2012年注册会计师考试《审计》模拟试题-综合.pdf

注册会计师网校培训 免费试听入口 2012012012012 2 2 2年注册会计师考试 年注册会计师考试 审计审计 模拟模拟试题试题 综合题综合题 本题型共本题型共2 2 2 2题题35353535分 第分 第1 1 1 1题题15151515分 第分 第2 2 2 2题题20202020分 在答题卷上解答 答在试题卷上无效分 在答题卷上解答 答在试题卷上无效 答案中的金额用人民币万元表示 有小数点的保留两位小数 小数点两位后四舍五入 答案中的金额用人民币万元表示 有小数点的保留两位小数 小数点两位后四舍五入 注注 册会计师培训班册会计师培训班整理整理 1 公开发行股票的 X 股份有限公司 以下简称 X 公司 系 ABC 会计师事务所的审计客户 甲和乙注册会计师负责对 X 公司2010年度财务报表进行审计 经初步了解 X 公司2010年 度的经营形势 管理和经营结构与2009年度比较未发生重大变化 且未发生重大重组行为 甲和乙注册会计师获取的其他相关资料如下 资料一 甲注册会计师获取的 X 公司营业收入 营业成本的数据如下 单位 人民币万元 产品 营业收入营业成本 2009年2010年2009年2010年 A 产品5 0006 0004 0003 500 B 产品2 4002 5001 8001 850 合计7 4008 5005 8005 350 会计期间 2010年度单位 人民币万元 项目1季度2季度3季度4季度 A 产品营业收入1 2501 2001 2002 350 B 产品营业收入600550580770 资料二 经过甲和乙注册会计师的了解 X 公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如 下 假设不考虑其他内部控制 1 X 公司设有销售部门 货物保管装运部门 生产部门和会计部门 2 销售部门职员接受客户订单 与经批准销售的顾客名单核对 对未列入名单的客户由销 售部门经理来决定批准销售与否 3 信息管理员 负责将顾客采购订单和销售合同信息输入 W 系统 由系统自动生成不连续 编号的销售订单 此时系统显示为 待处理 状态 每周 信息管理员 Y 核对本周内生成的销 售订单 4 财务人员 P 负责对销售发票的编制作内部审查 将销售发票的商品总数与装运凭证的商 品总数相核对 将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对 并且重新计算发票 计价的正确性 5 销售人员 Q 每月向客户寄送对账单 要求客户将任何例外情况向 X 公司会计部门报告 6 财务人员 G 负责登记银行存款日记账 每月取得银行对账单 编制银行存款余额调节表 以做到账实相符 要求 1 针对资料一 运用分析程序 指出 X 公司可能存在的重大错报风险 2 针对资料二 2 到 6 项 假定不考虑其他条件 请逐项判断上述内部控制在设计上是否存 注册会计师网校培训 免费试听入口 在缺陷 如果存在缺陷 请分别予以指出 并简要说明理由 提出改进建议 并指出相关事 项与何种交易或报表项目的何种认定相关 请将答案直接填入下表 事项序号 是否存在缺陷 是 否 缺陷描述 理由 改进建议 交易或报表项目名称和认定 事项序号 是否存在 缺 陷 是 否 缺陷描述理由改进建议 交易或报 表 项目名称 和 认定 2 3 4 5 6 3 针对资料一存在的重大错报风险指出注册会计师应实施的主要审计程序 2 X 公司系公开发行 A 股的上市实体 北京 ABC 会计师事务所注册会计师 A 担任 X 股份 有限公司 以下简称 X 公司 2010年度财务报表审计的项目经理 B 为主任会计师 他们在汇 总各个审计人员的审计工作底稿时 有下列事项尚未处理 1 2010 年1月1日分别借入三年期专门借款1 000万元 年利率6 和两年期专门借款2 000万 元 年利率8 用于扩建生产大楼 工程于2010年7月1日开始 首先购入工程物资1 170万元 领用该工程物资600万元 同时用借款支付工程费用60万元 注册会计师在审计该借款利息 时 全年合计计提利息共220万元 全部计入在建工 程 2 2010年5月 X 公司购买价格为30万元的生产部门轿车1辆并入账 当月启用 但当年未 计提折旧 公司采用平均年限法核算固定资产折旧 该类固定资产预计使用年限为5年 预 计净残值率为2 3 12月28日 X 公司销售商品50万元 成本为35万元 收到一个月的银行承兑汇票一张 发票 提货单已交付购货方 会计部门未予入账 由于该商品仍在仓库中 已计入了期末存 货盘点表中 不考虑增值税问题 4 X 公司12月10日支付了180万元的下年度广告费 均已计入当期的期间费用 5 X 公司2010年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方 余额为100 000万元 坏账准备科目贷方余额为100万元 另外 经审计发现应收账款的明细 账中记录了一笔应收账款贷方余额15 000万元 X 公司根据债务人的信用情况决定采用备 抵法核算坏账 坏账准备按应收账款期末余额的5 计提 X 公司尚未对应收账款计算并计 提相应的坏账准 备 6 2010年6月30日 鉴于更为先进的技术被采用 经董事会决议批准 决定将甲设备的使用 年限由10年缩短至6年 预计净残值为零 仍采用年限平均法计提折旧 甲设备系2008年12 月购入 并于当月投入公司管理部门使用 入账价值为10 500万元 购入当时预计使用年限 为10年 预计净残值为500万元 该公司本年度未对该设备进行账务处理 7 X 公司于2010年10月向 B 公司出售一项专利权 该专利权的账面余额为100万元 已计提 了减值准备10万元 售价为120万元 应交营业税6万元 X 公司的会计处理如下 借 银行存款120 无形资产减值准备10 贷 无形资产100 应交税费 应交营业税6 其他业务收入24 8 2010年12月22日 X 公司被华清公司指控侵犯了其专利权 要求 X 公司赔偿损失500万元 注册会计师网校培训 免费试听入口 法院已经受理 但尚未审理 X 公司的法律顾问认为 X 公司很可能败诉 估计可能赔偿450 万元 X 公司对此未作处理 假定 A 注册会计师在审计计划中制定 X 公司2010年度财务报表层次的重要性水平为150万 元 未审利润总额为5 000万元 假定注册会计师于2011年2月28日完成审计工作 并于当日 经 X 公司管理层正式签署了2010年度财务报表 要求 1 如果不考虑重要性水平 针对上述事项 请分别回答注册会计师是否需要提出审计调整 建议 若需提出审计调整建议 请直接列示审计调整分录 不考虑错报对当期所得税费用 期末损益结转和利润分配的影响 2 如果考虑审计重要性水平 假定 X 公司分别只存在上述事项中的事项 1 4 5 7 8 并且被审计单位均不同意注册会计师提出的审计处 理建议 如果有 在不考虑其他条 件的前提下 请分别指出针对上述每个事项 注册会计师应出具何种类型的审计报告 并简 要说明理由 3 假定 X 公司不同意接受注册会计师提出的对事项5和事项8的审计调整处理 其他的调整 均接受 请判断注册会计师应该出具何种类型的审计报告 并草拟审计报告 答案及解析答案及解析 综合题综合题 本题型共本题型共2 2 2 2题题35353535分 第分 第1 1 1 1题题15151515分 第分 第2 2 2 2题题20202020分 在答题卷上解答 答在试题卷上无效分 在答题卷上解答 答在试题卷上无效 答案中的金额用人民币万元表示 有小数点的保留两位小数 小数点两位后四舍五入 答案中的金额用人民币万元表示 有小数点的保留两位小数 小数点两位后四舍五入 1 正确答案 1 营业收入和营业成本分析如下 2010年营业收入8 500万元 比2009年增加了1 100万元 增幅14 86 在经营形势 管理 和经营结构均未发生重大变化的情况下 营业收入增幅14 86 可能存在不合理 营业收入 存在虚增的重大错报风险 1分 A 产品2010年毛利率 6 000 3 500 6 000 41 67 相比较于2009年的 5 000 4 000 5 000 20 上升了21 67 在2010年与2009年产销形势相当时 销售毛利率变化幅度不应发生 巨大变化 同时 B 产品2010年的销售毛利率 26 比2009年的25 只略有上升 较合理 营业收入存在虚增 营业成本存在低估的重大错报风险 1 5分 第4季度 A B 产品营业收入均大幅上升 可能由于季节性销售的原因 也可能是 X 公司 存在虚构交易的行为 营业收入存在提前确认的重大错报风险 1分 2 事项序号 是否存在 缺 陷 是 否 缺陷描述理由改进建议 交易或报 表 项目名称 和 认定 2 无 0 5分 3 是 0 5分 系统生成 的 订单没有 连 续编号 0 5 分 系统生产 的 销售订单 没 有连续编号 很容易造 成 系统生成 的 销售订单 要 求连续编号 并在每周 的 应收账款 存 在 完整性 营业收入 发 生 完整性 注册会计师网校培训 免费试听入口 漏记主营 业 务收入和 应 收账款 0 5 分 检查中 检查 任何不连 续 编号的情 况 0 5分 0 5分 4 无 0 5分 5 是 0 5分 要求客户 将 任何例外 情 况向 X 公司 会计部门 报 告 0 5分 如果客户 将 任何例外 情 况向 X 公司 涉及执行 和 记录销货 交 易循环的 会 计人员报告 可能最终 该 例外事项 也 不会正确 的 反 映 出 来 0 5分 按月寄送 对 账单 要求客 户将任何 例 外情 况向 X 公司指定 的 未涉及执 行 和记录销 货 交易循环 的 主 管 报 告 0 5分 应收账款 存 在 计价和分 摊 营业收入 发 生 准确性 0 5分 6 是 0 5分 登记银行 存 款日记账 与 编制银行 存 款余额调 节 表 不相容职 务 未 分 离 0 5分 这些相关 职 责未分离 很 容易出现 舞 弊现象 0 5 分 登记银行 存 款日记账 与 编制银行 存 款余额调 节 表属于不 相 容职责 应该 相分离 0 5 分 货币资金 存 在 完整性 计价和分摊 0 5分 提示 针对事项 2 这里销售部门只是对赊销这个事项进行批准 不涉及对赊销金额与信 用额度的审批 所以是可以的 信用部门负责的是赊销金额与信用额度的审批 这两个地方 不矛盾 所以该项是没有缺陷的 3 根据资料一分析程序的结论 应着重对 A 产品主营业务收入的高估 主营业务成本的低 估进行检查 同时应当关注主营业务收入的截止测试 所以应当执行的实质性程序包括 检查主营业务收入的确认条件 方法是否符合企业会计准则 前后期是否一致 0 5分 结合对应收账款的函证程序 选择主要的客户函证本期的销售额 0 5分 实施销售的截止测试 通过测试资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证 将 应收账款和收入明细账进行核对 同时 从应收账款和主营业务收入明细账选 取在资产负 债表日前后若干天一定金额以上的凭证 与发运凭证核对 以确定销售是否存在跨期现象 调整重大跨期销售 1分 关注资产负债表日后是否发生大额销售退回 检查其是否属于资产负债表日后事项 检查 是否存在期末虚构销售 次年做销售退回的情况 1分 答案解析 2 正确答案 1 2010年全年利息 2 000 8 1 000 6 220 万元 2010年应计入在建工程的借款利息 220 6 12 110 万元 注册会计师的建议调整分录为 注册会计师网校培训 免费试听入口 借 财务费用110 贷 在建工程110 0 5分 注册会计师建议的调整分录为 借 存货 折旧费3 43 30 1 2 5 7 12 贷 固定资产 累计折旧3 43 0 5分 提示 审计调整分录的编制原则是调表不调账 报表上没有制造费用这个项目 制造费用一 般期末没余额 都分配进了存货成本了 所以调整存货项目 注册会计师建议的调整分录为 借 应收票据50 贷 营业收入50 借 营业成本35 贷 存货35 0 5分 注册会计师建议的调整分录为 借 预付款项180 贷 销售费用180 0 5分 提示 被审计单位做的错误的会计处理是 借 销售费用 180 贷 银行存款 180 支付下年度广告费时借记预付账款 贷记银行存款 即正确的会计分录为 借 预付账款 180 贷 银行存款 180 错误的与正确的分录对比 再结合审计调整分录调表不调账的原则 要作调整分录 借 预付款项 180 贷 销售费用 180 注册会计师建议的调整分录为 借 应收账款15 000 贷 预收款项15 000 借 资产减值损失 提取坏账准备5 650 115 000 5 100 贷 应收账款 坏账准备5 650 0 5分 注册会计师应建议披露 并同时调整 调整分录为 2010年应计提的折旧金额 10 500 500 10 2 10 500 1 500 6 1 5 2 1 500 万元 借 管理费用 1 500 贷 固定资产 累计折旧 1 500 0 5分 注册会计师建议的调整分录为 借 营业收入24 贷 营业外收入24 0 5分 注册会计师建议在报表附注中披露该事项并进行调整 调整分录为 借 营业外支出 赔偿支出450 注册会计师网校培训 免费试听入口 贷 预计负债 未决诉讼450 0 5分 2 就 X 公司存在的第 1 个事项 A 和 B 注册会计师应当发表标准无保留意见 因为错报金 额小于财务报表层次重要性水平150万元 财务费用的金额对利润的影响也不大 所以如果 被审计单位拒绝调整 注册会计师仍可以出具标准无保留意见的审计报告 1分 就 X 公司存在的第 4 个事项 A 和 B 注册会计师应当发表保留意见 因为错报金额大于 财务报表层次重要性水平150万元 所以如果被审计单位拒绝调整 可能会误导报表使用者 但又不至于发表否定意见 所以注册会计师应出具保留意见的审计报告 1分 就 X 公司存在的第 5 个事项 A 和 B 注册会计师应当发表否定意见 因为资产减值损失 会使得利润总额变为负数 即盈利变为亏损 被审计单位不同意调整 则影响非常重大 所 以应出具否定意见的审计报告 1分 就 X 公司存在的第 7 个事项 A 和 B 注册会计师应当发表标准无保留意见 因为错报金 额远远小于财务报表层次的重要性水平 同时对利润的影响不大 所以可以出具标准无保留 意见的审计报告 1分 就 X 公司存在的第 8 个事项 A 和 B 注册会计师应当发表保留意见 因为错报金额大于 财务报表层次重要性水平150万元 所以如果被审计单位拒绝调整 可能会误导报表使用者 但又不至于发表否定意见 所以注册会计师应出具保留意见的审计报告 1分 3 如果 X 公司不同意接受注册会计师提出的对事项5和事项8的审计调整处理 其他的调整 均接受 则注册会计师应该出具否定意见的审计报告 审计报告内容如下 审计报告 X 股份有限公司全体股东 1分 我们审计了后附的 X 股份有限公司 以下简称 X 公司 财务报表 包括2010年 12 月 31 日 的资产负债表 2010年度的利润表 股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注 1 分 一 管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是 X 公司管理层的责任 这种责任包括 1 按照企业会计准 则的规定编制财务报表 并使其实现公允反映 2 设计 执行和维护必要的内部控制 以 使财务报表不存在由于