管理会计——短期经营决策.ppt

著名管理学家西蒙 管理的重心在经营 经营的重心在决策 决策是所有经理人员的基本任务之一 他们每天都要面对各种直接影响企业业绩的事情 并做出决策 第六章经营决策 一 决策的涵义决策 指人们为了达到一定的目标 运用科学的理论和方法 依据对过去和现状的分析 提出多种预选方案 并从一系列的备选方案中选择最优方案的过程 经济决策 是对经济活动作出的决策 二 经济决策的分类 短期决策按时间长短分长期决策 生产决策按决策内容分定价决策存货决策 确定型决策按所涉及因素是否确定风险型决策不确定型决策 短期决策通常是指涉及一年 或一个营业周期 以内的收支和盈亏决策 主要解决的问题是现有生产经营能力的最佳利用 即在现有的资产规模条件下 如何运营人力 物力 财力资源 以达到最佳经营效益 因而短期决策也称为经营决策 a不变 主要方法实质是CVP分析 长期决策是指那些产生报酬的期限超过一年 并对较长时间的收支盈亏产生影响的决策 长期决策考虑的它的特点是需要投入大量资金 形成新的生产经营能力 故也称投资决策或资本支出决策 东北财经大学 第一节决策分析概述第二节短期经营决策的相关概念第三节短期经营决策的一般方法第四节生产决策 1 是否生产的决策第五节生产决策 2 生产什么的决策第六节生产决策 3 怎样生产的决策第七节不确定条件下的生产决策第八节定价决策 第6章短期经营决策 东北财经大学 第一节存货控制概述第二节材料的经济订货批量控制第三节不同采购方式下的材料存货控制第四节最优生产批量控制 第11章存货控制 人民大学 产品功能成本决策 品种决策 产品组合优化决策 生产组织决策 定价决策 第7章存货决策 第5章决策常用的成本概念及基本方法 第6章经营决策 本章主要内容 6 1经营决策特征程序及常用的成本概念 6 2经营决策的基本方法 6 3生产决策分析 6 4定价决策分析 本章难点 生产决策分析定价决策分析存货决策 本章重点 经营决策的基本方法 一 短期决策的特征 涉及面小 对企业的影响只涉及当期经济利益 风险相对长期决策小 它主要解决的问题现有资源的最佳利用问题 此类决策的判断标准 主要考虑当期经济利益的大小 利润最高或成本最低的方案是最佳方案 第一节概述 二 短期决策的一般程序 1 确定决策的目标2 开阔思路 从不同方面提出可供选择的多种方案 3 在几个方案中确定一个基本方案作为对比的基础 如在对现行生产经营活动提出改进方案时 一般可以现行生产经营活动作为基本方案 4 收集尽可能多的与选择方案有关的各种可计量的因素 如有关方案的预期收入和预期支出 编制比较分析表 计算各方案的经济效益 5 作出评价 考虑其他非计量因素的影响 如环保 社会影响 员工士气等 6 确定最优方案 无关成本 IrrelevantCost 差量成本 机会成本付现成本 重置成本专属成本 延缓成本可避免成本 不可延缓成本 沉没成本共同成本不可避免成本 相关成本与无关成本 经营决策常用的成本概念1机会成本 OpportunityCost 机会成本是指在决策过程中 从若干可供选择的方案中选取某一种方案 而放弃另一备选方案时所丧失的 潜在收益 经营决策常用的成本概念4沉没成本 SunkCost 沉没成本是指过去决策导致发生的 已经支付的 且无法为目前的决策所能改变的成本 沉没成本的特征1 过去已经发生2 无论未来决策结论怎样 其发生额不会改变 经营决策常用的成本概念12共同成本 CommonCost 几个备选方案共同负担的成本称为共同成本 一般表现为固定成本 经营决策常用的成本概念9不可避免成本 UnavoidableCost 不因管理者的某项决策结论或行动而改变其数额的成本称为不可避免成本 经营决策常用的成本概念2差量成本 DifferentialCost 差量成本 又称为差别成本 差额成本 是可供选择的决策方案之间预期成本之差额 经营决策常用的成本概念3边际成本 MarginalCost 边际成本是指成本对业务量无限小变化的变动部分 即成本随业务量无限小变化的变动率 数学中 边际成本就是指总成本函数的一阶导数 实际工作中 边际成本是指业务量在相关范围内 每增加或减少一个单位所引起的成本变动额 在相关范围内 边际成本就是单位变动成本 经营决策常用的成本概念 边际成本 边际成本的性质 当边际成本等于边际收入时 边际利润为零 此时可以获得最大的利润 当某产品的平均成本与边际成本相等时 其平均成本达到最低 经营决策常用的成本概念5付现成本 Out of Pocketcost 付现成本又称为现金支出成本 是指由某项决策而引起的未来某一时期内需要以现金支付的成本 经营决策常用的成本概念6重置成本 Replacementcost 重置成本又称为 现时成本 它是与历史成本相对应的概念 通常是指从目前市场上重新购买一项原有资产而需要支付的成本 经营决策常用的成本概念7专属成本 SpecificCost 专属成本是指可以明确归属于某种 某批产品或某个部门等特定对象的成本 经营决策常用的成本概念8可避免成本 AvoidableCost 可避免成本是指与特定方案相联系的成本 即管理当局可以通过某项决策行动改变其数额大小或决定其是否发生的成本 经营决策常用的成本概念10可延缓成本 DeferrableCost 在企业财力有限时 对选定方案推迟执行 而不会影响企业全局 此时 与这一方案有关的成本也可以推迟发生 这类成本称为可延缓成本 经营决策常用的成本概念11不可延缓成本 UndeferrableCost 与特定方案相联系 且一旦选定方案 即使企业财务资源有限也必须尽快实施 否则就将给企业带来严重损失 因此 与决策有关的成本立即发生不可推迟 这种情况下方案涉及的成本项目称为不可延缓成本 第二节经营决策的基本方法 5 2 1边际贡献分析法5 2 2差量分析法5 2 3成本无差别点分析法 第三节生产决策 生产何种新产品亏损产品的决策零件是自制还是外购的决策 生产何种新产品 不需要增加专属固定成本 选择贡献毛益总额 CM 最多的方案 需要增加专属固定成本 选择剩余贡献毛益总额 CM 最多的方案 例 某企业原来生产甲 乙两种产品 现有丙 丁两种新产品可以投入生产 但剩余生产能力有限 只能将其中一种新产品投入生产 企业的固定成本1800元 并不因为新产品投产而增加 请做出生产丙还是丁产品的决策 解法1 CM丙 180 6 3 540CM丁 240 9 5 960因为CM丙 CM丁所以生产丁 解法2 S丁 丙 240 9 180 6 1080 C丁 丙 240 5 180 3 660因为 TR丁 丙 C丁 丙所以生产丁 例 某企业原来生产甲 乙两种产品 现有丙 丁两种新产品可以投入生产 但剩余生产能力有限 只能将其中一种新产品投入生产 企业的固定成本1800元 如果生产丙 发生专属固定成本180元 若生产丁 专属固定成本650元 请做出生产丙还是丁产品的决策 解法1 CM 丙 180 6 3 180 360CM 丁 240 9 5 650 310因为CM 丙 CM 丁所以生产丙 解法2 S丁 丙 240 9 180 6 1080 C丁 丙 240 5 650 180 3 180 1130因为 TR丁 丙 C丁 丙所以生产丙 生产何种新产品 不需要增加专属固定成本 建议采用边际贡献法 需要增加专属固定成本 建议采用差量分析法 结论 亏损产品的决策 能提供CM 即CM 0 不存在更加有利可图的机会 不停产亏损产品 能提供CM 即CM 0 但存在更加有利可图的机会 停产亏损产品 例 设某厂目前生产A B C三种产品 有关资料如下 单位 元 产品A产品B产品C合计销售收入 6000004500001500001200000销售成本 变动成本 360000270000105000735000固定成本 1200009000030000240000480000360000135000975000毛利 1200009000015000225000销售费用 变动费用 40000300001500085000固定费用 3000022500750060000700005250022500145000净收益 5000037500 7500 80000要求 请据以确定产品C应否停产 解法一 因为 CMC 150000 105000 15000 30000 元 0因此 C产品不应停产 解法二 S S不 S停 150000 元 C C不 C停 105000 15000 12000 元 因为 S C 所以不应停产 解法三 CM不 600000 360000 40000 450000 270000 30000 150000 105000 15000 380000 元 CM停 600000 360000 40000 450000 270000 30000 350000 元 因为 CM不 CM停 所以不应该停产C产品 例 丙产品亏损 面临是否转产丁产品的决策 已知丙产品年销售收入15000元 变动成本 制造与管理成本10500元 销售费用1500元 固定成本 制造与管理成本3000元 销售费用750元 丁产品刚好利用丙产品停产后的剩余生产能力 其年产销量为600件 单价20元 单位变动成本16元 问是否应转产 解1 CM丙 15000 10500 1500 3000CM丁 600 20 16 2400因为 CM丙 CM丁 所以生产丙产品 解2 S丙 丁 15000 600 20 3000 C丙 丁 10500 1500 600 16 2400因为 S丙 丁 C丙 丁 所以生产丙产品 结论 亏损产品的决策 能提供CM 即CM 0 不存在更加有利可图的机会 都可以用 但推荐边际贡献法 能提供CM 即CM 0 但存在更加有利可图的机会 都可以用 但推荐差量分析法 零部件自制还是外购的决策 外购不减少固定成本 利用剩余生产能力 VC自制 SP外购 外购 VC自制 SP外购 自制 自制增加固定成本 V V成本分解点 外购 V V成本分解点 自制 外购有租金收入 变动成本自制 租金 外购价 变动成本自制 租金 外购价 外购 自制 例 某工厂制造产品 每年需要甲零件1000件 若外购 外购成本为25元 该厂有多余的生产能力 自制的单位制造成本 直接材料10元 直接人工6元 变动制造费用4元 固定制造费用7元 问应自制还是外购甲零件 解1 C外购 自制 25 1000 10 6 4 1000 5000 元 0所以 应自制甲零件 解2 因为自制利用的是剩余生产能力且外购单价25 自制单位变动成本 10 6 4 20 所以 应自制甲零件 练习 资料 某厂制造甲产品 每年需要A零件2000件 如果外购 其外购成本每件为50元 该厂有多余的生产能力 这剩余的生产能力亦无其它用途 可供制造A零件 有关制造成本如下 直接材料20直接人工12制造费用变动性制造费用8固定性制造费用14合计54要求 有人认为 自制的单位成本54元高于外购单价50元 应外购 这样的决策是否正确 请用数据加以证明 例 某厂生产上需要用乙零件 单位外购价20元 若自行制造 单位变动成本为10元 但自制需要每年追加固定成本20000元 要求对零件的外购或自制做出决策 年产量 成本 y 10 x 20000 y 20 x 0 解 设乙零件的年需求量为x外购成本y 20 x自制成本y 10 x 20000令20 x 10 x 20000成本分界点x0 2000 件 所以当年需求量在2000件以内外购有利 2000件以上自制有利 x0 例3 某厂生产某种产品所需零件 若外购 单价随采购量的变化而变化 当采购量在6000件以下 每单位外购价为1 55元 当采购量超过6000件 单位外购价为1 30元 若自行制造 单位变动成本为1元 每年还得追加固定成本3000元 问零件应自制还是外购 年产量 成本 y x 3000 y 1 55x 0 y 1 3x x1 x2 6000 y外 1 55x x 60001 3x x 6000y自 x 3000解出x1 5455x2 10000所以 设某公司生产某零件 全年需要量为20000个 过去均外购 外购单价18元 该公司金工车间有剩余生产能力可以自制该零件 单位成本为 直接材料7元 直接人工6元 变动制造费用3元 固定制造费用4元 合计20元 若金工车间不自制 生产设备可用于出租 每年可获得租金收入42000元 要求 对零件应自制还是外购作出决策分析 解 C自制 外购 20000 7 6 3 42000 20000 18 2000 0所以应该外购 结论 零部件自制还是外购的决策 外购不减少固定成本 利用剩余生产能力 自制增加固定成本 外购有租金收入 已知业务量 边际贡献 差量分析法 未知业务量 成本无差别点分析法 引导案例 赔本的生意做吗 华升公司生产一种电水壶 目前生产任务不足 有30 的剩余生产能力 而此剩余生产能力又不能移为他用 这时 销售部收到一客户订单 要订购200个电水壶 每个出价100元 比华升公司正常销售单价每件140元低 甚至低于单位成本120元 公司周经理说 赔本的生意不做 可财务科长认为这是一笔赚钱的买卖 并说服周经理接受了这个订单 请问 财务科长如何说服周经理的 你能说出其中的道理吗 课后练习 资料 某企业新产品开发计划中有A B两种备选方案 有关资料如下 A产品B产品单件定额机器小时4020预计新产品单价 元 120164单位变动成本 元 100140固定成本总额2800元用于新产品开发的机器小时最多为4000小时 其他因素无限制 要求 据此确定生产何种产品 解法一 A产品产量 4000 40 100 件 B产品产量 4000 20 200 件 S SA SB 100 120 200 164 20800 元 C CA CB 100 100 200 140 18000 元 因为 S C 所以应该选择生产B产品 解法二 A产品产量 4000 40 100 件 B产品产量 4000 20 200 件 CMA 100 120 100 2000 元 CMB 200 160 140 4800 元 因为 CMA CMB 所以应该选择生产B产品 解法三 A产品单位机器小时提供的贡献毛益 120 100 40 0 5B产品单位机器小时提供的贡献毛益 164 140 20 1 2单位机器小时提供的贡献毛益 A产品 B产品所以应该选择生产B产品 练习 资料 某公司拟购置一台设备 现有两个方案可供选择 一个方案是向国外购买 需花费240 000元 估计可用10年 每年需支付维修保养费20 000元 使用期满估计有残值28 000元 该机床每天的营运成本约有300元 第二个方案是向南方租赁公司租用 合同规定每天租金350元 每天的营运成本仍有300元 要求 根据上述资料进行决策分析 确定在什么情况下 哪个方案最优 例 某公司生产需要某种零件7200件 每日需要20件 该零件可以自制 也可以外购 若外购 每件购买价格8元 订购费用每次180元 单位零件年存储费用0 6元 若自制 每件单位变动成本7元 生产准备费用每次为300元 每件年储存费用0 6元 日产量40件 问应自制还是外购这种零件 解 1 自制 总成本 变动成本 年准备费用 年存储费用 2 外购 总成本 外购价款 年订购费用 年存储费用 因为 外购总成本 自制总成本 所以应自制 第四节生产组织决策 最优生产批量决策 生产准备成本 每批产品生产开始之前因进行准备工作而发生的成本 与生产批次成正比 与生产批量成反比 储存成本 为储存零部件及产品而发生的成本 与生产批次成反比 与生产批量成正比 生产准备成本是指每批产品生产开始前因进行准备工作而发生的成本 如调整机器 准备工卡模具 布置生产线 清理现场 领取原材料等而发生的工资费用 材料费用等 储存成本是指为储存零部件及产品而发生的仓库及其设备的折旧费 保险费 保管人员工资 维修费 损失等费用的总和 储存成本与生产批量成正比 而与生产批次成反比 最优的生产批量应该是生产准备成本与储存成本总和最低时的生产批量 例 最优生产批量的决策 在正常情况下 每次变更产品生产所发生的生产准备成本基本上是相等的 因此 年准备成本总额与生产批次成正比 与生产批量成反比 生产批次越多 年准备成本就越高 反之 就越低 从上述生产准备成本 储存成本的特点可以看出 若要降低年准备成本 就应减少生产批次 但减少批次必然要增加批量 从而提高与批量成正比的年储存成本 若要降低年储存成本 就应减少生产批量 但减少生产批量必然要增加批次 从而提高与批次成正比的年准备成本 A 全年产量 Q 生产批量 A Q 生产批次 S 每批准备成本 X 每日产量 Y 每日耗用量 或销售量 C 每单位零配件或产品的年储存成本 T 年储存成本和年准备成本之和 简称年成本合计 一批产品 若每次生产批量Q 400件 日产量X 100件 日耗用量 销售量 Y 40件 时间t 储存量 最大储存量 400 4 40 Q Q X Y Q 1 Y X 平均储存量 1 2 Q 1 Y X 年成本 年储存成本 年准备成本 1 2 Q 1 X Y C AS Q C 每单位产品的年储存成本A 全年产量S 每批准备成本 某公司生产A产品每年需用甲零件7200件 专门生产甲零件的设备每日能生产80件 每日因组装A产品耗用甲零件20件 每批生产准备成本为600元 每件甲零件年储存成本为8元 经济批量的计算如表6 21 例6 17 例6 17 例6 17 经济批量图 年成本T 年储存成本 年准备成本 1 2 Q 1 X Y C AS Q 令dT dQ 0 则 例 某公司生产销售的A产品需要使用本公司生产的甲零件 该零件年产量为57600件 每日生产量为180件 每日生产领用126件 每批的调整准备成本为480元 平均每件零件年储存成本为8元 要求 1 确定甲零件的最优生产批量 2 确定最优生产批数 解 最优生产批次N 57600 4800 12 次 第7章存货决策 人大 7 1存货的成本7 2经济订购批量7 3存货决策模型的扩展应用7 4不确定情况下的存货决策7 5零存货管理 存货成本是企业由于储存材料 在产品 产成品等存货而发生的成本 反映供应 生产和储运三大环节的管理效益 从本质上讲存货成本是存货在生产经营过程中停留和转移时所耗资源的货币表现 7 1存货的成本 存货成本 采购成本 单价 运费 Ca DU 订货成本 差旅费 验货费 货款支付手续费 Co P A Q 储存成本 实物保管支出 存货资金占用费用 Cc C Q 2 缺货成本 CS 是指由购买存货而发生的买价 购买价格或发票价格 和运杂费 运输费用和装卸费用 构成的成本 其总额取决于采购数量和单位采购成本 采购成本 由于单位采购成本一般不随采购数量的变动而变动 因此 在采购批量决策中 存货的采购成本通常属于无关成本 但当供应商为扩大销售而采用数量折扣等优惠方法时 采购成本就成为与决策相关的成本了 是指为订购货物而发生的各种成本 包括采购人员的工资 采购部门的一般性费用 如办公费 水电费 折旧费 取暖费等 和采购业务费 如差旅费 邮电费 检验费等 订货成本 订货成本可以分为两大部分 为维持一定的采购能力而发生的 各期金额比较稳定的成本 如折旧费 水电费 办公费等 称为固定订货成本 而随订货次数的变动而正比例变动的成本 如差旅费 检验费等 称为变动订货成本 是指为储存存货而发生的各种费用 通常包括两大类 储存成本 一是付现成本 包括支付给储运公司的仓储费 按存货价值计算的保险费 陈旧报废损失 年度检查费用以及企业自设仓库发生的所有费用 二是资本成本 即由于投资于存货而不投资于其他可盈利方面所形成的机会成本 是指由于存货数量不能及时满足生产和销售的需要而给企业带来的损失 例如 因停工待料而发生的损失 由于商品存货不足而失去的创利额 因采取应急措施补足存货而发生的超额费用等 缺货成本 存货成本 采购成本 单价 运费 Ca DU 订货成本 差旅费 验货费 货款支付手续费 Co P A Q 储存成本 实物保管支出 存货资金占用费用 Cc C Q 2 缺货成本 CS 若不允许缺货 相关成本 订货成本 储存成本 订购批次 A Q平均库存 Q 2全年订货总成本 P A Q全年平均储存总成本 C Q 2全年相关总成本TC P A Q C Q 2 经济订购批量 使订货成本和储存成本合计数最低时的订购批量 时间 天数 储存量 最高储存量 订货批量Q 平均储存量 Q 2 A 某种存货全年需要量 Q 订购批量 Q 经济订购批量 A Q 订购批次 A Q 经济订购批次 P 每批订货成本 C 单位存货年储存成本 T 年成本合计 年订购成本和年储存成本的合计 T 最低年成本合计 订货量 年成本 存储成本 订货成本 总成本 0 经济订购批量Q TC TC P A Q C Q 2令TC 0 则 Q TC N 与A P C之间的关系 注意 例 某厂每年需用甲材料9000公斤 每次订货成本为1000元 存储成本平均每公斤每年2元 问经济订货量 存货总成本 解 例 某公司每年需用A材料7200吨 该型材料储存成本中的付现成本每吨4元 单位采购成本60元 该公司的资本成本20 订购该型材料