际情况监督、评价、调整战略。很多本土事务所在国际化扩张的过程中，往往缺乏战略实施和控制方案，不能够根据内外环境的变化而纠正自己的策略。只有在困难和问题出现在面前，阻碍事务所的发展经营时，才能意识到原有战略的不足和偏差，这时候已经错失了变革的最佳时机。3.2 本土会计师事务所国际化的动因 2013年，我国境内投资者共对全球156个国家和地区的5090家境外企业进行了直接投资，累计实现非金融类直接投资（下同）901.7亿美元，同比增长16.8%。其中股本投资和其他投资727.7亿美元，占80.7%，利润再投资174亿美元，占19.3%。截至2013年底，我国累计非金融类对外直接投资5257亿美元。根据中国商务“十二五”规划，2011年-2015年中国累计海外直接投资将达到5600亿美元，由此产生的境外审计、税收筹划和管理咨询业务将十分可观。中国企业走出国门催生了对会计专业服务的巨大需求。“十一五”期间，我国累计境外投资2289.2亿，年均增速34.4%。中国海外投资业务已经扩展到180多个国家和地区，海外投资业务比较集中在亚洲、拉丁美洲等。中国企业进入到海外市场，同样需要会计师事务所为其在目标市场提供审计业务、税务筹划、管理咨询等方面的服务，在国内市场“走出去”的企业已经在国内与本土所建立了合作关系，双方相互知晓对方的工作模式、行为习惯等，为了避免重新选择会计事务所带来的损失成本，客户一般会倾向于原先的会计事务所。所以，在中国企业走出国门的同时，本土所以此为契机，跟随着客户也走出国门，在目标市场在为客户继续提供会计服务，实现国际化发展。如果本土所在海外市场没有为客户继续提供会计服务，不仅有失去潜在业务的压力，并且还有被客户解聘原有业务的风险。所以客户的国际化是本土所国际化的主要动因，有时这种压力是强制性的，本土所不得不进行国际化发展。国家信息安全是国家经济稳定发展的保障，然而国际“四大”长期控制并试图垄断中国的会计审计业。在2007年，四大的在审计市场上的份额是55%，而其余数以千家的本土会计事务所的累计市场份额才45%。虽然近年来国际“四大”的市场份额不断削减，但其一直把持着中国金融、能源、电信等关键领域的审计业务，可以随时获取在华关键行业的一切重要信息，如中国各大国有银行大额的资金用途，中石油在全球的财务战略布局等，这种情况严重威胁着国家信息安全。为维护国家信息安全，同时提高本土所在全球资本市场上品牌效应，使之能够跨国经营，从2007年至今，国务院、财政部、中注协等部门相继出台了关于推动会计师事务所做大做强的意见、关于支持会计师事务所扩大服务出口的若干意见等一序列相关政策文件，明确提出重点扶持10家左右具有核心竞争力、能够跨国经营并提供综合服务的大型会计事务所，帮助本土所做大做强。还有，业务收入增长方面的压力也是影响本土所国际化的一个明显因素。截止到2014年4月30日，我国有8260家会计事务所，审计市场竞争者众多，僧多粥少，传统鉴证业务市场趋于饱和，另一方面，国际“四大”长期垄断审计高端市场，进一步加剧的审计市场的竞争。为了一定程度上避免争取新业务时，与其他强大的竞争对手发生摩擦，本土所积极开辟新兴审计市场，寻求市场机会，扩大业务收入。综上，本土会计事务所国际化经营既受到客户国际化的推动，又有面临业务竞争方面压力的影响，同时国家和政府也在大力扶持和积极推动本土所的跨国经营，所以本土所国际化的动机比较充分。3.3 本土会计师事务所国际化发展面临的机遇和具有的优势3.3.1 政府和行业协会强有力地政策支持如前文所述，政府明确提出扶持大型会计师事务所的发展，打造中国十大会计师事务所的目标已经清晰。国资委作为代表国家履行出资人职责、负责监督管理国有企业的直属机构，掌管着10多万亿国有资产、160多家国有企业，在对国有企业进行审计时，由国资委牵头，通过招投标方式，在和合资所具有同等条件下，优先考虑本土大所。又如，我国政府积极推动大型事务所的强强合并，不段地进行优化整合，2013年初由中瑞岳华和国富浩华合并成的瑞华会计师事务所，拥有注册会计师2600名，40家央企客户、340家上市公司客户，2012年营收28亿元人民币，在2013年中注协发布的全国会计师事务所百家排名中首次超过国际“四大”中的毕马威和安永，次于普华和德勤，排名第三，同年，立信营收21亿元人民币，超过毕马威，列明第五。纵观近年来前百家事务所排名信息，充分显示了我国本土所的走强趋势，我国事务所规模化发展逐渐进入良性阶段。随着政府对本土所不断地政策支持，本人大所自身的不懈努力，未来排名前十的事务所的组成和次序还会有改变，而每年中注协发布的全家事务所排名榜单将成为我国事务所不断做大做强，国际化经营历程不断推进的历史记载。3.3.2 客户国际化本土所在中国通过不懈的努力，从无到有，从小到大，熟知中国国情，社交关系广泛，与客户建立了良好的合作关系，在跟随客户进入新兴市场时，这使得客户变更会计师事务所的转换成本较高，一定程度上提高了外国事务所的进入门槛。3.3.3 中国注册会计师具有勤奋的优秀品质中华名族自古以来勤奋、坚韧的品格在当代中国注册会计师身上体现得尤为明显。一方面，我国注册会计师执业资格考试非常严格，通过率极低，始终保持着将合格的会计人才甄选出来的标准，宁缺毋滥。另一方面，我国注册会计师承担着超常规的工作负荷，工作兢兢业业，在实现自身职业愿景的同时，为我国的注会行业发展贡献自己的力量。3.3.4 人力成本较低，收费低廉我国的市场经济起步晚，经济体制尚不健全，这一点较外资会计师事务所有明显的优势。3.3.5 难得的历史发展机会 随着我国跨国公司的不断涌现，以及我国事务所进入尚未被国际“四大”垄断的新兴市场，本土所面领着可观的市场发展机会。本土所若能抓住这一历史发展机遇，扩大市场份额，进而提升民族品牌效应，甚至影响世界的行业格局。 3.3.6 会计准则、审计准则与国际标准趋同2005年为了紧密配合我国市场经济的发展进程，我国加快制定和完善我国会计审计准则，将基本构建起与国际审计准则趋同的我国审计准则体系，并着力构建与国际会计准则充分趋同的我国会计准则体系。2006年，新的会计准则和审计准则体系正式发布，标志着我国准则国际趋同取得了历史性进展。近年来，新的会计准则和审计准则体系运用逐渐融入到我国的经济发展中，我国事务所走出去奠定了理论基础。 3.3.7 会计人才的培养体制逐步完善为了配合我国会计师事务所“走出去”战略的实施，中注协近年来加强了对注册会计师专业知识的培训，特别是加紧了业务人员对新审计准则、会计准则的学习和交流；以国家会计学院为依衬，加强提升注册会计师的外语、计算机等方面的知识；扶持注册会计师参加不同国家的职业资格考试。这一系列有效措施的实施，为我国本土事务所“走出去”提供了强大的人才支撑。 3.3.8 执业项目范围扩大现代企业经营管理的日益复杂化和信息化，催生了对纳税筹划、管理咨询等非鉴证服务的强大需求。而我国会计师事务所作为这些会计服务的重要供给者，在过去数十年中非鉴证业务发展一直较慢，与我国快速发展的宏观经济形势不相符。2010年11月，中国注册会计师协会第五次全国代表大会首次将新业务拓展工作提升为行业发展五大战略之一。税务筹划、管理咨询等业务在我国经济市场上的巨大利润增长点，将是我国本土所做大做强和国际化经营的重大发展契机。3.4 本土会计师事务所国际化战略存在的问题3.4.1 品牌知名度不够本土事务所品牌知名度不够，在境外市场开展业务竞争力不强。我国的注册会计师制度自1978年才恢复重建，到1999年才开始逐步脱钩改制，脱离行政干预，与国际“四大”二百年的历程相比，30多年的发展历史还很短暂。本土所在国际资本市场上品牌知名度普遍不高，目前尚很难获得资本市场的认同，而想在资本市场上融资的客户，为了满足利益相关者需要财务信息真实公允的心理偏好，往往会雇佣声誉卓著的国际“四大”，本土事务所很难争取到境外上市审计业务。所以，一个事务所的品牌、声誉是其在资本市场上开展业务的立身之本，是一种难于模仿、难于复制、需要多年积累沉淀的核心竞争力。我国本土所在国际资本市场上较低的品牌知名度，使得事务所业务竞争力不高。3.4.2 企业核心文化缺失卓越的品牌声誉来源于良好的审计质量，只有在事务所长期的壮大发展过程中，坚持不懈地保持较高的审计质量，才能塑造和提高事务所的品牌声誉，所以说审计质量是事务所维持和发展的灵魂所系。与国际化经营比较成功的国际“四大”相比，本土所由于多种因素导致审计质量较低。在这30年的发展过程中，先后经历了银广夏、郑百文、绿大地、新大地等事件，时至今日，被媒体质疑的财务问题还时有发生，一旦证实，那些因种种原因出具标准审计报告、但事实上存在财务造假的上市公司，其审计机构自然脱不了干系。另一方面，本