内部审计_-5.ppt

1 财务审计 二 2 业务循环之四 销售与收款循环审计主营业务收入应收账款 3 销售与收款业务审计业务流程 重要凭证和记录 4 销售与收款业务审计内部控制制度 内部会计控制规范 销售与收款控制 试行 销售与收款循环中的内部控制 1 岗位分工与授权批准 2 销售与发货控制 3 收款控制 4 监督检查 5 信息传递程序 6 实物控制 5 销售与收款业务审计内部控制制度 1 岗位分工与授权批准 批准赊销信用 销售批准赊销信用 发货开票发货 开票发货 记账收款 销售收入和应收账款的记账批准销货退回与折让业务 记账批准坏账业务 收款和记账编制和寄送客户对账单 收款和记账执行内部检查 业务办理 记录 6 销售与收款业务审计内部控制制度 2 销售与发货控制 要求 建立销售预算管理制度 建立销售定价管理制度 合理选择客户 加强对赊销业务的管理 建立销售登记制度 设置销售台账 业务程序 谈判 订立合同 审批合同 组织销售 组织发货 退货处理 7 销售与收款业务审计内部控制制度 3 收款控制 销售人员应当避免接触销售现款 建立应收账款账龄分析制度 建立逾期应收账款催收制度 销售部门负责催收 按客户设置应收账款台账 坏账的备抵 确认和注销 备查登记 6 实物控制 限制非授权人员接近存货 限制非授权人员接近各种记录和文件 8 销售与收款业务审计审计范围 9 销售与收款业务审计内部控制测试 内部控制测试的内容 岗位设置和人员分工情况授权批准制度的执行情况销售的管理情况收款的管理情况销售退回的管理情况 10 销售与收款业务审计内部控制测试审计程序 了解并描述内部控制制度测试查阅制度 检查不相容职责的划分测试制度执行情况审查销售合同观察对账单是否按期寄出审查有关凭证上内部核查的标记抽查账龄分析表审查销货折扣的合理性审核坏账损失的账务处理及相应的手续评价内部控制制度 控制风险 11 销售与收款业务审计实质性测试 应收账款 主要内容 审查应收账款明细账和总账余额是否相符 审查应收账款的余额是否真实 合法 编制应收账款账龄分析表 确定应收账款的质量 函证 验证应收账款是否真实存在 12 销售与收款业务审计应收账款实质性测试 审计流程 1 编制应收账款审计程序表 2 核对应收账款总账和明细账余额是否相符 3 获取或编制应收账款余额明细表 4 分析应收账款的账龄及余额构成 5 函证 6 核实账务处理 7 检查应收账款在资产负债表上的披露是否恰当 13 应收账款函证 函证 审计人员为证明被审计单位会计资料所载应收账款事项是否正确而向被审计单位的债务人发函询证的一种审计技术方法 目的 证实应收账款的存在性和记录的真实性 函证法的一般步骤 1 确定函证事项 2 编制并寄发询证函 3 收回询证函并进行分析和处理 4 对未收回询证函的事项采用替代程序 14 函证法的适用范围 资产 银行存款应收账款 应收票据短期投资 长期投资代销代存资产负债短期借款 长期借款应付账款 应付票据其他 财产担保 财产抵押重大或异常的交易 15 应收账款函证 除非有充分的证据证据应收账款对被审计单位会计报表是不重要的 否则 审计人员就应该对其进行函证 如果审计师不函证 应在工作底稿中说明理由 如果认为函证无效 应实施其他替代程序 函证对象 大额或账龄较长的项目 与债务人发生纠纷的项目 关联方项目 包括持股5 以上的股东 主要客户项目 包括关系密切客户 交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目 其他非正常的项目 16 函证的方式 1 肯定式函证 积极式函证 向债务人发出询证函 要求其证实所函证的欠款是否正确 无论对错都要求复函 适用情况 欠款金额大 审计师有理由相信欠款可能存在争议 差错等问题 17 企业询证函编号 XXX公司 本公司聘请的XX会计师事务所正在对本公司会计报表进行审计 按照中国注册会计师独立审计准则的要求 应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项 下列数据出自本公司账簿记录 如与贵公司记录相符 请在本函下端 数据正确无误 处签章证明 如有不符 请在 数据不符 处列明不符金额 回函请直接寄至XX会计师事务所 通信地址 邮编 电话 传真 1 本公司与贵公司的往来账项列示如下 截至日期贵公司欠欠贵公司备注2 其他事项 本函仅为复核账目之用 并非催款结算 若款项在上述日期之后已经付清 仍请及时函复为盼 公司签章 日期结论 1 数据证明无误 签章 日期2 数据不符 请列明不符金额 签章 日期 18 函证的方式 2 否定式函证 消极式函证 向欠款人发出询证函 但所函证的款项相符时不必回函 只有在所函证的款项不符时才要求复函 适用情况 被审计单位相关的内部控制制度有效 固有风险和控制风险评估为低水平 预计被审计单位应收账款差错率较低 欠款余额小的债务人数量多 审计师有理由相信大多数被函证者会认真对待询证函 19 函证的控制和结果分析 审计机构控制询证函的发出和回收 肯定式函证不回函 第二次 第三次函证仍不回函 替代程序 销售合同 订单 发运单 发票副本 函证结果差异的原因 双方入账时间差异记账错误弄虚作假或舞弊函证结果差异的分析 重新评价内部控制进一步扩大函证范围 20 销售与收款业务审计应收账款实质性测试 审计流程 1 编制应收账款审计程序表 2 核对应收账款总账和明细账余额是否相符 3 获取或编制应收账款余额明细表 4 分析应收账款的账龄及余额构成 5 函证 6 核实账务处理 7 检查应收账款在资产负债表上的披露是否恰当 21 7 应收账款在资产负债表上的披露 XX公司资产负债表2006年12月31日 22 销售与收款业务审计实质性测试 坏账准备 审计程序 1 核对坏账准备总账与报表的余额 编制 坏账准备审定表 2 检查坏账准备的计提范围 方法和比例 范围 应收账款 其他应收款方法 备抵法应收账款余额百分比法账龄分析法赊销百分比法方法和比例由企业判断确定 23 销售与收款业务审计实质性测试 坏账准备 除有确凿证据表明某项AR不能收回 或收回的可能性不大时 确认坏账 下列各种情况一般不能全额提取坏账准备 1 当年发生的应收款项 以及未到期的应收款项 2 计划对应收款项进行重组 3 与关联方发生的应收款项 4 其他已逾期 但无确凿证据证明不能收回的应收款项 24 销售与收款业务审计实质性测试 坏账准备 3 检查报告期内坏账损失的原因 有无经过授权批准 授权机构 股东大会 董事会 经理 厂长 办公会 会类似机构 4 检查有无已注销又回收的坏账 5 检查坏账准备的会计处理是否正确 坏账准备 账户 6 验证坏账准备的年末余额 分析性复核 25 销售与收款业务审计实质性测试 坏账准备 7 确定坏账准备在报表上的披露是否恰当 附注披露 披露内容 坏账的确认标准 坏账准备的计提方法和计提比例 本期全额计提坏账准备 或计提比例较高 40 以上 的 以前全额或高比例注销的坏账本期又收回的 应收款项金额较大但不提或低比例提取坏账准备的 5 及以下 本期实际冲销的应收款项及其理由 涉及关联交易应单独披露 分别应收账款和其他应收款 按账龄披露坏账准备的期末余额 资产减值准备明细表 中有关坏账准备的内容 26 销售与收款业务审计实质性测试 主营业务收入 审计流程 主营业务收入审计程序表 1 获取或编制 产品销售收入明细表 复核加计是否正确 并与明细账 总账余额和报表金额核对相符 编制 主营业务收入审定表 2 将本期的销售收入与上期比较 分析产品销售结构和价格的变动是否异常 并分析异常变动的原因 3 比较本报告期内各月产品销售收入的波动情况 分析其变动趋势 如有异常波动 分析原因 注意 企业内部部门间原价开票转账 虚增收入 27 销售与收款业务审计实质性测试 主营业务收入 4 抽查销售业务的原始凭证 发票 送货单 并追查至记账凭证及明细账 确定销售收入是否真实 销售记录是否完整 5 实施截止日测试 抽查B S日前后若干日的销售与退货记录 注意 跨年度销售现象编制 销售截止期检查情况表 关键日期 发票开具日期 记账日期 发货日期 三个日期在同一会计期间表示记录是正确的 28 销售与收款业务审计实质性测试 主营业务收入 6 结合应收账款函证程序 查明有无未经认可的大额销售 7 检查销货退回与折让 授权及处理手续 会计处理 8 检查外币销售收入 折算方法 9 检查报表披露 利润表 主营业务收支明细表 29 业务循环之五 采购与付款循环审计应付账款 30 购货与付款业务审计业务流程 重要凭证和记录 31 购货与付款业务审计审计范围 32 购货与付款业务审计内部控制 内部会计控制规范 采购与付款控制 试行 岗位分工与授权批准请购与审批控制采购与验收控制付款控制监督检查信息传递程序控制实物控制 33 购货与付款业务审计内部控制测试 审计程序 了解并描述内部控制制度测试查阅制度 检查不相容职责的划分抽查部分采购业务请购环节测试订购环节测试购货合同测试验收环节测试付款环节测试账务处理环节测试评价内部控制制度 控制风险 34 购货与付款业务审计实质性测试 应付账款 1 获取或编制应付账款明细表 复核加计数 并与总账 明细账余额及报表数核对相符 应付账款明细表应付账款审定表 2 选择重要的应付账款项目 函证余额是否正确 应付账款函证情况表 应付账款审定表的附表 零账户也要函证函证对应付账款与应收账款的重要性不等同 一般采用肯定式函证 35 购货与付款业务审计实质性测试 应付账款 3 对未回函的应付账款 采用替代程序 如决算日后的应付账款明细账和现金 银行存款日记账 4 检查资产负债表日后的应付账款明细账和银行存款日记账 5 检查是否存在未入账的应付账款 资产负债表日未处理的发票 如抬头不相符 与合同规定不相符等 材料已入库但未收到购货发票的经济业务购买商品或接受劳务的企业 应于商品的所有权已经转移或接受劳务已经发生时 作为应付账款的入账时间 36 购货与付款业务审计实质性测试 应付账款 6 检查应付账款明细账 对于借方余额 检查其重分类 7 检查长期挂账的应付账款 应付账款账龄分析表确实无须支付的应付账款转作资本公积 8 非记账本位币的折算方法和折算汇率 9 检查有无对关联方的应付账款 10 检查应付账款在资产负债表上的披露 应付账款 项目 应付账款 明细账贷方余额 预付账款 明细账贷方余额 37 业务循环之六 生产与存货循环审计生产成本存货 38 生产与存货业务审计业务流程 重要凭证和记录 39 生产与存货业务审计审计目标 生产成本审计的具体目标 产品成本的真实性成本形成的合规性成本归属期的正确性成本计算的正确性成本会计处理的正确性 40 生产与存货业务审计审计目标 存货审计的具体目标 存货的存在性 所有权 完整性 存货计价的合理性 存货采购成本的正确性 存货采购和销售业务的合法性 存货记录和会计处理的正确性 资产负债表中存货烈士的恰当性 存货的范围材料 在产品 产成品 包装物 低值易耗品 委托加工材料 41 生产与存货业务审计审计范围 42 生产与存货业务审计内部控制 职责分工材料采购 材料验收 仓储保管 生产或使用 生产计划 产成品验收 会计记录 盘点信息传递程序控制授权程序成本控制永续盘存制实物控制限制非授权人员接近存货定期盘点 检查存货管理情况保管与记录严格分工 43 生产与存货业务审计内部控制制度测试 审计程序 了解并描述内部控制制度测试直接材料成本测试 制造费用测试 生产费用在完工产品与在产品之间的分配测试评价内部控制制度 控制风险 44 生产与存货业务审计实质性测试 存货 关键流程 1 核对各存货明细账余额与总账余额 报表金额是否相符 存货明细表 2 分析性复核 期末与期初的对比 3 监盘和抽点 数量和存在性 无法监盘时可实施的替代程序 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证 向顾客或供应商函证 45 无法监盘存货的情况 特殊性质的存货 存货涉及保密问题 如特殊配方 或政府机密合同 危害性物质 如辐射性化学药品或气体 特殊位置的存货在途存货委托其他单位保管的存货已质押的存货不可预见因素的发生 气候恶劣 如木材被积雪覆盖 46 生产与存货业务审计实质性测试 存货 4 重大的存货盘亏和损失 原因和授权处理 5 存货跌价损失 计提依据 方法及会计处理 6 存货的核算 核算方法和发出计价方法 7 资产负债表日前后存货的增减变动 账簿记录 原始凭证 前后处理 47 生产与存货业务审计实质性测试 存货 8 各种存货的增减 原始记录和会计处理 存货采购受托代销商品分期收款发出商品委托加工材料销售发出 9 存货的保险和防护措施 10 报表披露 48 业务循环之七 工资与人事循环审计应付职工薪酬