国际会计准则趋同_进程与现状.pdf

70 财会学习 月刊 G LOBAL OUTLOOK 国际视野 近 年来 国际财务报告准则在 世界各国的应用范围不断扩 大 已经有100多个国家或地区直接采 用国际财务报告准则或与之趋同 欧盟 澳大利亚 香港等国家或地区早自2005 年起就开始采用国际准则 从2008年开 始 会计国际趋同备受瞩目 加拿大 印度 韩国 日本等国相继宣布采用国际准则或 与之趋同的计划 美国也加紧了与国际准 则的趋同进程 并于2008年11月发布了 采用国际准则的路线图 而金融危机爆发 以来 尽管公允价值引发的相关会计问 题成为会计界关注的热点 但美国证券 交易委员会 SEC 趋同国际财务报告准 则的决心依然毫不动摇 那么 世界主 要经济体的进程与现状又是如何呢 世界各国对会计准则国际趋同的 态度与进展 一 欧盟 欧盟 European Union EU 是世 界上最早积极表态支持国际财务会计报 告准则趋同的一个政府间国际组织 法国 从1998年开始进行会计改革 改组国家 会计准则制定机构 重写 总会计方案 PCG 德国则在1998年新创立了置于私 法法律框架下的会计准则委员会 DRSC 比利时 意大利和奥地利等国也从1998 年起陆续修改各自的法律 允许上市公 司按IAS IFRS编制合并财务报表 所 以 欧盟从2002年正式发布决议向国际 会计准则过渡 到2005年有三年准备期 早在1999年 欧盟就采取一项 金融服 务行动计划 旨在建立欧盟的管制架构 以适应建立欧洲统一资本市场和引入欧 元的需要 2006年6月 欧洲委员会 EC 发表了一份题为 欧盟财务报告策略 的政策文件 提出欧洲上市公司在编制 财务报表时 不应当随意选择采用本国会 计准则 美国 公认会计原则 或国际会 计准则 该文件不久就获得欧盟经济和 财政部长会议的强烈支持 2000年6月 欧洲委员会 European Commission EC 发布了一份政策文件 国际会计准则趋同 进程与现状 文 刘金星 71 2009 05 财会学习 财会学习 ACCOUNTING LEARNING 通讯稿 Communication 要求欧盟的 7000多家上市公司 包括银行和保险公 司 2005年编制合并报表时 必须采纳 国际会计准则 包括改组前IASC发布的 IAS和改组后IASB发布的IFRS 2001 年2月13日 EC对此发布了规章草案 Draft Regulation 并拟提交欧洲议会 European Parliament EP 和EU的部 长级会议 Council of Ministers of the EU 审查通过 2002年3月 欧洲议会 以492票赞成 5票反对 29票弃权的 绝对优势通过了EC的该份草案 当年 6月份 其又在部长级会议上通过 至 此 EU正式决定上市公司财务报告采纳 国际会计准则 而EC发布的该规章正式 成为欧洲的法律 European Law 并在 各成员国中应用 2003年3月 欧洲议会 投票通过上述立法草案 要求在各成员 国中执行 欧盟 European Union EU 关于采纳国际会计准则进程的表态 使 之成为国际会计准则的最主要的 客户 2005年初 欧盟专员McCreevy会见了 美国SEC主席William Donaldson 将 这一趋同确定在2009年 后来 IASB主 席戴维 泰迪 David Tweedie 将这一 时间表提前 认定这一趋同将在2008年 初完成 二 美国 在美国 已有大约2 3的美国投资者 持有按照国际准则编制报表的各种证券 2007年 美国证券交易委员会允许在美 上市的外国公司自2009年起按照国际财 务报告准则编制财务报表 但美国本土 公司仍需按照美国公认会计原则编制报 表 美国证券交易委员会越来越认识到 全球通用的会计语言将大大提高财务报 告活动的透明度和可比性 在IASC改组前和改组后 美国尤 其是其财务会计准则委员会 FASB 对 国际会计准则的态度是完全不同的 在 IASC改组前 IASB只是作为IASC理 事会的观察员参加会议 他并不支持国 际会计准则在美国资本市场上的应用 也不热衷于美国公认会计准则 GAAP 与国际会计准则之间的协调 IASC改组 后 美国在IASB及其他机构中占据了 主 发言人 的地位 可以按照美国人的意 愿制定或改造国际会计与财务报告准则 在这种情况下 美国开始积极支持美国 GAAP与国际准则的趋同 2002年9月 18日 代表世界上最具有影响力的两套会 计准则的制定者IASB和FASB终于携 起手来 为美国GAAP与国际财务报告 准则的趋同开展合作 最终目标是制定一 套具有高质量的全球会计准则 同年10 月29日 IASB和FASB正式签订协议 并共同发布了一份谅解备忘录 从此双 方开始履行他们对制定高质量会计准则 各自应承担的职责 尽可能使现有的财 务报告准则实现完全可比 并合作制定 未来的工作计划 以保持未来准则的可比 性 为此 双方同意开展短期合作项目 长期合作项目 联合研究项目 提供必要 资源等 IASB和FASB共同开展的 趋同性 项目 Convergence Progects 划分为两 个部分 短期趋同性项目和长期研究项目 短期项目 因为涉及的范围较小 个别差异 比较容易解决 然而 一些需要做出全面 考虑的项目所产生的差异不可能在短期内 解决 因此长期研究项目推迟到以后再考 虑 IASB和FASB的合作受到了包括欧 盟在内的国际集团的普遍欢迎 从而也极 大地推进了各国会计准则与国际准则的 趋同化进程 2008年11月15日 为了规范上市公 司根据国际财务报告准则编制财务报告 美国证券交易委员会 SEC 发布了一份 关于采纳国际财务报告准则路线图的征 求意见稿 阐述了强制美国上市公司采用 国际财务报告准则的基础 然后提出了美 国完成采用国际财务报告准则的七个里 程碑 三 英国 IASC和IASB总部设在英国伦敦 IASC和IASB的第一任主席都是由英国 人担任 因此英国对国际会计报告准则的 支持态度向来要比美国积极 英国会计准 则委员会 ASB 还与IASC合作制定了 几项会计准则 IASC改组后 英国作为 欧盟成员国和IASB的会员国 理所当然 的支持本国会计准则与国际准则的趋同 至2001年底 ASB已发布了19项 财务 报告准则 FRS 而在IASB正式运作 后不久 ASB即宣称不再制定和发布新 的准则 而只发布将国际准则用于英国的 相关指南 同时 英国积极协助IASB对 现有的国际会计准则加以改进 从2006年起 在英国公认会计原 则 UK GAAP 与国际财务报告准则 IFRS 相趋同的驱动下 英国的财务报 告咨询委员会 FRAB 开始按照国际财 务报告准则同时兼顾政府部门的特点来 修订 政府财务报告手册 GFReM Government Financial Reporting Manual 即形成以国际财务报告准则为 基础的政府财务报告手册 政府财务 报告手册 是由财务报告咨询委员会拟 订 并由英国财政部对外发布实施的会 计操作手册 是英国中央政府会计所遵 循的具体规范和技术指南 修订后的 政 府财务报告手册 以国际财务报告准则 为基础 同时兼顾了政府部门的特点和 需要 四 日本 日本会计准则理事会 ASBJ 是制 定 日本公认会计准则的法定机构 该机构 在2004年7月公布的文件 会计 准则理事会中期运营方针 中 明确了 日 本会计准则国际化的方针 2004年10月 国际会计准则理事会 IASB 主席戴维 泰迪向ASBJ提出了双方共同努力减少 国际报告财务准则与 日本会计准则之间差 异的议案 2004年10月12日 ASBJ和 IASB就以上议案举行了非正式会谈 会 上 ASBJ表示将通过与世界主要会计 准则制定机构的合作 尽量缩小日本会 计准则与国际财务报告准则之间的差异 2005年7月 欧洲证券监管委员会 CESR 在对第三国 日本 美国 加拿大 会计 准则的等效性问题进行研究后 发表了 相关技术性建议 其中 CESR认为日本 72 财会学习 月刊 G LOBAL OUTLOOK 国际视野 现有会计准则体系中的企业合并 权益 结合法 境外子公司会计政策的一致性 等26个项目有必要根据国际财务报告准 则进行修改 据此 从2005年开始 日 本会计准则国际趋同与等效工作即围绕这 26个项目展开 2006年7月 日本金融服务局计划 和协调委员会发布了一份标题为 会计 准则国际趋同 的报告 旨在鼓励各利益 相关方推进日本会计准则国际趋同 2007 年8月 ASBJ与IASB联合签署了 东 京协议 旨在加快日本会计准则与国际 财务报告准则的趋同步伐 并密切关注 欧盟对第三国公认会计原则的等效评估 在东京协议中 双方达成的协议包括 1 正常情况下 欧盟等效评估 26个项目 中确认的主要差异将在2008年底前消除 2 除上述主要差异之外的留存差异到 2011年6月30前消除 3 目前国际会计 准则理事会正在制定的会计准则预计在 2011年6月30生效 当这些新准则生效 时 有关机构将推动这些准则在 日本的采 用 欧盟委员会于2008年12月发布了最 终决议 宣布 日本公认会计原则与欧盟采 纳的国际财务报告准则实现了等效 至此 日本公认会计原则和国际财务报告准则之 间的主要差异已经被消除 五 韩国 韩国也和其他国家一样 对会计准 则国际趋同高度重视 2005年5月 韩国 组织特别工作组 对国际财务报告准则 的采纳问题进行专题研究 提出了韩国会 计准则国际趋同策略 韩国会计准则国际 趋同采取的是完全采纳 full adoption 多步骤 多层次 与国内准则并轨的策略 韩国的多步骤 多层次遵循三阶段的安排 第一阶段仅限于上市国际公司 上市公 司 非上市大企业 第二阶段对上市的 一般企业和非上市的大企业允许选择使 用国际财务报告准则或韩国会计准则 第 三阶段在所有上市公司中采用国际财务 报告准则 由此看出 韩国会计准则国际 趋同策略的多层次是指国际财务报告准 则和国内财务报告准则的并存 2007年3月15日 韩国金 融监管 委员会和韩国会计研究院举行新闻发布 会 发布了韩国采用国际财务报告准则 的路线图 决定直接采用国际会计准则 此计划主要包括 1 自2011年起 所 有上市公司 金融机构除外 必须按照 国际财务报告准则编制年度财务报告 并且允许提前至2009年开始采用国际 财务报告准则 2 非上市公司自2011 年起可以采用韩国会计准则理事会发布 的简化会计程序 但是也可以自愿选择 按照国际财务报告准则编制财务报告 一旦选定则不得更改 3 所有资产 规模大于2万亿韩元的上市公司自2011 年起必须编报季度和半年度合并报表 其他中小上市公司必须自2013年起编制 合并报表的中期报告 这样 韩国将从 2011年起IFRS和国内非上市公司会计 准则并行 六 澳大利亚和新西兰 澳大利亚会计准则委员会是根据 1989年发布的澳大利亚证券交易委员会 法案建立的 由联邦政府主办 因为其 职能和责任根据立法规定 另外 负责 发布适用于公司法的会计准则 受欧盟 在2002年7月决定采纳国际财务报告准 则的影响 澳大利亚 财务报告委员会 FRC 在2002年7月3日立即发布一份 公告 宣布从2005年1月1日起 澳大利 亚的报告主体将采纳国际财务报告准则 会计 国际标准化 运动迅速展开 并以 国际会计准则为基础 制定出一套澳大利 亚等同国际财务报告准则 A IFRSS 分 析它的经济利益与操作可能 进行适当 修改 继澳大利亚以后 新西兰 会计评 审委员会 Accounting Review Board 也很快做出了一项决定 要求新西兰的 所有上市公司从2007年起遵守国际财务 报告准则 七 其他国家 除欧盟 英国 澳大利亚 新西兰以 外 还有其他一些国家建议或决定采用 国际财务报告准则 例如 俄罗斯要求从 2004年起 所有的公司采用国际财务报 告准则 乌克兰要求从2003年起所有的 公司采用国际财务报告准则 从2005年 开始 在加拿大上市的国外公司可以采 用IASB准则 而不需调整为加拿大的 GAAP 另外 一些从前苏联分离出来的 国家 如爱沙尼亚 塔吉克斯坦等 也纷 纷要求在未来的几年内采用国际财务报 告准则 八 中国 我国财政部和财政部会计准则委员 会自上世纪90年代起与国际会计准则制 定机构展开了密切合作 从2005年11 月8日签署 中国会计准则与国际财务报 告准则实现趋同联合声明 后 国际会 计准则理事会与财政部建立了持续趋同 机制 每年定期会晤并交流人员 积极 推动中国会计准则与国际会计准则持续 趋同 经过多年不懈的努力 我国会计准 则国际趋同工作已取得了显著成效 财 政部在2004年提出了会计国际趋同 四 原则 即趋同是方向 是过程 是互动 不是完全等同 例如 基于对我国市场 实际情况的考虑 对于公允价值的采用 我国会计准则规定了比国际准则更为严 格的限制条件 再如 由于国有企业数 量众多 我国会计准则在国有企业的关 联方披露方面也与国际准则略有差异 国际准则将参照我国实际情况对其关联 方披露准则进行修订 简而言之 我国 目前的趋同策略是在当前形势下的理性 选择 不但得到了理事会的认可和理解 也得到了许多国家的支持 在会计准则 实施过程中 财政部与证监会 银监会 保监会等监管部门相互配合 建立了互 动机制 发挥监管合力 提高监管效能 另外还特别成立了由准则制定机构 证 券监管部门等多部门人员组成的协调小 组 及时监管和纠正在年报编报中违背 新会计准则的行为 通过上述系列措施 我国会计准则于2007年在1570家上市 公司得到了有效实施 财政部会计司司 长刘玉廷认为 从目前情况来看 上市 公司较好地实现了新旧准则转换 总体 73 2009 05 财会学习 财会学习 ACCOUNTING LEARNING 运行平稳 2008年11 月14日 由欧盟成员国 代表组成的欧盟证券 委员会 ESC 就第三 国会计准则等效问题 投票决定 自2009年 至2011年底前的过渡 期内 欧盟将允许中国 证券发行者在进入欧 洲市场时使用中国会 计准则 不需要根据 欧盟境内市场采用的国 际财务报告准则调整 财务报表 此次欧盟 正式决定中国企业会 计准则等效 表明我国 在会计准则建设 国际趋同及实施等方 面所取得的成果已经得到广泛认同 国际会计准则趋同的现实利益 美国一直认为其资本市场是最发 达的 会计准则也是最完善的 因此 SEC和FASB早期对IASC的态度冷淡 在20世纪90年代后期IASC核心准则 制定取得实质性进展的背景下 SEC发 起高质量会计准则的讨论 实际上主要 是针对国际会计准则的质疑 然而 在 现实利益 美国资本市场跨国融资能力 受到影响 的驱动下 尤其是在EC对 国际会计准则的态度明朗后 美国立即改 变消极观望的做法 转而全方位积极介 入 决心在控制国际会计准则的发展上 与EC一争高低 可见 IASB虽获得了 美国FASB支持 但是其也面临着重大 的挑战 欧盟 EU 关于采纳国际会计准则 进程的表态 使之成为目前国际会计准 则的最主要的 客户 早在2000年6月 欧 洲 委 员 会 European Commission EC 发 布了 一 份 政 策 文 件 通 讯 稿 Communication 要 求 欧 盟 的7000 多家上市公司 包括银行和保险公司 2005年编制合并报表时 必须采纳国 际会计准则 包括改组前IASC发布的 IAS和改组后IASB发布的IFRS EC 这样的认可机制引发了人们激烈的争论 即使是在EU内部 对EC认可机制的 看法也是大相径庭的 普华永道的调查 表明 英国72 的CFO反对EC引入认 可机制 而希腊 西班牙和葡萄牙的大 多数CFO坚决支持EC的认可机制 然 而 EC之所以采用这种近乎 苛刻 的 双重认可机制 是出于其自身利益的考虑 的 EC拥有对会计准则的监督权和否 决权 坚持这样的双重认可机制 就意 味着将会计准则的最终采纳权仍掌握在 自 己的手中 这样 就既不听命于人 又 能将自 己的意图贯穿到各成员国 在该规 章中EC就明确指出 不论从政治上 还 是从法律上 EC都不可能将准则制定 权授予欧盟无法施加影响的民间会计准 则制定机构 即改组后的IASB 由此可见 会计准则具有的经济后果魅力无穷 回顾历史 以往国际会计准则在推广 过程中遇到的最大阻力 就是来自于各主 权国家及其准则制定机构的反对 一旦个 主权国家尤其是美国