审计独立性.ppt

民间审计的独立性 一 民间审计的起源及概念 注册会计师审计的起源的一个实例 基本案情 南海公司 始创于1710年 主要从事海外贸易业务 注1719年至1720年之间 公司趁股份投机热在英国方兴未艾之机 发行巨额股票 同时公司董事对外散布公司利好消息 致使公众对股价上扬增加了信心 带动了公司股价上升 1719年 南海公司股价为114 英镑 到1720年3月股价升至300英镑 1721年7月公司股票价格高达1050英镑 公司老板不伦特决定以高于面值数倍的价格发行新股 一时间南海公司股价扶摇直上 一场股票投机浪潮席卷全国 英国议会为了制止国内 泡沫公司 的膨胀 于1720年6月通过了 泡沫公司取缔法 许多投资者开始清醒 并抛售手中所持股票 股票投资热的降温 致使 南海公司 股价一路下滑 年底 英国政府对 南海公司 资产进行清理 发现其实际资本所剩无几 而后 南海公司 宣布破产 南海公司 破产 犹如晴天霹雳 震惊了公司投资人和债权人 数以万计的股东及债权人蒙受损 当证实了百万英镑的损失落在自己头上时 纷纷向英国议会提出严惩欺诈者并给予赔偿损失的要求 英国议会面对舆论压力 为平息 南海公司 破产引发的风波 于1720年9月成立了由13人组成的特别委员会 秘密查证 南海公司 破产事件 在查证中发现该公司的会计记录严重失真 并有明显的篡改舞弊行为 为此 特别委员会特聘请伦敦市霍斯特 莱思学校的会计教师查尔斯 斯内尔对 南海公司 账目进行审查 斯内尔应议会特别委员会的要求 通过对 南海公司 会计账目的审核 于1721年编制了一份题为 伦敦市霍斯特 莱思学校的习字教师兼会计师查尔斯 斯内尔对索布里奇商社会计账簿检查的意见 的查账报告书 指出了公司存在的舞弊行为 但没有对公司编制虚假账目的目的表示自己的意见 英国议会根据斯内尔的审计报告书 没收了全部公司董事的个人财产 将公司一名直接责任经理押进了英国伦敦塔监狱 为此 查尔斯 斯内尔成为世界民间审计的最早先驱者 他编制的查账报告是世界最早由会计师编制的审计报告 起源及发展 注册会计师审计起源于16世纪的意大利 当时地中海沿岸的商业城市已经比较繁荣 是东西方贸易的枢纽 商业经营规模不断扩大 为适应筹集所需大量资金的需要 合伙制企业应运而生 在这种情况下 客观上需要独立的第三者对合伙企业进行监督 检查 人们开始聘请会计专家来担任查帐和公证的工作 这样 在16世纪意大利的商业城市中出现了一批具有良好的会计知识 专门从事查帐和公证工作的专业人员 他们所进行的查帐与公证 说是注册会计师审计的起源 随后 英国在创立和传播注册会计师审计职业的过程中发挥了重要作用 从1844年到20世纪初 是注册会计师形成时期 在这一时期内 由于英国的法律规定了股份公司和银行必须聘请注册会计师审计 致使英国注册会计师审计得到了迅速发展 并对当时的欧洲 美国及日本等产生了重要影响 这一时期注册会计师审计的主要特点是 注册会计师审计的法律地位得到了法律确认 审计的目的是查错防弊 保护企业资产的安全和完整 审计的方法是对会计账目进行详细审计 审计报告使用人主要为企业股东等 从20世纪初开始 全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国 因此 美国的注册会计师审计得到了迅速发展 对注册会计师职业在全球的迅速发展发挥了重要作用 与此同时 审计技术也在不断发展 抽样审计方法得到普遍运用 风险导向审计方法得到推广 计算机辅助审计技术得到广泛采用 注册会计师审计概念 注册会计师审计是一个系统化过程 即注册会计师通过客观地获取和评价有关经济行为及经济事项认定的证据 以证实这些认定与既定标准的符合程度 并将结果传达给有关使用者 二 什么是审计独立性 审计独立性概念 是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响 审计独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务 应当保持形式上和实质上的独立 形式上的独立性 是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系 如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务 不能是企业的主要贷款人 资产受托人或与管理当局有亲属关系等等 否则 就会影响注册会计师公正的执行业务 实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立 是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时 应当不受个人或外界因素的约束 影响和干扰 保持客观且无私的精神态度 因此 注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立 客观 公正的利益 三 审计独立性的影响因素独立审计制度是市场经济社会防范差错的一种有效机制 审计独立性是审计机构和人员与相关的利害关系者保持中立的一种状态 审计独立性的对象表明了审计组织和人员应对谁保持独立性 所以影响民间审计独立性的主体因素应包括审计组织和审计人员 影响审计组织独立性的因素1对客户经济上的依赖关系会影响审计机构经济上的独立性2与客户发生诉讼关系必然会损害审计机构工作上的独立性影响审计人员独立性的因素1过分强调保密性就会影响审计人员的独立性2与委托人存在财务利益关系会影响审计人员的独立性对审计机构和人员的独立性共同造成影响的因素 四 民间审计独立性的现状 尽管我国民间审计起步较晚 但近几年来 从上市公司年度报告披露中可以发现 注册会计师在对年报依法进行的独立审计方面已发挥了空前的作用 较好地向社会公众展示了其 超然独立 的特性 目前我国民间审计在独立性方面也仍然存在一些问题 1 当前 普遍缺乏风险意识 不少 和会计师事务所受利益诱导 片面追求业务收入 只要能接到业务 不管有无风险 风险多大 工作中放弃原则迁就客户 甚至出假证明 假报告的现象屡见不鲜 尽管 会计法 注册会计师法 公司法 等都规定了 应承担的法律责任与经济责任 但对 执业行业中出现的严重问题 仍处理不严 制裁不力 不利于 增强风险意识与精神上的独立性 关于审计委托人的问题 在我国 由于产权关系不明晰等原因 民间审计的委托人大多是被审计企业的管理部门 与管理当局之间不存在另外的委托人 委托与否和审计报酬的多寡 完全取决于被审计者 这对 的独立性极为不利 我国民间审计事业发展的历史较短 会计师事务所普遍规模较小 事务所内部缺乏质量控制 自律机制不完善 难以保证其工作人员的独立性 现行的民间审计收费方式也破坏了审计的独立性 会计师事务所的主要收入来源是向客户收取的审计服务费 这样 无论在形式上还是实质上都使其难以保持独立 五 民间审计独立性缺失的原因及对策 作者 Rhea LOGO 审计独立性缺失的原因 1 从审计关系层面看审计独立性缺失的原因 第一 注册会计师执业素质影响审计独立性 第二 审计收费影响审计独立性 首先 审计收费过低会影响审计独立性 其次 审计收费标准不统一也会对审计独立性产生影响 第三 公司治理结构不合理影响审计独立性 2 从社会层面看审计独立性缺失的原因 绝大多数企业聘请注册会计师不是出于自身改善经营管理的需要 而是应付政府部门的要求 将注册会计师服务视为 过关 的一道程序性工作 3 从文化层面看审计独立性缺失的原因 儒家伦理的 中庸 有两个基本特征 第一 中庸是指恰到好处 过犹不及 在 过 与 不及 之间 中行 对于审计师来说 过 与 不及 很难把握 在利益面前 很多审计师选择了 不及 而抛弃了独立性 第二 作为儒家特色的中庸之道要求人们在考虑问题 采取行动时 从全局出发 不是从自己的立场出发 预防审计独立性缺失的措施1 加强审计制度建设 提高审计独立性 第一 平衡审计与被审计方力量 改善审计委托关系 第二 建立合理的激励机制 提高代理效率 2 加强独立意识建设 提高审计独立性 第一 加强注册会计师的职业道德教育 第二 加强会计师事务所的企业文化建设 案例 审计所 郑州会计师事务所郑百文公司上市前采取虚提返利 少计费用 费用跨期入账等手段 虚增利润1908万元 并据此制作了虚假上市申报材料 上市后三年采取各种手段累计虚增利润14390万元 郑州会计师事务所为其出具了严重失实的审计报告 处罚 财政部吊销了郑州会计师事务所证券 期货相关业务许可证 证监会对签字的两位注册会计师分别罚款30万和20万元 并暂停其证券从业资格 LOGO 审计所 岳华会计师事务所2005年4月2日 三普药业发布公告称 2003年公司收入成本核算不实 多计收入1297万元 多转成本530万元 多计当年利润767万元 三普药业财务违规主要是虚造主营业务收入和成本 而岳华的注册会计师却未能察觉其中的问题 处罚 财政部认定岳华对三普药业的审计涉嫌违反新会计准则 会计制度以及行为操守 要求岳华进行整改 造假手法 一 虚增利润二 多计亏损三 资产重组四 多提或少提减值准备 审计所 岳华会计师事务所2005年4月2日