第一期财务会计目标.doc

财务会计目标摘要自20世纪70年代后西方各国将财务会计目标作为从事概念框架研究的起点以来，财务会计目标便在财务会计概念结构中起着指导作用。会计信息的质量标准、财务报表的要素、财务报表项目的确认和计量、财务报表信息和财务报告信息的披露等概念都直接或间接为实现财务会计的目标服务。关于财务会计的目标围绕受托责任观和决策有用观两种观点一直存在争议。本文围绕这一争议，简单分析了两种观点，得出了自己的一些见解。关键词 财务会计目标 受托责任观 决策有用观1、 受托责任观（一）受托责任观的起源受托责任观的思想萌芽，起始于会计的产生阶段，但作为一种系统的理论，却是在公司制和现代产权理论的基础上发展而成的。公司制下财产所有者将财产委托给受托者，并要求受托者对财产进行妥善的保管并使其增值；受托者接受委托者的委托，同时获得财产的自主经营权和处置权，并负有向委托者报告受托责任履行情况的义务。这样，给予财产所有权上的受托责任便得以确立。（二）受托责任包括的方面受托责任包含两方面其一，受托者接受委托者交付的资源，因此承担了合理有效地管理与应用受托资源，使其尽可能地保值增值的责任。其二，资源的受托者承担了如实地向资源的委托者报告其受托责任的履行过程与结果即资源的管理情况与成果的义务。这也表明了会计的目标具有披露相关信息以解除受托责任的内涵。（三）受托责任观的内容受托责任观认为：财务会计的目标在于以适当的方式有效反映受托责任及其履行情况，因此，财务会计应以提供反映经营业绩的信息为重心，且在反映财务信息时主要强调客观性和可靠性。井况雄士(“受托责任观”代表人物)认为，会计是“一个便于顺利履行各利益集团之间的受托责任关系的系统”；“受托责任一词可对会计实务进行最好的解释”；他还将受托责任定义为对经济业绩的计量，并且“这种计量不应受利益关系集团的操纵，不含糊与明确的计量是受托责任不可或缺的条件”。二、决策有用观（一）决策有用观的形成“决策有用观”是美国会计学界在批评古典会计学派注重会计数据的准确性而忽视会计信息对决策的有用性的基础上形成的。美国会计学会与美国会计准则委员会(FASB)是“决策有用观”的积极倡导者。 随着市场经济的发展，资源的委托与受托通过资本市场建立起来，委托方因而变得广泛而模糊，信息使用者呈现多元化。对于未来潜在的投资者和债权人愈来愈给予高度的关注，这些潜在的投资者和债权人在进行投资或信贷决策时，除了考虑企业过往的经营绩效和财务状况外，更关心企业未来创造利润的能力。因此，会计必须以提供信息、 服务决策作为目标取向，财务会计的目标逐步趋向于“决策有用”。在决策有用观形成和发展过程中，资本市场的快速发展，投资者对会计信息的能动反应以及信息理论、决策理论的出现，也强化了决策有用观的现实基础和理论基础。（二）决策有用观的内容 决策有用观认为：财务会计的目标就是向信息使用者提供有助于他们做出合理的投资、信贷及类似决策的信息，因此，财务会计应以提供反映企业现金流动的信息为重心，且在反映财务信息时主要强调相关性和有用性。（三）决策有用观的要求 从决策有用观出发，会计行为的首要目标是提供对决策、控制、业绩评估有用的信息，因此必须仔细研究谁在使用会计信息、他们需要什么样的信息、信息是如何被利用的，以及会计能够提供哪些信息等问题，并以此作为会计行为的目标，而不是不管其用途地一味追求会计数据的精确计量。3、 两者的融合两者在目标选择、信息内容、适用场合等方面存在差异。但这两种观点都是以两权分离作为其外部环境，在这一点上，两者没有本质的区别，且两者也不是相互排斥的：受托责任信息的提供，是为委托人的决策、评价受托责任的履行情况并作出是否继续维持委托、受托责任关系等决策提供依据的，因而它应该考虑到委托人的一些具体要求，从这个意义上说，它也是一种决策有用观。决策有用观所强调的决策有用性，也要考虑管理当局经营业绩及受托管理资源的责任的履行情况，否则，信息使用者的决策基础将受到极大的影响。四、本人观点通过上述的研究，本人认为在我国，受托责任观与决策有用观相互的融合才能更全面科学地认识财务会计的目标。首先看我国对财务会计的目标的定义：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”这一定义就是将两种观点都融合进去了，结合我国自身的国情，只有两种观点融合，才能全面阐释财务会计目标，更好的指导会计实务的发展。再者，决策有用观要求会计信息具有相关性，对于提供会计信息的会计主体而言，所提供的信息如果不具有相关性，就无法满足信息使用者的决策需要，不能影响和改变他们的决策行为，会计目标就没有达到，会计主体的筹资活动就会受到限制。受托责任观观要求会计信息具有可靠性。我国将可靠性和相关性列为会计信息质量的八大特征之二，同时将其纳入其中，表明两者不是互斥的，是可以融合的。李端生在会计理论研究中也提到：“相关性必须建立在可靠性的基础之上，失去可靠性的支持，就会降低甚至失去相关性，对使用者产生误导作用。只有真实可靠的会计信息，才不会误导信息使用者的决策，会计信息也才真正具备相关性。主观臆造甚至弄虚作假的会计信息，是谈不上相关性的。”这就是说，可靠性与相关性是紧密联系在一起，既不能离开可靠性去追求相关性，也不能离开相关性去谈论可靠性，它们共同影响或决定会计信息的使用价值。因此，两者是可以融合的，在我国会计实务中也确实证明二者的融合是正确的。五、参考文献 1.孙燕东著.基于投资者保护的会计信息披露问题研究.立信会计出版 社,2009.04.2