5章 业务核算-1-筹资.ppt

第五章主要经济业务的核算 第一节工业企业主要经济业务核算的内容第二节资金筹集业务的核算第三节生产准备业务的核算第四节产品生产业务的核算第五节产品销售业务的核算第六节期间费用的核算第七节其他业务及营业外业务的核算第八节财务成果的核算 第一节工业企业主要经济业务核算的内容 一 企业生命阶段及其主要经济内容 企业筹建企业生产经营企业解散考察前两阶段的资金变化 货币资金 G 固定资金 储备资金生产资金成品资金货币资金 G 现金等货币资金 供应过程 生产过程 销售过程 机器设备固定资金 工资和其他成本费用 制造企业资金运动流程图 购买 生产 完工 销售 实收资本 银行存款 长期借款 或短期借款 原材料 生产成本 管理费用 固定资产 库存商品 累计折旧 应付职工薪酬 制造费用 应交税费 增 生产业务核算图 库存商品主营业务成本主营业务收入银行存款 应收票据应收账款应交税费预收账款 销售业务核算图 本年利润 收入类账户 如主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益 成本费用类账户 主营业务成本营业税金及附加其他业务支出管理费用销售费用财务费用营业外支出 借方余额 亏损 贷方余额 利润 1 将本年实现利润 转入利润分配账户的贷方 2 进行利润分配 本年利润 收入类账户 如主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益 成本费用类账户 主营业务成本营业税金及附加其他业务支出管理费用销售费用财务费用营业外支出 借方余额 亏损 贷方余额 利润 1 将本年实现利润 转入利润分配账户的贷方 2 进行弥补亏损 利润分配 二 会计记账基础 收入和费用的确认标准 一 权责发生制 应计制 应收应付制 二 收付实现制 现金制 实收实付制 适用于追求盈利的会计主体 适用于不追求盈利的非营利组织 如行政事业单位 按 实际 收付来确认 理当 收入的权利和支出的义务是否属于本期 10 第二节资金筹集业务的核算 资金来源 负债 所有者权益 账户设置 2 短期借款 长期借款 应付债券 财务费用 在建工程等 1 实收资本 资本公积 银行存款 原材料 固定资产 无形资产等 一 所有者投入资本的核算 一 概述 1 注册资本 有限责任 资本保全 不得抽逃资金 2 分类 1 实物资本 货币资本 无形资本 2 国家 法人 外商 个人 原始投资和追加投资 说明 1 按投资各方认可数记入实收资本账户 2 实物及无形资产的投资应予以评估作价 3 经营中的盈亏不得直接增减投入资本额 4 如果是股份公司用 股本 账户 12 是资产类账户 核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项 可按开户银行和其他金融机构 存款种类等设置 银行存款日记账 本期增加额 本期减少额 期末余额 企业存在银行或其他金融机构的各种款项 期初余额 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 13 是所有者权益类账户 用来核算按照企业章程规定 企业投资人投入的资本 是企业在工商管理部门登记的注册资金 按投资人 投资单位设置明细分类账 本期减少额 本期投资人收回资本 本期增加额 本期实际收到投资人投入资本 期末余额 投资人投入企业的资本总额 期初余额 累计收到的投入资本数 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 二 会计核算 借 银行存款原材料固定资产无形资产等贷 实收资本 或 股本 资本公积 股本 适用于股份有限公司 实收资本 适用于有限责任公司 例1 收到投资者投入企业的资本20万元 存入银行 借 银行存款200000贷 实收资本 XXX200000 例2 收到某单位投入的全新运输汽车一辆 经投资各方确认价值为25万元 投入专利权一项作价10万元 借 固定资产 汽车250000无形资产 专利权100000贷 实收资本 某单位350000 例3 企业将资本公积 或盈余公积 中的30000元转增为资本金 借 资本公积 盈余公积 30000贷 实收资本30000 例4 企业收到一客户捐赠的机器一台 无发票 市价为110000元 评估确认价值70000元 借 固定资产 机器70000贷 营业外收入 XXX捐赠70000 17 例5 鹏达公司发行股票100000股 每股1元 发行价格为2元 股款已全部存入银行 借 银行存款200000贷 股本100000资本公积 股本溢价100000 18 二 借入资金的核算 一 概述 1 向金融机构借款 还本付息 分类 1 短期借款 1年 临时借款 2 长期借款 1年 2 发行公司债券 还本付息 19 该账户是流动负债类账户 用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下 含1年 的各种借款本金的借入与归还 按贷款单位和贷款种类设置明细分类账 本期减少额 归还的短期借款本金 本期增加额 取得的短期借款本金 期末余额 尚未归还的短期借款本金 期初余额 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 20 该账户是长期负债类账户 用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 不含1年 的各种借款的本金和利息的变化 按贷款单位和贷款种类设置明细分类账 本期减少额 归还的长期借款本金及利息 本期增加额 取得的长期借款的本金及应由本期负担的利息 期末余额 尚未归还的长期借款本金和利息 期初余额 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 21 核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用 包括利息支出 减利息收入 汇兑损益以及相关的手续费 企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等 可按费用项目进行明细核算 本期增加额 本期发生的各种财务费用 如融资费用 利息支出 汇兑损失 本期减少额 本期发生的应冲减的财务费用 期末转入 本年利润 账户的财务费用 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 期末应无余额 22 应付债券 是长期负债类账户 核算企业因发行公司债券而导致债券的本金和利息的变化 可按债权人进行明细核算 本期减少额 发行企业债券的折价和偿还应付债券的本金 利息 本期增加额 发行企业债券的面值 溢价和应计利息 期末余额 尚未偿还的应付债券的本金和利息 期初余额 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 二 会计核算 1 短期借款 借入时 借 银行存款贷 短期借款 到期时归还本息 借期1个月 借 财务费用 1个月的利息 短期借款 本金 贷 银行存款 本息 借 财务费用 第3个月的利息 应付利息 前2个月的利息 短期借款 本金 贷 银行存款 本息 借入时 借 银行存款贷 短期借款 到期归还本息时 借期3个月 每个月计算一次利息 到期一次还本付息 第1 2个月计提利息时 借 财务费用贷 应付利息 1个月的利息 例1 由于季节性储备材料需要 企业于2012年3月3日 临时向银行借入5万元 借款期限为3个月 借款年利率为7 3个月到期 企业归还短期借款本金5万元 同时支付借款利息 平时每个月计提1次利息 最后一次还本付息 2012 3 3 借 银行存款50000贷 短期借款50000 2012 6 3 借 短期借款50000应付利息583 34 前2个月的利息 291 67 2 财务费用291 66 最后1个月的利息 875 583 34 贷 银行存款50875 每个月的利息 50000 7 12 291 67 元 2012 4 3 借 财务费用291 672012 5 3 贷 应付利息291 67 3个月的利息 50000 7 12 3 875 元 例2 若上例改为期限6个月 企业平时每个月确认一次应支付的利息 到期归还短期借款本金5万元 同时支付借款利息 一次还本付息 到期还本付息2012 9 3 借 短期借款50000应付利息 前5个月的利息费用 1458 35财务费用 倒求最后1个月的利息费用 291 65贷 银行存款51750 平时 通常于每个月3日 借 财务费用291 67贷 应付利息291 67 2 长期借款 借入时 借 银行存款贷 长期借款 本金 计算利息时 借 财务费用在建工程贷 长期借款 应计利息 到期归还本息 借 长期借款 本金 应计利息贷 银行存款 借款用于日常经营 借款利息费用化 为购建固定资产的专项借款 借款利息资本化 例3 2011年1月1日 某企业因进行基建工程需要 向银行借入长期借款12万元存入银行 借款期限为2年 年利率为5 到期一次还本付息 当日将所借款项已投入在建工程使用 利息支出符合资本化的条件 借 银行存款120000贷 长期借款 本金120000 借 在建工程120000贷 银行存款120000 2011 1 1 确认借款及其使用 2011 12 31 计算并记录第一年的应计未付利息 借 在建工程6000贷 长期借款 应计利息6000 120000 5 6000 元 2012 12 31 计算并记录第二年的应计未付利息 120000 5 6000 元 借 在建工程6000贷 长期借款 应计利息6000 30 2013 1 1 归还本金和二年的利息 120000 本金 6000 2 2年的利息 132000 元 借 长期借款 本金120000 应计利息12000贷 银行存款132000 思考 如果该笔借款的期限是3年 工程2年就完工了 又该如何做会计处理 31 答 若借期3年 工程建设期2年 第一 二年末记录应付未付利息 应资本化处理 借 在建工程6000贷 长期借款 应计利息6000 2013 12 31 第三年末 记录应付未付利息 应费用化处理 借 财务费用6000贷 长期借款 应计利息6000 32 2014 1 1 归还本金和三年的利息 120000 本金 6000 3 3年的利息 138000 借 长期借款 本金120000 应计利息18000贷 银行存款138000 33 应付利息与应计利息的区别 应付利息是短期负债 指1年及1年以下的时间内应偿付的利息 如半年或1年到期付息的利息 应计利息是长期负债 指1年以上的时间内应偿付的利息 如2年后到期一次还本付息的利息