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审计线索发现在审计中的运用论文 随着会计法律规范与准则的不断完善企业进行财务舞弊手段也不断演进出新招式来“配合”准则更新通用的审计线索发现方法对于不断变化的财务舞弊手段来说已经不再十拿九稳了审计线索众多但舞弊行为的发现可能是由多个线索将其引出存在即使发现众多审计线索但却不能将其舞弊行为定性的情况本文从业务规律、财务数据对比、逻辑性、勾稽关系四个方面对内蒙古丹海发电公司公司进行分析运用审计线索发现理论对丹海公司审计过程分析发现该公司存在的一些舞弊的方法与手段对该公司审计过程中应用审计线索发现方法存在的问题以及原因进行探究作为审计线索发现的案例支撑 一、“审计线索发现”的相关理论 财务舞弊识别过程中的审计线索是指审计人员根据能够获取的企业各类记录、账册凭证和其他相关资料发现违法违规行为的证据会计信息化的发展使得原有的审计线索发生了很大变化部分审计线索消失例如对数据的修改基本不留痕迹也不会留下被修改的痕迹其次审计线索的存储形式发生变化磁性介质储存的信息越来越多纸质的初始信息越来越少财务信息化要求审计人员借助新的方法和技术来发现审计线索实现审计目标 审计线索发现是从海量数据中发掘有用信息和特征的过程这些数据包括数值型数据和非数值型数据数值型数据能够进行对比、核算可以反映业务规律及进行勾稽关系验证非数据型数据包括总结、报告、合同等是审计人员发现审计线索的重要途径目前审计线索发现的一般方法包括以下几种：一是以业务活动规律为突破口寻找审计线索某些公司业务活动存在的问题具有相似性审计人员在审计实践中进行归纳、总结在对同类业务活动进行审计时可以快速确定实质问题提高审计计划的执行效率二是通过数据对比寻找审计线索通过数据对比可以发现规律性的内容对出现的异常数据进行分析进而发现可能存在的财务舞弊行为按照对比的对象可以分为横向对比和纵向对比三是通过业务的逻辑性寻找审计线索逻辑性表现为生产经营活动也符合规律、常识例如企业生产经营过程中耗用的低值易耗品应相对稳定如果突然升高或降低就应引起重视四是以勾稽关系寻找审计线索财务数据是按照会计准则、计算公式对企业经营管理活动的反映和记录因此财务数据之间存在相互对应关系如果违背数据之间的逻辑关系就表明存在异常情况是寻找审计线索的突破口 二、“审计线索发现”在审计中的运用 内蒙古丹海发电公司（以下简称“丹海公司”）是一家以火力发电为主营业务的国有发电企业煤炭是主要原材料燃料成本占总成本比例的75.9%,公司上网电价由国家统一定价发电业务量通过与华北电网签订合同确定公司采用企业会计准则进行会计核算并向国家能源局上报财务报表以及其他相关运营数据公司于年7月购置并一直使用一套由财务管控系统和物资管理系统两大模块组成的信息管理系统 （一）审计计划概况 （1）对公司内部控制的评价根据调查发现公司自年3月起按照企业内部控制指引制定公司内部控制规范但该规范并未根据公司实际情况进行细致的规定规定过于简略自开始制定内部控制规范至今公司未对内部控制环境以及相应制度进行修订公司预算管理存在突出问题如存在提前确认相关业务以达到用完年度预算指标的情况也存在为不超预算而延迟确认入账的问题由于预算控制不力可能导致在费用确认、材料采购与付款环节存在重大错报风险公司未设置风险管理部门进行风险监控内部控制有效性以及内部控制风险评估有待检验 （2）制定审计计划该次审计是第一次对丹海公司实施整合审计为此首先对公司内部控制进行审计通过增加访谈与问卷调查加深了对公司内部控制环境、流程的了解鉴于丹海发电公司内部环境不理想暂定以5%税前利润作为此次审计的重要性水平以暂定重要性水平的50%作为实际执行可容忍误差的起点在财务报表审计过程中充分利用内部控制审计的成果包括控制环境、风险评估与控制、重大经营与突发事件控制等公司财务部门负责人对财务报表、合并财务报表进行常规复核并对日常账务处理进行审查包括财务报表变动项目的说明、财务报表收录范围的复核、追踪合并财务报表科目的生成过程并验证其正确性复查调整分录等鉴于上述分析认定公司财务数据具有性根据上述分析拟定本次审计的主要进程如图1所示根据分析确定关键业务领域包括：采购预付款、筹资与投资、生产与仓储、销售与收款等对这类关键业务进行重点审计 （二）审计线索发现的具体运用 （1）以业务活动规律为审计线索首先审查公司应收账款项目的坏账准备情况通过检查坏账准备、管理费用等账户核查是否存在利用计提坏账准备调节当期利润的情况；通过检查“坏账准备”借方发生额及原始凭证检查坏账准备的计提是否符合规定；通过检查“坏账准备”贷方发生额及原始凭证检查是否存在将已收回、已核销的坏账损失未在“坏账准备”科目反映的情况通过对公司应收账款余额分析公司未按准则计提坏账准备导致当期利润虚高按照账龄分析法做如下调整： 借：资产减值损失61311205.01 贷：坏账准备61311205.01 借：递延所得税资产15327801.25 贷：所得税费用15327801.25 其次审查公司长期股权投资减值准备情况丹海公司持有多家公司的长期股权在审计过程中发现丹海公司未对持有的部分亏损严重的被投资公司长期股权投资进行减值测试审计人员对已经资不抵债的被投资单位长期股权投资全额计提减值准备对出现减值迹象的长期股权投资进行减值测试并计提减值准备 （2）通过对比财务数据寻找审计线索通过财务数据的对比能够发现财务数据异常值以异常值为突破口来发现有用的审计线索第一成本费用的复核审计过程中审计人员发现公司年记账凭证109按照收到的KM建设集团开具的4648800元的发票登记生产成本经核实该款项是KM建设集团对丹海公司办公楼进行修缮而收取的修缮费用截止年底该工程尚未实际完工实际发生支出3726642元尚未竣工验收因此仅凭施工方开具的发票而将所有修缮费用计入成本的处理方式不当应按照合同约定进度计算成本计入当期损益第二、主营业务收入的复核一是虚假销售年10月丹海公司与SF物流公司签订煤炭购买合同合同约定丹海公司按1380元/吨（含税）的价格向SF物流公司销售煤炭20吨年11月丹海公司与SM能源公司签订煤炭购买合同含税价格为1050元/吨（含税）同日修改了与SF物流公司签订的煤炭买卖合同将价格调整为1020元/吨（含税）通过对比两份买卖合同发现对标的物焦煤的质量标准完全一样且销售价格明显低于购买价格定价显着不合理进一步审查发现ZT物流公司并无入库清单而丹海公司后面所附出库单也无经办人与审核人签字上述销售不符合收入确认条件二是虚开增值税发票公司年2月6日记账166支付HT煤炭运输有限公司332991.33元燃料款记账凭证后面所附燃料结算单供货时间为年5月收货日期为年7月22日存在跨期确认收入问题同时据查该批煤炭是丹海公司与HL水电公司签订的购销合同HL水电公司授权委托ZL公司执行该交易但因ZL公司不具备煤炭发票开具资质因此ZL公司向丹海公司出具委托函将发票开具给无实质交易的HT煤炭运输公司从而构成虚开增值税发票 （3）以业务的逻辑性为审计线索一是对丹海公司预付账款、预售账款支出的审查通过调查发现丹海公司存在大量无实质业务支付预付款或预付款远远高于实际购煤金额的问题年1月公司预付给CG煤业有限公司15900万元并于月内以银行存款收回预付款15900万元具体收支记录如表2所示 经查年度预付给该物流公司40800万元年内通过银行存款收回预付账款16880万元通过应收票据收回10000万元进一步核查两家公司交易记录未发现商品购销活动具体收支记录如表3所示 丹海公司发生的上述业务或者没有实际发生商品购销业务或者交易发生额远低于预付金额且预付款余额长期未收回并不符合预付款的实质在本质上构成了企业之间的资金拆借违法了国家关于企业不得违反国家规定办理借贷或者变相借贷融资业务的规定 二是对公司低值易耗品的审查公司年11月购入手机360000元及支付通信服务费88660元此手机为联通公司以月最低消费额的形式销售给公司丹海公司直接以联通公司开具的发票计入“低值易耗品在用”科目并在月底通过一次性摊销计入生产成本按规定单位发放给职工的手机应作为非货币性福利会计处理时应以实际成本入账并通过“应付职工薪酬非货币性福利”科目核算 （4）以勾稽关系性为审计线索第一核实费用的性公司年累计收取YM公司支付的银行承兑汇票21500万元支付的银行承兑汇票为4320万元公司年12月（凭证号“记527”）登记财务费用利息支出492万元并同时贷记预收账款经调查XT公司为抑价物资流通一级代理企业经营范围为钢材、矿石、炉料的批发、零售以及金属技术的代购代销业务并无金融业资质双方也未签订资金借贷合同因此向该公司支付利息并计入财务费用的会计处理不符合规定应做相应的调整分录： 借：财务费用4920000（红字） 贷：预收账款492000（红字） 第二盘点库存商品是否账实相符经盘点发现公司库存商品与账面价值不符账面库存商品虚高8661230元经调查此部分商品公司已经于年对外销售商品已经全部发出并达到收入确认条件但公司并未确认相应的收入也未进行成本的结转报废货物未取得审批手续公司年报废原材料557211.95元事故备品备件1842265元公司上述业务处理没有相关的报废审批手续也未报主管税务机关审批 三、“审计线索发现”的运用建议 本文以审计线索发现理论为指导对丹海公司的财务数据进行了具体分析从业务规律、财务数据对比、业务的逻辑性以及勾稽关系性寻找审计线索审计人员要制定有效的审计计划就需要加深对业务的熟知程度全方面了解审计环境一是进行控制测试对重点业务流程进行细致分析提高审计人员对被审计单位的整体认知从而找出单位关键控制点检验公司内部控制的有效性二是了解公司基本运营情况确定公司主要发展业务及部门从而针对主要业务进行重点审计发现疑点比如公司战略进行分析如果公司存在舞弊应能掌握其舞弊的大致走向三是搜集相关数据进行对比分析将不符合相关逻辑、规律的内容作为重点审计线索此外还可以通过进行孤立点分析来提高发现审计线索的效率从审计过程而言审计人员不能单纯对财务数据进行分析必须同销售数据、功效数据结合起来在大量数据中通过数理统计来寻找审计线索同时结合以前年度审计结果中公司对存在问题的整改情况可以判断公司的执行力甚至从历史审计结果中寻找审计线索 但是由于财务数据信息量大在计算机审计尚未完善的情况下审计线索发现仍然存在许多难题需要从以下方面加以完善第一善于借助信息技术手段在财务信息化快速普及的今天除原始数据需要手工录入外其他数据大部分可以由财务软件自动记录、核算在审计过程中必须借助于信息技术手段将财务数据、供销数据等结合起来借助数理统计利用财务数据的比率分析以及非财务数据的频率高效率的寻找、定位审计线索第二提高审计队伍业务素质审计人员在审计过程中必须不断提升自身的素质和业务能力其中的素质包括沟通能力、组织能力协调能力为整个审计活动创造良好的条件业务能力重点指审计技巧、审计理论与方法的运用还包括相关的税务、财会、法律知识唯有这两方面的结合才能使审计人员从庞杂的审计中找到审计线索第三全方位寻找舞弊审计线索对丹海公司的审计业务表明公司财务舞弊的可能是多方面的而对应的财务舞弊线索的发现需要从多个角度去发掘例如对业务流程、对