第十二章货币资金审计.ppt

第十三章货币资金审计 本章要点第一节货币资金的特点和审计目标第二节货币资金的内部控制及其测试第三节货币资金的实质性程序 本章要点 1 货币资金的特点2 货币资金的内部控制及其测试3 货币资金的审计目标4 库存现金的实质性程序5 银行存款的实质性程序6 其他货币资金的实质性程序 第一节货币资金的特点和审计目标 一 货币资金的特点二 凭证和记录三 货币资金的审计目标 一 货币资金的特点 从审计的角度来看 货币资金具有固有风险较高的特点 原因 1 货币资金受其他循环交易的影响大 出错的可能性随之增大 2 货币资金收付业务量大 发生频繁 其增减变动的数额往往超过其他账户 因而出现记账差错的可能性较大 3 货币资金体积小 易携带 作为流通和支付手段 具有极大诱惑力 比其他资产更容易被贪污 盗窃 挪用 二 凭证和记录 现金盘点表银行对账单银行存款余额调节表有关的记账凭证有关的会计账簿 三 货币资金的审计目标 1 确定货币资金是否真实存在 2 确定货币资金是否为被审计单位所拥有 3 确定货币资金的收支业务是否合理 合法 4 确定货币资金收支业务的记录是否完整 5 确定货币资金的期末余额是否正确 6 确定货币资金的列报是否恰当 第二节货币资金的内部控制及测试 一 货币资金的内部控制二 货币资金内部控制的测试三 重新评估重大错报风险 一 货币资金的内部控制 1 岗位分工及授权批准 2 现金和银行存款的管理 3 票据及有关印章的管理 4 监督检查 二 货币资金内部控制的测试 1 询问或观察职责分工情况 2 抽查收款凭证 3 抽查付款凭证 4 抽取一定期间的库存现金 银行存款日记账与总账核对 5 抽查银行存款余额调节表 6 检查外币货币资金的折算 三 重新评估重大错报风险 注册会计师在完成了上述程序之后 应对货币资金的内部控制进行进一步的评价 并重新估计控制风险水平 以修订货币资金实质性测试计划 第三节货币资金的实质性测试 一 库存现金的实质性测试 1 核对库存现金日记账与总账的余额是否相符 2 盘点库存现金 3 抽查大额现金收支事项 4 审查现金收支的正确截止 5 审查外币现金的折算是否正确 6 检查库存现金的列报是否恰当 审计案例 基本案情 XYZ会计师事务所接受ABC公司委托 对该公司20 7年度财务报表进行审计 为了证实资产负债表日库存现金余额的真实性 注册会计师张天 扬中于20 8年1月3日下午5点30分 对ABC公司库存现金进行了监盘 盘点结果如下 1 库存现金实有数为53310 17元 人民币 详见表13 1 2 盘点日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证两张 185号和186号 金额合计为6582 16元 3 盘点日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证 136号至137号 金额合计为6937 16元 4 职工刘星借据一张 金额3000元 经审查 20 7年12月31日库存现金日记账的账面余额为51010 04元 20 8年1月2日库存现金日记账的账面余额为50665 17元 20 8年1月1日至盘点时现金支出总额为32102 23元 20 8年1月1日至盘点时现金收入总额为31402 36元 银行核定库存现金限额60000元 审计测试 注册会计师应编制库存现金盘点表 表13 1 来证实资产负债表日库存现金余额的真实性 正确性 二 银行存款的实质性测试 1 核对银行存款日记账与总账的余额是否相符2 取得并检查银行存款余额调节表3 取得并检查银行存款余额调节表4 检查一年以上的定期存款或限定用途的银行存款5 抽查大额现金和银行存款收支6 检查银行存款收付的截止恰当性7 检查外币存款的折算8 确定银行存款的列报恰当性 三 其他货币资金的实质性测试 1 核对外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 在途货币资金等各明细账期末合计数与总账数是否相符 2 函证外埠存款户 银行汇票存款户 银行本票存款户期末余额 3 抽取一定样本量的原始凭证 检查其内容是否完整 有无适当审批授权 并核对相关账户的入账情况 4 检查其他货币资金的明细账 分析其入账时间及占用时间 若发现占用时间过长 应检查有无长期挂账