会计核算与监督的关系.doc

会计核算与监督的关系三、会计对象 会计对象是会计核算和监督的内容。是特定单位在社会再生产过程中发生的能以货币表现的经济活动。（即单位的资金及其资金运动）资金的运动过程：G WPWG会计核算的具体内容与一般要求一、会计核算的具体内容 款项和有价证券的收付 财物的收发、增减和使用 债权、债务的发生和结算 资本的增减 收入、支出、费用、成本的计算 财务成果的计算和处理 需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项确立会计主体前提的意义 明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经 济业务的问题。 是持续经营、会计分期和货币计量前提和全 部会计核算原则建立的基础。（2）确立会计分期前提的意义 可以分期结算账目、编制财务会计报告。使权责发生制原则、配比原则、一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。会计核算的一般原则会计核算一般原则的含义在会计核算前提条件下进行会计核算应遵循的基本要求。 衡量会计核算工作质量的标准和要求。（1）关于会计信息质量要求的原则 1真实性原则 又称客观性原则，要求“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映财务状况、经营成果和现金流量。” 2）实质重于形式原则 要求 “企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。” 3）可比性原则（横向） 要求“会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。”是对不同会计主体之间在使用会计核算处理方法、会计指标等方面的要求。3）可比性原则（纵向） 也称一致性原则，要求“企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意改变。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。”4）相关性原则 也称有用性，要求会计核算所提供的信息应当有助于信息使用者做出经济决策。即“企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。”5）及时性原则 要求会计信息应当及时处理，及时提供。即“企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 ” 6）明晰性原则 要求 “企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。7）谨慎性原则 要求“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。” 要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。 8）重要性原则 要求企业“在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的会计核算方法。对资产、负债和损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的前提下，可适当简化处理。”（2）关于会计要素确认与计量的原则 1）配比原则 是指企业一定会计期间的收入与费用之间的配合比较。要求“企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。” 2）历史成本原则 也称实际成本原则，要求“企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价。其后，各项财产如果发生减值，应当按照会计制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。” 3）划分收益性支出与资本性支出的原则 要求 “企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。” 第三节 会计核算基础权责发生制为企业进行会计确认、计量与报告提供基础。1、凡是属于当期的收入或费用，不论款项是否收付，都应当记入当期。2、凡是不属于当期的收入或费用，即使款项已经收付，也不应记入当期。第二章 会计要素与会计科目 2.1 会计要素1.会计要素的含义是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。静态会计要素与动态会计要素。 2）资产的内容 企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。负债的内容 企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种 。（3）所有者权益 1）所有者权益的含义与特征 是投资者对企业净资产的所有权；投资者有权分享企业利润（承担经营风险）；投资者有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。2）所有者权益的内容 企业的所有者权益包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。 （4）收入 1）收入的含义与特征 从企业的日常活动中产生； 表现为企业资产增加、负债减少，或二者兼而有之； 能导致所有者权益增加； 指本企业经济利益的流入。 2）收入的内容 广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入等；狭义的收入仅指企业的营业收入。 企业在销售商品或提供劳务和让渡资产使用权等经济活动中实现的经济利益流入。（5）费用 1）费用的含义与特征日常活动发生的经济利益流出； 耗费事项已发生或已成为事实； 会导致资产减少或负债增加； 最终会减少企业的所有者权益。 2）费用的内容 广义的费用包括企业的主营业务成本、其他业务支出、投资损失和营业外支出等；狭义的费用仅指企业的营业成本和期间费用（6）利润 1）利润的含义与特征 企业在一定会计期间的经营成果； 与收入费用有直接关系； 未分配前属于所有者权益。 2）利润的内容 企业的利润包括主营业务利润（亏损）、其他业务利润（亏损）、投资净收益（损失）和营业外收支净额（净收入或净支出）等。计计量是指根据一定的计量标准和计量方法，记录并在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。 （一）会计要素计量属性 1.历史成本 在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 2.重置成本 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 3.可变现净值 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 4.现值 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 5.公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 （二）各种计量属性之间的关系 历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。2.1.2 会计等式1.会计等式的含义及种类 （1）会计等式的含义 也称会计恒等式。运用数学方程的原理描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。 （2）会计等式的种类 1）静态会计等式 定义：由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。 组合方式： 资产=负债+所有者权益 对静态会计等式的理解： 静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道； 2）动态会计等式 定义：反映企业一定会计期间经营成果的等式。 组合方式：收入-费用=利润 对动态会计等式的理解： 第一,利润的实质：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。 第二,利润会随着收入的增减成正比例变化； 利润随着收入的增加而增加 利润随着收入的减少而减少第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。 利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加3）综合会计等式 定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。 组合方式： 资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 3.会计等式的意义 会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系； 会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。 2.2 会计科目与账户2.2.1 会计科目1.会计科目的含义 对会计要素进行分类所形成的具体项目； 设置会计账户的依据。分类：1、按归属的会计要素不同 在企业会计制度中，会计科目被划分为五类： 利润类归并入所有者权益类； 收入类与费用类合并为损益类； 资产类的一部分独立为成本类。2、按反映资料的详细程序不同 （1）总分类科目（一级科目） 对会计要素内容进行总括分类形成的项目（如“原材料”、“应收账款” 等）。根据统一会计制度规定设置 。2)明细分类科目 对会计要素内容进行详细分类形成的项目（如“应收账款沿海公司” 等）。可根据会计制度规定和企业核算需要设置。2.2.2 会计账户1.会计账户的含义 设置依据：根据会计科目设置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：用来记录经济业务的工具之一。 会计核算的一种专门方法。2.会计账户的基本结构 （1）会计账户的基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构（2）会计账户基本结构的简化形式T形账户3.会计账户能够提供的金额指标4.会计账户的设置方法 根据会计制度规定的会计科目设置。 根据本企业会计要素的具体内容设置。会计账户与会计对象、会计要素、会计等式和会计科目之间的关系第3章 复式记账3.1 复式记账原理1.复式记账的基本含义 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法。2.复式记账的理论依据 资金运动的内在规律性。 资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的两个会计要素（或同一会计要素中的两个项目）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。借贷记账法的内容1）理论基础： 资产=负债+所有者权益 2)借贷记账法的记账符号记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。主要作用：表示账户中的登记方向。对于六类性质不同的账户具有不同的含义。 借方（左方） 贷方（右方）3)借贷记账法的账户结构基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。 (1)资产、成本、费用类账户结构 关于费用类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。 (2)负债、所有者权益、收入类账户结构关于收入类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。 3)借贷记账法的记账规则 有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额。 举例见教材 4)借贷记账法下会计分录的编制 (1)会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。 (2)编制会计分录的基本方法 【例】收到投资者投入资本500 000元存入银行。(3)教学中会计分录的内容、格式及书写要求 （4）会计分录编制举例（见教材） (5)会计分录的种类 简单会计分录由两个账户组成的会计分录。 复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。 【例】购材料货款15 000元。其中10 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5 000元。两个重要名词：账户对应关系与对应账户 账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存关系（应借、应贷关系）。 【例】收到投资者投资存入银行， “银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。 一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。 对应账户：存在着对应关系的账户。 【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。 （6）复合会计分录的分解 【例】购材料货款15 000元。其中10 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5 000元。（2）发生额平衡法 A平衡公式： B平衡原理：借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等。3.3 总分类账户和明细分类账户的 平行登记 1.总分类账户与明细分类账户的含义及其关系 1）总账与明细账的含义 总分类账户按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户。 明细分类账户按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。2）总账与明细账的关系 统驭和控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起补充说明的作用。 2.总账与明细账之间的平行登记 1)平行登记的含义 经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。供应过程业务的核算2.材料采购实际成本的构成 （1）买价 （2）采购费用生产过程业务的核算 生产成本（制造成本）：按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。产品生产成本核算的一般程序（1）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。 1）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系例21，关于“领料（发出材料）汇总表”的说明： （2）工资及福利费的归集与分配 1）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系（3）制造费用的归集与分配 账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系制造费用的分配，方法为： 制造费用分配率=本月发生制造费用总额分配标准 某种产品应负担的制造费用=分配标准制造费用分配率会计分录： 借：生产成本A产品 1 050 借：生产成本B产品 1 500 贷：制造费用 2 550完工产品成本的计算与结转 完工产品成本的计算 1）项目构成： 直接材料 直接工资 其他直接支出 制造费用 2）基本计算方法：（以上四项之和） 销售过程业务的核算1.主营业务收入的核算 （1）主营业务收入的含义 企业由于销售商品而实现的收入。 （2）商品销售收入的确认条件 1）商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； 2）售货企业已经失去了对商品的管理权和控制权； 3）相关的经济利益能够流入售货企业； 4）相关的收入和成本能够可靠计量。 售出商品若发生退货，应冲减当期收入。2.销售费用的核算 （1）销售费用的含义及内容 在商品销售过程中发生的费用。包括运输费、包装费、展览费和广告费等。 （2）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系3.主营业务税金及附加的核算 （1）主营业务税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括营业税、资源税、城市建设维护税和教育费附加等。 （2）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 其他业务收支与期间费用的核算1.其他业务收支的核算 （1）其他业务收支的含义与内容 企业除主营业务以外的其他业务取得的收入和发生的支出。其他业务包括销售材料、出租包装物等。 （2）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系2.期间费用的核算 （1）期间费用的含义 与企业的主要生产经营没有直接关系或关系不密切的费用。 不计入产品生产成本，直接计入当期损益（冲减收入）。 （2）期间费用的内容 管理费用企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用。 财务费用企业为筹集资金和使用资金所发生的费用。 销售费用企业在销售商品过程中所发生的费用。 （3）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系财务成果的核算利润形成的核算1.利润形成的基本含义 企业在一定会计期间经营成果的计算与确定。2.账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系收入与费用内容登记示意图各种利润指标的公式计算法 （1）主营业务利润的计算方法（2）其他业务利润的计算方法（4）利润总额的计算方法财务成果的核算利润分配的核算1.利润分配的含义 企业实现的净利润按照规定的办法在有关方面所进行的分配。包括企业按规定提取公积金、公益金，分配给投资者等。 可供分配的利润 = 本年实现的净利润 + 年初未分配利润 2.利润分配的程序 第 五 章 会 计 凭 证会计凭证的作用与种类1.会计凭证的含义 记录经济业务的书面证明； 明确经济责任的书面证明； 据以登记账簿的书面证明。2.会计凭证的作用3.会计凭证的种类 会计凭证原始凭证和记账凭证。 1)原始凭证的含义与种类 (1)原始凭证的含义（单据） 经济业务发生时取得或填制的，载明业务发生和完成情况、明确经济责任的证明文件。 会计核算的原始资料和主要依据。 (2)原始凭证的种类 一次凭证 一次性填制完成； 只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务。 累计凭证 需在规定时间内多次记载； 经济业务是不断重复发生的。 汇总原始凭证 根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。原始凭证按其格式的不同，可分为通用凭证和专用凭证。1.原始凭证的基本内容2)记账凭证的含义与种类 (1)记账凭证的含义 根据原始凭证归类整理编制； 会计分录凭证； 登记账簿的直接依据。(2)记账凭证的种类 按记账凭证按用途分类 专用记账凭证 含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。1.记账凭证的基本内容2.记账凭证的填制方法与要求 1）填制方法（专用记账凭证） （1）收款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。 （2）付款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。 特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。 从银行提取现金： 借：现金 1 000 收款 贷：银行存款 1 000 付款 将现金存入银行： 借：银行存款 1 000 收款 贷：现金 1 000 付款 （2）转账凭证 根据有关转账业务的原始凭证填制； 根据账簿记录填制。 2）填制要求记录真实手续完备内容齐全书写规范填制及时 以上五点既是对填制原始凭证和记账凭证的共同要求。但填制记账凭证时还应注意以下四点： 摘要简明 科目运用准确 附件齐全 连续编号4.记账凭证的审核会计凭证的传递与保管1.会计凭证的传递1)会计凭证传递的含义 会计凭证在会计主体内部有关人员之间办理业务手续的过程。 2) 会计凭证传递的内容 有序的传递路线 合理的传递时间 严密的传递手续2.会计凭证的保管 对会计凭证的整理、装订和归档。 1) 整理归类、造册归档 2)加贴封条、控制借阅 3) 专人保管、期满销毁第5章 会计账簿5.1 会计账簿的意义和种类1.会计账簿的含义 由具有一定格式、相互联结的账页组成的簿籍。 用以全面、连续、系统地记录各项经济业务。 以审核的凭证为依据2.会计账簿的意义3.会计账簿的种类 （1）会计账簿按用途分类 1）序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。 特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是 “现金日记账”和“银行存款日记账”。 2）分类账簿按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。 3）备查账簿也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如 “租入固定资产登记簿” 等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在依存关系。 （2）会计账簿按外表形式分类 1）订本式账簿在启用前就把账页顺序编号装订成册的账簿。 2）活页式账簿活页账。 3）卡片式账簿卡片账。 账簿的登记规则1.账簿的登记规则 1）内容齐全准确 2）做好登记标记 3）书写适当留格 4）使用蓝黑墨水 5）红字限制使用 冲销错账 多栏式账页不设借贷栏时登记减少数 三栏式账页未印余额方向时登记负数 其他会计记录 6）账页连续登记 7）注明余额方向 “T”形账户中没有余额时的表示方法： 8）账页结转说明账簿的格式与登记方法1.序时账簿的格式与登记方法 1）现金日记账 格式：收、付、余三栏式。登记方法：逐日逐笔登记。 2）三栏式银行存款日记账 格式：收、付、余三栏式。 登记方法：逐日逐笔登记。2.分类账簿的格式与登记方法 （1）总分类账 格式：借、贷、余三栏式。 登记方法： 逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。 汇总登记。对记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记（2）明细分类账 1）三栏式 格式：借、贷、余三栏式。 登记方法：逐笔登记。 n适用核算内容：大多数明细账。只提供价值指标。2）数量金额式。 格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。 登记方法：逐笔登记。 n适用核算内容：存货类。 既提供价值指标，又提供实物指标。 3）多栏式。 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。 登记方法：逐笔登记。（减少数用红字登记） n适用核算内容：成本费用和收入等。只提供价值指标。对账 （1）对账的含义 核对账目，为保证账簿记录真实、完整和准确对有关数据进行检查、核对的方法。（2）对账的内容与方法错账的更正方法 （1）错账的基本类型 1）记账凭证正确但登记账簿发生错误。 2）记账凭证错误引发账簿登记错误。 （2）错账的具体更正方法 1）划线更正法适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。 【例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用 3 275 贷：银行存款 3 275 2）红字更正法 适用于更正记账凭证会计科目用错或方向错误而引发的错账。 【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。错误分录为： 借：管理费用 2 500 贷：银行存款 2 500 借方科目应为“销售费用”。 更正方法为： 适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。 【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为： 借：财务费用 500 贷：银行存款 500 分录中金额写多。 3）补充登记法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。 【例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。错误分录为： 借：银行存款 350 贷：应收账款 350 会计分录中金额写少。 更正方法为：结账1.结账 （1）结账的含义 在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结算工作。 主要是结算出各账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。（2）结账的内容与做法 1）结账的内容 结出实账户的本期发生额及余额 结出虚账户的本期发生额 结账时所要做的具体工作。 2）结账的方法 月结 每月末时进行的结账。 年结 年末时进行的结账。 账簿的更换与保管1.账簿的更换在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。 （2）账簿更换的程序 （2）旧账簿归档保管的要求归类整理，保证齐全； 装订成册，手续完备；编制清单，归档保管； 妥善保存，期满销毁。第七章 会计核算组织程序会计核算组织程序的意义1.会计核算组织程序的含义 会计主体采用的会计凭证、账簿、报表的种类和格式与记账程序相互结合的方式。 2.会计核算组织程序的意义 规范会计核算组织工作 保证会计核算工作质量 提高会计核算工作效率 节约会计核算工作成本 发挥会计核算工作作用3.会计核算组织程序的种类 （1）记账凭证核算组织程序 （2）科目汇总表核算组织程序 （3）汇总记账凭证核算组织程序等记账凭证核算组织程序1.记账凭证核算组织程序下的凭证与账簿种类2.记账凭证核算组织程序下账务处理步骤3.记账凭证核算组织程序的特点 根据记账凭证直接逐笔登记总账。 第八章 账务处理程序实存账存对比表 1 、审批前的处理 根据清查结果，编制有关记账凭证，在相关账簿中进行登记，调整账簿记录，以达到账实一致。 2 、审批之后的处理 审批以后，根据发生差异的原因和审批处理意见，会计人员应当再编制记账凭证，计入相关账簿，保证账簿记录的完整性和准确性。二、财产清查结果核算应设置的账户“待处理财产损溢”账户 该账户是一个双重性的账户。下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户。 其结构为：借方 “待处理财产损溢” 贷方（1）盘亏数和毁损数 （1）确定的盘盈数（2）批准后结转的盘盈数 （2）批准后结转的 盘亏数和毁损数余额：尚未批准处理 余额：尚未批准处理三、财产清查结果的账务处理 （一）财产物资盘盈 1、审批前： （1）原材料等存货盘盈 借：原材料 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 （2）固定资产盘盈 借：固定资产 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 2、审批后，根据审批意见： （1）存货盘盈 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用 （2）固定资产盘盈 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷：营业外收入 （二）财产盘亏和毁损的账务处理 1、审批前 （1）存货盘亏或毁损 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料 （2）盘亏固定资产 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷：固定资产 2、审批后，根据审批意见处理 （1）定额内的存货损耗 借：管理费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 （2）属于管理人员过失造成 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 （3）非常损失的存货或固定资产盘亏或毁损 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢（三）坏帐损失的帐务处理 1、坏账及坏帐损失 坏帐损失是指因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款，或者因债务人逾期未履行偿债义务超过3年仍不能收回的应收账款。 2、对坏帐损失的处理有两种方法： 备抵法与直接转销法。 3、备抵法的账务处理： （1）计提坏帐准备金时： 借：资产减值损失 贷：坏帐准备（2）发生坏帐损失时： 借：坏帐准备 贷：应收账款（3）对已确认转销的坏帐损失，以后又收回时： 应当按收回的金额进行冲回 借：应收账款 贷：坏帐准备（5）还应当按收回的款项： 借：银行存款 贷：应收账款冲减坏帐准备时： 借：坏帐准备 贷：资产减值损失4、直接销账法（不计提坏帐准备金）的账务处理 借：管理费用 贷：应收账款例:某企业2000年采用备抵法核算坏账损失,年末应收账款的余额为300万,比率为千分之三,2001年发生坏账5000，2001年末应收账款余额为250万，2002年确认为坏账的3000元又收回，2002年末应收账款余额为200万。（四）无法收回的债权、债务的账务处理例1：某企业2008年12月份，在财产清查中，查明应收三星公司的货款2 700元，因该单位已撤销，确实无法收回，报经批准核销。 借：坏账准备 2 700 贷：应收账款 2 700例2、某企业2008年12月份，在财产清查中，查明应付东方公司的账款1 900元，因该单位解散，确实无法支付，报经批准转账。 借：应付账款 1 900 贷：资本公积其他资本公积 1 900第一节 财务会计报告概述财务会计报告体系会计报表会计报表会计报表附注和财务情况说明书会计报表附注财务会计报告的编制程序及编制要求资产负债表的内容和结构资产负债表的内容和结构报告式：自上而下排列 资产负债表(报告式)账户式资产负债表： 根据会计基本等式左右排列 资产负债表（账户式）资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法（1）直接填列（根据总账和明细账余额直接填列