专题四 国际重复征税减除方法.doc

专题四 国际重复征税减除方法一、什么是国际重复征税1. 重复征税与重叠征税（法律意义上的双重征税与经济意义上的双重征税）重复（叠）征税，是指（谁？哪个征税主体？）对（谁？同一、不同）纳税人的同一课税对象（主要是所得）在同一时期内两次或多次征收相同或类似的税收。五个定语2. 国际重复征税与国际重叠征税国际重复征税是指两个或两个以上的国家对同一纳税人的同一课税对象在同一时期内两次或多次征收相同或类似的税收。主要发生在跨国公司的总分支机构之间。国际重叠征税：指两个或两个以上的国家对不同纳税人的同一课税对象在同一时期内两次或多次征收相同或类似的税收。主要发生在股东与公司、母公司与子公司之间。3. 纵向重复（叠）征税与横向重复（叠）征税4. 国际重复征税产生的原因（税收管辖权的6种组合）不同国家同时行使居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权。不同国家居民身份确定标准的不同。不同国家收入来源地确定标准不同。5. 国际重叠征税产生的原因：P116二、避免同种税收管辖权造成国际重复（叠）征税的办法（参见专题一、二）三、避免不同税收管辖权造成国际重复（叠）征税的减除办法（一）扣除法（只对重复征税适用，居住国采用）1. 定义P1162. 采用国：美、英、加、荷：抵免法与扣除法可选（选择扣除法的原因：国外分支机构有盈有亏）；荷兰：预提税不可抵免只可扣除；德、卢、法：超限额不可抵免只可扣除中国的优惠：外国企业在中国境内设立的机构、场所取得发生在中国境外的与该机构、场所有实际联系的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得已在境外缴纳的所得税税款，除国家另有规定外，可以作为费用扣除。（是来源于中国境内所得的应税所得，如果改成抵免法是否有放弃来源国征税优先权之嫌？）（二）减税法（低税法）（对重复、重叠征税均适用，居住国采用）1. 定义 参考P1162. 采用国：比利时：国外分支机构所得减征75，新加坡：国外营业收益减征40（对重复征税）意大利：来自持股10以上国外企业的收益免税60（其他欧洲国家也有）（对重叠征税）（三）免税法（对重复、重叠征税均适用，居住国采用）1. 定义P1162. 采用国：完全免税：香港、巴拿马等（见专题一）法国：国外营业利润符合条件免税：在国外已纳税、利润进行分配（专题一的深化）（对重复征税）股息参与免税：法、荷、奥、丹、芬、瑞典等（对重叠征税）3.全额免税法与累进免税法：P116（四）折算法和双率法（对重叠征税适用，来源国采用）1. 定义：折算法：又称冲抵法，法国率先采用，居民公司分配利润给非居民股东时，国库按其收到股息额的50退还公司已纳税款，但要按收到股息与国库退款之和缴纳15的预提税。即实际退还501501527.5（因为税率多变，50是假设公司税后利润承担的税款，相当于50/15033.3的税率）双率法：德国率先采用，对公司的分配利润和未分配利润采用不同的税率征收公司所得税，前者税率低，后者税率高。（也有国家对分配利润高税率，未分配利润低税率；意图阻止资金流出企业或流向国外）2. 采用国折算法：法、德、英、意、爱尔兰双率法：德、日、奥、挪、芬兰（五）抵免法：1. 定义：P1172. 全额抵免法与限额抵免法：定义P117118 方法比较与结论：P1181193. 抵免限额的计算与处理定义与分类：P126基本计算公式：P126方法比较与结论：P127128我国的分国不分项限额的规定与改进超限额处理：P1314. 直接抵免与间接抵免定义：P120（另，归集抵免）间接抵免计算：单层、多层，解释P123124间接抵免条件：P132133我国内企条例：纳税人在国外，外企税法：外商投资企业在国外缴纳的税款，与协定的冲突例题甲A250万 税率100万以下25；100万30。乙B300万 税率25；分150万给A。丙C200万 税率30；分100万给B。方法一： C已缴税款2003060B承担C已缴税款6042.86B获得C股息应纳税所得额10042.86142.86B应税所得300142.86442.86抵免限额442.862535.71实际抵免额min(42.86，35.71)35.71B应纳税额442.862535.7175A承担B、C已缴税款(42.8675)54.40A获得B股息应纳税所得额15054.40204.40A应税所得250204.40454.40抵免限额(10025354.4030)59.07实际抵免额min(54.40，59.07)54.40A应纳税额10025354.403054.4076.92方法二：C已缴税款2003060B承担C已缴税款6042.86B获得C股息应纳税所得额10042.86142.86B应税所得300142.86442.86抵免限额442.862535.71实际抵免额min(42.86，35.71)35.71B应纳税额442.862535.7175A承担B、C已缴税款(442.8625)51.099A获得B股息应纳税所得额15051.099201.099A应税所得250201.099451.099抵免限额(10025351.09930)57.72实际抵免额min(51.099，57.72)51.099A应纳税额10025351.0993051.09979.235. 税收饶让抵免（tax sparing）定义：P134做法：对营业利润，对投资所得的预提税；给与不给 P135我国做法、问题与改进：P135境外所得计征所得税暂行办法（修订）财税【1997】116号中规定：企业除分国不分项抵扣外，可以选择定率抵扣：经企业申请，税务机关批准，企业也可以不区分免税或非免税项目，统一按境外应纳税得额16.5的比率抵扣。还规定：纳税人在与中国缔结避免双重征税协定的国家，按所在国税法及政府规定获得的所得税减免税，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已交所得税进行抵免。（实际上在国内法中给予了所有缔约国单边饶让抵免的优惠）企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。计算境外税款扣除限额的公式中“境内、境外所得按税法计算应纳税总额”一项，以及办法中“境外所得应纳税额”一项应按法定税率33计算。美国、OECD关于饶让抵免的观点及我国应采取的态度国际司张志勇司长：在中国投资的美国居民企业的税负应该是美国政府决定的而不是中国政府说了算的，因此美国不同意饶让抵免有一定道理。