企业会计准则第22号.pdf

企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第2222222222222222号号号号 金融工具确认和计量金融工具确认和计量金融工具确认和计量金融工具确认和计量 一 新准则的主要内容一 新准则的主要内容一 新准则的主要内容一 新准则的主要内容 1 1 1 1 1 1 1 1 适用范围 适用范围 适用范围 适用范围 本准则适用于金融工具以及衍生金融工具 金融工具指形成一本准则适用于金融工具以及衍生金融工具 金融工具指形成一本准则适用于金融工具以及衍生金融工具 金融工具指形成一本准则适用于金融工具以及衍生金融工具 金融工具指形成一 个企业的金融资产 并形成其他单位的金融负债或权益工具的个企业的金融资产 并形成其他单位的金融负债或权益工具的个企业的金融资产 并形成其他单位的金融负债或权益工具的个企业的金融资产 并形成其他单位的金融负债或权益工具的 合同 合同 合同 合同 衍生工具是指具有下列特征的金融工具或其他合同 衍生工具是指具有下列特征的金融工具或其他合同 衍生工具是指具有下列特征的金融工具或其他合同 衍生工具是指具有下列特征的金融工具或其他合同 其价值随特定利率 金融工具价格 商品价格 汇率 价格其价值随特定利率 金融工具价格 商品价格 汇率 价格其价值随特定利率 金融工具价格 商品价格 汇率 价格其价值随特定利率 金融工具价格 商品价格 汇率 价格 指数 费率指数 信用等级 信用指数或其他类似变量的变动指数 费率指数 信用等级 信用指数或其他类似变量的变动指数 费率指数 信用等级 信用指数或其他类似变量的变动指数 费率指数 信用等级 信用指数或其他类似变量的变动 而变动 变量为非金融变量的 该变量与合同的任一方不存在而变动 变量为非金融变量的 该变量与合同的任一方不存在而变动 变量为非金融变量的 该变量与合同的任一方不存在而变动 变量为非金融变量的 该变量与合同的任一方不存在 特定关系 特定关系 特定关系 特定关系 不要求初始净投资 或与对市场情况变化有类似反应的其他不要求初始净投资 或与对市场情况变化有类似反应的其他不要求初始净投资 或与对市场情况变化有类似反应的其他不要求初始净投资 或与对市场情况变化有类似反应的其他 类型合同相比 要求很少的初始净投资 类型合同相比 要求很少的初始净投资 类型合同相比 要求很少的初始净投资 类型合同相比 要求很少的初始净投资 在未来某一日期结算 在未来某一日期结算 在未来某一日期结算 在未来某一日期结算 本准则不涉及企业作出的不可撤销授信承诺 即贷本准则不涉及企业作出的不可撤销授信承诺 即贷本准则不涉及企业作出的不可撤销授信承诺 即贷本准则不涉及企业作出的不可撤销授信承诺 即贷 款承诺 但是下列贷款承诺除外 款承诺 但是下列贷款承诺除外 款承诺 但是下列贷款承诺除外 款承诺 但是下列贷款承诺除外 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融负债的贷款承诺 金融负债的贷款承诺 金融负债的贷款承诺 金融负债的贷款承诺 能够以现金净额结算 或通过交换或发行其他金能够以现金净额结算 或通过交换或发行其他金能够以现金净额结算 或通过交换或发行其他金能够以现金净额结算 或通过交换或发行其他金 融工具结算的贷款承诺 融工具结算的贷款承诺 融工具结算的贷款承诺 融工具结算的贷款承诺 以低于市场利率贷款的贷款承诺 以低于市场利率贷款的贷款承诺 以低于市场利率贷款的贷款承诺 以低于市场利率贷款的贷款承诺 2 2 2 2 2 2 2 2 金融资产和金融负债的分类 金融资产和金融负债的分类 金融资产和金融负债的分类 金融资产和金融负债的分类 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产 产 产 产 持有至到期投资 持有至到期投资 持有至到期投资 持有至到期投资 贷款和应收款项贷款 贷款和应收款项贷款 贷款和应收款项贷款 贷款和应收款项贷款 可供出售金融资产 可供出售金融资产 可供出售金融资产 可供出售金融资产 金融负债应在初始确认时划分为下列两类 金融负债应在初始确认时划分为下列两类 金融负债应在初始确认时划分为下列两类 金融负债应在初始确认时划分为下列两类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负 债 债 债 债 其他金融负债 其他金融负债 其他金融负债 其他金融负债 1 1 1 1 1 1 1 1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产或金融负债产或金融负债产或金融负债产或金融负债 此类金融资产或金融负债可进一步分为交易性金融此类金融资产或金融负债可进一步分为交易性金融 资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 交易性金融资产和金融负债 主要是指企业为了交易性金融资产和金融负债 主要是指企业为了 近期内出售的金融资产或金融负债 近期内出售的金融资产或金融负债 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产或金融负债 是企业基于风险管理益的金融资产或金融负债 是企业基于风险管理 需要或消除金融资产或金融负债在会计确认和计需要或消除金融资产或金融负债在会计确认和计 量方面存在不一致情况等所作的指定 量方面存在不一致情况等所作的指定 2 2 2 2 2 2 2 2 持有至到期投资 持有至到期投资 持有至到期投资 持有至到期投资 持有至到期投资 是指到期日固定 回收金额固定或可确持有至到期投资 是指到期日固定 回收金额固定或可确 定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 存在下列情况之一的 表明企业没有明确意图将金融资产投存在下列情况之一的 表明企业没有明确意图将金融资产投 资持有至到期 资持有至到期 持有该金融资产的期限不确定 持有该金融资产的期限不确定 发生市场利率变化 流动性需要变化 替代投资机会及其发生市场利率变化 流动性需要变化 替代投资机会及其 投资收益率变化 融资来源和条件变化 外汇风险变化等情投资收益率变化 融资来源和条件变化 外汇风险变化等情 况时 将出售该金融资产 况时 将出售该金融资产 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额 清偿 清偿 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情 况 况 存在下列情况之一的 表明企业没有能力将具有固存在下列情况之一的 表明企业没有能力将具有固 定期限的金融资产投资持有至到期 定期限的金融资产投资持有至到期 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资 提供资金支持 以使该金融资产投资持有至到期 提供资金支持 以使该金融资产投资持有至到期 受法律 行政法规的限制 使企业难以将该金融受法律 行政法规的限制 使企业难以将该金融 资产投资持有至到期 资产投资持有至到期 其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资 产投资持有至到期的情况 产投资持有至到期的情况 3 3 3 3 3 3 3 3 贷款和应收款项 贷款和应收款项 贷款和应收款项 贷款和应收款项 贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和其贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和其 他债权 他债权 4 4 4 4 可供出售金融资产 可供出售金融资产 可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允 价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有 至到期投资 贷款和应收款项的金融资产 至到期投资 贷款和应收款项的金融资产 3 3 3 3 3 3 3 3 嵌入衍生工具 嵌入衍生工具 嵌入衍生工具 嵌入衍生工具 嵌入衍生工具 是指嵌入到非衍生工具 即主合同 中 使混合嵌入衍生工具 是指嵌入到非衍生工具 即主合同 中 使混合嵌入衍生工具 是指嵌入到非衍生工具 即主合同 中 使混合嵌入衍生工具 是指嵌入到非衍生工具 即主合同 中 使混合 工具的全部或部分现金流量随特定利率 金融工具价格 商品价工具的全部或部分现金流量随特定利率 金融工具价格 商品价工具的全部或部分现金流量随特定利率 金融工具价格 商品价工具的全部或部分现金流量随特定利率 金融工具价格 商品价 格 汇率 价格指数 费率指数 信用等级 信用指数或其他类格 汇率 价格指数 费率指数 信用等级 信用指数或其他类格 汇率 价格指数 费率指数 信用等级 信用指数或其他类格 汇率 价格指数 费率指数 信用等级 信用指数或其他类 似变量的变动而变动的衍生工具 似变量的变动而变动的衍生工具 似变量的变动而变动的衍生工具 似变量的变动而变动的衍生工具 4 4 4 4 4 4 4 4 金融工具的确认和终止确认 金融工具的确认和终止确认 金融工具的确认和终止确认 金融工具的确认和终止确认 企业成为金融工具合同的一方时 应当确认一项金融资产或金融企业成为金融工具合同的一方时 应当确认一项金融资产或金融企业成为金融工具合同的一方时 应当确认一项金融资产或金融企业成为金融工具合同的一方时 应当确认一项金融资产或金融 负债 负债 负债 负债 金融资产满足下列条件之一的 应当终止确认 收取该金融资产金融资产满足下列条件之一的 应当终止确认 收取该金融资产金融资产满足下列条件之一的 应当终止确认 收取该金融资产金融资产满足下列条件之一的 应当终止确认 收取该金融资产 现金流量的合同权利终止 该金融资产已转移 且符合现金流量的合同权利终止 该金融资产已转移 且符合现金流量的合同权利终止 该金融资产已转移 且符合现金流量的合同权利终止 该金融资产已转移 且符合 企业会企业会企业会企业会 计准则第计准则第计准则第计准则第2323232323232323号号号号 规定的金融资产终止确认条件 规定的金融资产终止确认条件 规定的金融资产终止确认条件 规定的金融资产终止确认条件 金融负债的现时义务全部或部分已经解除的 才能终止确认 金融负债的现时义务全部或部分已经解除的 才能终止确认 金融负债的现时义务全部或部分已经解除的 才能终止确认 金融负债的现时义务全部或部分已经解除的 才能终止确认 5 5 5 5 5 5 5 5 金融资产和金融负债的计量 金融资产和金融负债的计量 金融资产和金融负债的计量 金融资产和金融负债的计量 1 1 1 1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产或金融负债 资产或金融负债 2 2 2 2 持有至到期投资 持有至到期投资 3 3 3 3 贷款和应收款项 贷款和应收款项 4 4 4 4 可供出售金融资产 可供出售金融资产 5 5 5 5 其他负债 其他负债 6 6 6 6 持有至到期投资转为可供出售金融资产 持有至到期投资转为可供出售金融资产 7 7 7 7 可供出售金融资产转为持有至到期投资 可供出售金融资产转为持有至到期投资 该金融资产有固定到期日的 应当在该金融资产的剩该金融资产有固定到期日的 应当在该金融资产的剩 余期限内 采用实际利率法摊销 计入当期损益 余期限内 采用实际利率法摊销 计入当期损益 该金融资产没有固定到期日的 仍应保留在所有者权该金融资产没有固定到期日的 仍应保留在所有者权 益中 在该金融资产被处置时转出 计入当期损益 益中 在该金融资产被处置时转出 计入当期损益 6 6 6 6 6 6 6 6 金融资产减值损失的确认和计量 金融资产减值损失的确认和计量 金融资产减值损失的确认和计量 金融资产减值损失的确认和计量 金融资产发生减值的客观证据 包括下列各项 金融资产发生减值的客观证据 包括下列各项 发行方或债务人发生严重财务困难 发行方或债务人发生严重财务困难 债务人违反了合同条款 债务人违反了合同条款 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑 对发生债权人出于经济或法律等方面因素的考虑 对发生 财务困难的债务人作出让步 财务困难的债务人作出让步 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 因发行方发生重大财务困难 该金融资产无法在活因发行方发生重大财务困难 该金融资产无法在活 跃市场继续交易 跃市场继续交易 无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是 否已经减少 但根据公平的数据对其进行总体评价否已经减少 但根据公平的数据对其进行总体评价 后发现 该组金融资产自初始确认以来的预计未来后发现 该组金融资产自初始确认以来的预计未来 现金流量确已减少且可计量 现金流量确已减少且可计量 债务人经营所处的技术 市场 经济或法律环境等债务人经营所处的技术 市场 经济或法律环境等债务人经营所处的技术 市场 经济或法律环境等债务人经营所处的技术 市场 经济或法律环境等 发生重大不利变化 使权益工具投资人可能无法收发生重大不利变化 使权益工具投资人可能无法收发生重大不利变化 使权益工具投资人可能无法收发生重大不利变化 使权益工具投资人可能无法收 回投资成本 回投资成本 回投资成本 回投资成本 权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下 跌 跌 跌 跌 其他表明金融资产发生减值的客观证据 其他表明金融资产发生减值的客观证据 其他表明金融资产发生减值的客观证据 其他表明金融资产发生减值的客观证据 1 1 1 1 持有至到期投资 贷款和应收款项 持有至到期投资 贷款和应收款项 对于持有至到期投资 贷款和应收款项 有客观证对于持有至到期投资 贷款和应收款项 有客观证 据表明其发生了减值的 应当根据其账面价值与预据表明其发生了减值的 应当根据其账面价值与预 计未来现金流量现值之间差额计算确认减值损失 计未来现金流量现值之间差额计算确认减值损失 以下以商业银行贷款和一般企业应收款项减值损失以下以商业银行贷款和一般企业应收款项减值损失 的确认和计量予以说明 的确认和计量予以说明 商业银行贷款减值损失的计量 商业银行贷款减值损失的计量 一般企业应收款项减值损失的计量 一般企业应收款项减值损失的计量 减值转回 减值转回 2 2 2 2 2 2 2 2 可供出售金融资产 可供出售金融资产 可供出售金融资产 可供出售金融资产 7 7 7 7 7 7 7 7 公允价值确定 公允价值确定 公允价值确定 公允价值确定 公允价值 是指在公平交易中 熟悉情况的交易双方公允价值 是指在公平交易中 熟悉情况的交易双方公允价值 是指在公平交易中 熟悉情况的交易双方公允价值 是指在公平交易中 熟悉情况的交易双方 自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 1 1 1 1 1 1 1 1 存在活跃市场的金融资产或金融负债 活跃市场 存在活跃市场的金融资产或金融负债 活跃市场 存在活跃市场的金融资产或金融负债 活跃市场 存在活跃市场的金融资产或金融负债 活跃市场 中的报价应当用于确定其公允价值 中的报价应当用于确定其公允价值 中的报价应当用于确定其公允价值 中的报价应当用于确定其公允价值 2 2 2 2 2 2 2 2 金融工具不存在活跃市场的 企业应当采用估值 金融工具不存在活跃市场的 企业应当采用估值 金融工具不存在活跃市场的 企业应当采用估值 金融工具不存在活跃市场的 企业应当采用估值 技术确定其公允价值 技术确定其公允价值 技术确定其公允价值 技术确定其公允价值 3 3 3 3 3 3 3 3 初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债 初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债 初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债 初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债 应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础 应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础 应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础 应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础 二 新旧会计准则比较二 新旧会计准则比较二 新旧会计准则比较二 新旧会计准则比较 1 1 1 1 1 1 1 1 对投资的分类方法发生了改变 对投资的分类方法发生了改变 对投资的分类方法发生了改变 对投资的分类方法发生了改变 2 2 2 2 2 2 2 2 衍生金融工具的反映不同 衍生金融工具的反映不同 衍生金融工具的反映不同 衍生金融工具的反映不同 3 3 3 3 3 3 3 3 计价基础的不同 计价基础的不同 计价基础的不同 计价基础的不同 4 4 4 4 4 4 4 4 溢折价的摊销方法不同 溢折价的摊销方法不同 溢折价的摊销方法不同 溢折价的摊销方法不同 三 注意事项及案例分析三 注意事项及案例分析三 注意事项及案例分析三 注意事项及案例分析 一 注意事项 一 注意事项 一 注意事项 一 注意事项 金融资产和金融负债的计量 金融资产和金融负债的计量 金融资产和金融负债的计量 金融资产和金融负债的计量 无无无无摊余摊余摊余摊余 成本成本成本成本 公允价值 公允价值 公允价值 公允价值 交易费用交易费用交易费用交易费用 其他金融其他金融其他金融其他金融 负债负债负债负债 计入当期计入当期计入当期计入当期 损益损益损益损益 公允公允公允公允 价值价值价值价值 公允价值公允价值公允价值公允价值现实义务现实义务现实义务现实义务 全部或部全部或部全部或部全部或部 分已解除分已解除分已解除分已解除 交易性金交易性金交易性金交易性金 融负债融负债融负债融负债 计入资本计入资本计入资本计入资本 公积公积公积公积 公允公允公允公允 价值价值价值价值 公允价值 公允价值 公允价值 公允价值 交易费用交易费用交易费用交易费用 可供出售可供出售可供出售可供出售 金融资产金融资产金融资产金融资产 摊余摊余摊余摊余 成本成本成本成本 公允价值 公允价值 公允价值 公允价值 交易费用交易费用交易费用交易费用 贷款和应贷款和应贷款和应贷款和应 收款项收款项收款项收款项 计入计入计入计入 当期当期当期当期 损益损益损益损益 无无无无摊余摊余摊余摊余 成本成本成本成本 公允价值 公允价值 公允价值 公允价值 交易费用交易费用交易费用交易费用 持有至到持有至到持有至到持有至到 期投资期投资期投资期投资 无须无须无须无须 减值减值减值减值 计入当期计入当期计入当期计入当期 损益损益损益损益 公允公允公允公允 价值价值价值价值 公允价值公允价值公允价值公允价值计入当计入当计入当计入当 期损益期损益期损益期损益 1 1 1 1 1 1 1 1 收取 收取 收取 收取 该金融资该金融资该金融资该金融资 产未来现产未来现产未来现产未来现 金流量的金流量的金流量的金流量的 合同权利合同权利合同权利合同权利 终止 终止 终止 终止 2 2 2 2 2 2 2 2 该金融资该金融资该金融资该金融资 产已转产已转产已转产已转 移 符合移 符合移 符合移 符合 第第第第2323232323232323号准则号准则号准则号准则 企业企业企业企业 成为成为成为成为 金融金融金融金融 工具工具工具工具 合同合同合同合同 的一的一的一的一 方方方方 交易性金交易性金交易性金交易性金 融资产融资产融资产融资产 减值减值减值减值 时产时产时产时产 生的生的生的生的 损失损失损失损失 公允价值公允价值公允价值公允价值 变动形成变动形成变动形成变动形成 的利得和的利得和的利得和的利得和 损失损失损失损失 后续后续后续后续 计量计量计量计量 初始计量初始计量初始计量初始计量终止确终止确终止确终止确 认产生认产生认产生认产生 的利得的利得的利得的利得 或损失或损失或损失或损失 终止确认终止确认终止确认终止确认确认确认确认确认 二二二二 案例分析案例分析案例分析案例分析 例例例例1 1 1 1 1 1 1 1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产的会计处理 资产的会计处理 资产的会计处理 资产的会计处理 2020202020202020 6 6 6 6 6 6 6 6年年年年3 3 3 3 3 3 3 3月月月月1 1 1 1 1 1 1 1日 购入债券 面值日 购入债券 面值日 购入债券 面值日 购入债券 面值100100100100100100100100元 利率元 利率元 利率元 利率3 3 3 3 3 3 3 3 企业不准备长期持有 划分为交易性金融资产 取企业不准备长期持有 划分为交易性金融资产 取企业不准备长期持有 划分为交易性金融资产 取企业不准备长期持有 划分为交易性金融资产 取 得时 支付价款得时 支付价款得时 支付价款得时 支付价款103103103103103103103103元 含已宣告发放利息元 含已宣告发放利息元 含已宣告发放利息元 含已宣告发放利息3 3 3 3 3 3 3 3元 元 元 元 另支付交易费用另支付交易费用另支付交易费用另支付交易费用2 2 2 2 2 2 2 2元 元 元 元 初始计量初始计量初始计量初始计量 新准则新准则新准则新准则 借 交易性金融资产借 交易性金融资产借 交易性金融资产借 交易性金融资产 成本成本成本成本 100100100100100100100100 应收利息应收利息应收利息应收利息 3 3 3 3 3 3 3 3 投资收益投资收益投资收益投资收益 2 2 2 2 2 2 2 2 贷 银行存款贷 银行存款贷 银行存款贷 银行存款 105105105105105105105105 旧准则旧准则旧准则旧准则 借 短期投资借 短期投资借 短期投资借 短期投资 102102102102102102102102 应收利息应收利息应收利息应收利息 3 3 3 3 3 3 3 3 贷 银行存款贷 银行存款贷 银行存款贷 银行存款 105105105105105105105105 2020202020202020 6 6 6 6 6 6 6 6年年年年4 4 4 4 4 4 4 4月月月月5 5 5 5 5 5 5 5日 收到最初支付价款中所含利息日 收到最初支付价款中所含利息日 收到最初支付价款中所含利息日 收到最初支付价款中所含利息3 3 3 3 3 3 3 3元元元元 新准则新准则新准则新准则 借 银行存款借 银行存款借 银行存款借 银行存款 3 3 3 3 3 3 3 3 贷 应收利息贷 应收利息贷 应收利息贷 应收利息 3 3 3 3 3 3 3 3 旧准则旧准则旧准则旧准则 借 银行存款借 银行存款借 银行存款借 银行存款 3 3 3 3 3 3 3 3 贷 应收利息贷 应收利息贷 应收利息贷 应收利息 3 3 3 3 3 3 3 3 2020202020202020 6 6 6 6 6 6 6 6年年年年1212121212121212月月月月3131313131313131日 债券公允价值为日 债券公允价值为日 债券公允价值为日 债券公允价值为110110110110110110110110元元元元 新准则新准则新准则新准则 借 交易性金融资产借 交易性金融资产借 交易性金融资产借 交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 1010101010101010 贷 公允价值变动损益贷 公允价值变动损益贷 公允价值变动损益贷 公允价值变动损益 1010101010101010 旧准则旧准则旧准则旧准则 不处理 不处理 不处理 不处理 2020202020202020 7 7 7 7 7 7 7 7年年年年4 4 4 4 4 4 4 4月月月月5 5 5 5 5 5 5 5日 收到日 收到日 收到日 收到2020202020202020 6 6 6 6 6 6 6 6年利息年利息年利息年利息 新准则新准则新准则新准则 借 银行存款借 银行存款借 银行存款借 银行存款 3 3 3 3 3 3 3 3 贷 投资收益贷 投资收益贷 投资收益贷 投资收益 3 3 3 3 3 3 3 3 旧准则旧准则旧准则旧准则 借 银行存款借 银行存款借 银行存款借 银行存款 3 3 3 3 3 3 3 3 贷 短期投资贷 短期投资贷 短期投资贷 短期投资 3 3 3 3 3 3 3 3 2020202020202020 7 7 7 7 7 7 7 7年年年年1010101010101010月月月月6 6 6 6 6 6 6 6日 将该债券处置 售价日 将该债券处置 售价日 将该债券处置 售价日 将该债券处置 售价120120120120120120120120元 元 元 元 新准则新准则新准则新准则 借 银行存款借 银行存款借 银行存款借 银行存款 120120120120120120120120 贷 交易性金融资产贷 交易性金融资产贷 交易性金融资产贷 交易性金融资产 成本成本成本成本 100100100100100100100100 公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 1010101010101010 投资收益投资收益投资收益投资收益 1010101010101010 借 公允价值变动损益借 公允价值变动损益借 公允价值变动损益借 公允价值变动损益 1010101010101010 贷 投资收益贷 投资收益贷 投资收益贷 投资收益 1010101010101010 总收益 总收益 总收益 总收益 2 2 2 2 2 2 2 2 3 3 3 3 3 3 3 3 1010101010101010 1010101010101010 2121212121212121 旧准则旧准则旧准则旧准则 借 银行存款借 银行存款借 银行存款借 银行存款 120120120120120120120120 贷 短期投资贷 短期投资贷 短期投资贷 短期投资 9999999999999999 投资收益投资收益投资收益投资收益 2121212121212121 总收益 总收益 总收益 总收益 2121212121212121 例例2 2 持有至到期投资会计处理持有至到期投资会计处理 2020 0 0年初 甲公司购买了一项债券 剩余年限年初 甲公司购买了一项债券 剩余年限5 5 年 划分为持有至到期投资 公允价值为年 划分为持有至到期投资 公允价值为9090元 元 交易费用为交易费用为5 5元 每年按票面利率可收到固定利息元 每年按票面利率可收到固定利息 4 4元 该债券在第元 该债券在第5 5年兑付 不能提前 时可得本年兑付 不能提前 时可得本 金金110110元 元 在初始确认时 计算实际利率如下 在初始确认时 计算实际利率如下 计算结果 计算结果 计算结果 计算结果 r r r r r r r r 6 966 966 966 966 966 966 966 96 0 0 0 0 0 0 0 0 3 423 423 423 423 423 423 423 424 4 4 4 4 4 4 4 1101101101101101101101107 427 427 427 427 427 427 427 42106 58106 58106 58106 58106 58106 58106 58106 582020202020202020 4 4 4 4 4 4 4 4 106 58106 58106 58106 58106 58106 58106 58106 583 193 193 193 193 193 193 193 19 4 4 4 4 4 4 4 4 7 197 197 197 197 197 197 197 19103 39103 39103 39103 39103 39103 39103 39103 392020202020202020 3 3 3 3 3 3 3 3 103 39103 39103 39103 39103 39103 39103 39103 392 992 992 992 992 992 992 992 99 4 4 4 4 4 4 4 4 6 996 996 996 996 996 996 996 99100 41100 41100 41100 41100 41100 41100 41100 412020202020202020 2 2 2 2 2 2 2 2 100 41100 41100 41100 41100 41100 41100 41100 412 792 792 792 792 792 792 792 79 4 4 4 4 4 4 4 4 6 796 796 796 796 796 796 796 7997 6197 6197 6197 6197 6197 6197 6197 612020202020202020 1 1 1 1 1 1 1 1 97 6197 6197 6197 6197 6197 6197 6197 612 612 612 612 612 612 612 612 61 4 4 4 4 4 4 4 4 6 616 616 616 616 616 616 616 6195959595959595952020202020202020 0 0 0 0 0 0 0 0 年末摊余成年末摊余成年末摊余成年末摊余成 本本本本e e e e e e e e a a a a a a a a d d d d d d d d 折价摊销折价摊销折价摊销折价摊销 d d d d d d d d b b b b b b b b c c c c c c c c 现金现金现金现金 流量流量流量流量c c c c c c c c 利息收益利息收益利息收益利息收益b b b b b b b b a a a a a a a a r r r r r r r r 年初摊余年初摊余年初摊余年初摊余 成本成本成本成本a a a a a a a a 年份年份年份年份 2020202020202020 0 0 0 0 0 0 0 0年年年年 新准则新准则新准则新准则 借 持有至到期债券借 持有至到期债券借 持有至到期债券借 持有至到期债券 成本成本成本成本 110110110110110110110110 贷 银行存款贷 银行存款贷 银行存款贷 银行存款 9595959595959595 持有至到期债券持有至到期债券持有至到期债券持有至到期债券 利息调整利息调整利息调整利息调整 1515151515151515 旧准则旧准则旧准则旧准则 借 长期债券投资借 长期债券投资借 长期债券投资借 长期债券投资 成本成本成本成本 110110110110110110110110 投资收益投资收益投资收益投资收益 5 5 5 5 5 5 5 5 贷 银行存款贷 银行存款贷 银行存款贷 银行存款 9595959595959595 长期债券投资长期债券投资长期债券投资长期债券投资 折旧折旧折旧折旧 2020202020202020 2020202020202020 1 1 1 1 1 1 1 1年年年年 新准则新准则新准则新准则 借 持有至到期债券借 持有至到期债券借 持有至到期债券借 持有至到期债券 溢折价溢折价溢折价溢折价 2 612 612 612 612 612 612 612 61 应计利息应计利息应计利息应计利息 4 4 4 4 4 4 4 4 贷 投资收益贷 投资收益贷 投资收益贷 投资收益 6 616 616 616 616 616 616 616 61 旧准则旧准则旧准则旧准则 借 长期债券投资借 长期债券投资借 长期债券投资借 长期债券投资 折价折价折价折价 4 4 4 4 4 4 4 4 应计利息应计利息应计利息应计利息 4 4 4 4 4 4 4 4 贷 投资收益贷 投资收益贷 投资收益贷 投资收益 8 8 8 8 8 8 8 8 2020202020202020 4 4 4 4 4 4 4 4年年年年 新准则新准则新准则新准则 借 持有至到期债券借 持有至到期债券借 持有至到期债券借 持有至到期债券 溢折价溢折价溢折价溢折价 3 423 423 423 423 423 423 423 42 应计利息应计利息应计利息应计利息 4 4 4 4 4 4 4 4 贷 投资收益贷 投资收益贷 投资收益贷 投资收益 7 427 427 427 427 427 427 427 42 借 银行存款借 银行存款借 银行存款借 银行存款 130130130130130130130130 贷 持有至到期债券贷 持有至到期债券贷 持有至到期债券贷 持有至到期债券 成本成本成本成本 110110110110110110110110 应计利息应计利息应计利息应计利息 2020202020202020 旧准则旧准则旧准则旧准则 借 长期债券投资借 长期债券投资借 长期债券投资借 长期债券投资 折价折价折价折价 4 4 4 4 4 4 4 4 持有至到期债券持有至到期债券持有至到期债券持有至到期债券 应计利息应计利息应计利息应计利息 4 4 4 4 4 4 4 4 贷 投资收益贷 投资收益贷 投资收益贷 投资收益 8 8 8 8 8 8 8 8 借 银行存款借 银行存款借 银行存款借 银行存款 130130130130130130130130 贷 长期债券投资贷 长期债券投资贷 长期债券投资贷 长期债券投资 成本成本成本成本 110110110110110110110110 应计利息应计利息应计利息应计利息 2020202020202020 例例例例3 3 3 3 3 3 3 3 可供出售金融资产 债券投资 的会计处理可供出售金融资产 债券投资 的会计处理可供出售金融资产 债券投资 的会计处理可供出售金融资产 债券投资 的会计处理 假设假设假设假设G G G G G G G G公司在公司在公司在公司在2020202020202020 3 3 3 3 3 3 3 3年年年年1 1 1 1 1 1 1 1月月月月1 1 1 1 1 1 1 1日买入面值日买入面值日买入面值日买入面值100000100000100000100000100000100000100000100000元 票面元 票面元 票面元 票面 利率利率利率利率1010101010101010 的 的 的 的5 5 5 5 5 5 5 5年期债券 于每年年期债券 于每年年期债券 于每年年期债券 于每年1 1 1 1 1 1 1 1月月月月1 1 1 1 1 1 1 1日和日和日和日和7 7 7 7 7 7 7 7月月月月1 1 1 1 1 1 1 1日支付利日支付利日支付利日支付利 息 债券以息 债券以息 债券以息 债券以108111108111108111108111108111108111108111108111元购买 产生了元购买 产生了元购买 产生了元购买 产生了81118111811181118111811181118111元的债券溢元的债券溢元的债券溢元的债券溢 价 实际利率是价 实际利率是价 实际利率是价 实际利率是8 8 8 8 8 8 8 8 企业不准备持有至到期 划分 企业不准备持有至到期 划分 企业不准备持有至到期 划分 企业不准备持有至到期 划分 为可供出售金融资产 记录购入债券的分录如下所示 为可供出售金融资产 记录购入债券的分录如下所示 为可供出售金融资产 记录购入债券的分录如下所示 为可供出售金融资产 记录购入债券的分录如下所示 2020202020202020 3 3 3 3 3 3 3 3年年年年1 1 1 1 1 1 1 1月月月月1 1 1 1 1 1 1 1日日日日 借 可供出售金融资产借 可供出售金融资产借 可供出售金融资产借 可供出售金融资产 108111108111108111108111108111108111108111108111 贷 现金贷 现金贷 现金贷 现金 108111108111108111108111108111108111108111108111 下表揭示了实际利率法下 债券溢价摊销对每期利息收入下表揭示了实际利率法下 债券溢价摊销对每期利息收入 的影响 的影响 购入购入10101010 的债券其实际收益为 的债券其实际收益为8 8 8 8 a a a a5000500050005000 100 000100 000100 000100 000 10101010 6 126 126 126 12 b b b b4324432443244324 108 111108 111108 111108 111 8 8 8 8 6 126 126 126 12 c c c c676676676676 5 0005 0005 0005 000 4 3244 3244 3244 324 d d d d107 435107 435107 435107 435 108 111108 111108 111108 111 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