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第二章 成本核算的要求和一般程序 教学目的与要求： 掌握 工业企业成本核算的要求 、费用的分类、成本核算需要设置的会计科目以及 成本核算的一般程序 。 教学重点和难点： 成本核算的要求；成本核算的一般程序 教学形式和时间安排： 本章教学 以课堂讲授为主，根据实际情况进行一次现场教学，使学生对企业的生产经营过程，成本核算的基础工作、企业成本计算的实务有一个感性认识和初步了解。课堂教学时间为 4学时。 教学内容： 成本核算的内容和意义 一、费用的概念 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 二、成本核算的内容 (一)成本核算的概念 成本核算是指企业对生产费用的发生和产品成本的形成进行的审核、记录和计算。 （二）成本核算制度 1.完全成本法 2.制造成本法 3.变动成本法 （三）成本核算的内容包括费用的汇总核算和产品成本的计算两部分。 三、成本核算的意义 第二节 成本核算的要求 为充分发挥成本核算的作用，正确、及时地提供有用的信息，在成本核算中应贯彻以下要求： 一、从管理要求出发，做到算管结合，算为管用 二、正确划分各种费用界限 （一）正确划分生产经营管理费用和非生产经营管理费用的界线 （二）正确划分生产费用和经营管理费用的界限 （三）正确划分各个月份的费用界限 （四）正确划分各种产品的费用界限 （五）正确划分完工产品和再产品的费用界限 这五个方面费用界限的划分，都应遵循收益原则，即谁受益谁负担，负担费用的多少，应与收益程度大小成正比。 三、做好各项基础工作 （一）建立健全各项原始记录制度 （二）建立健全定额管理制度 （三）建立健全材料物资的计量、收发、检验、领退料盘点制度 （四）建立健全厂内计划价格制度 第三节 费用的分类 一、费用按其经济内容分类 费用按其经济内容所作的分类，称为“费用要素”。一般有以下 9种： （1）外购材料：它是指企业耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。 （2）外购燃料。它是指企业耗用的一切从外部购进的各种燃料，包括固体、液体、气体燃料。 （3）外购动力。它是指企业耗用的从外部购进的各种动力。 （4）工资。它是指企业在一定时期支付给全体职工的劳动报酬总额，包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。 （5）福利费。它是指企业按照工作总额的规定比例计提的职工福利费。 （6）折旧费。它是指企业按照规定计算的固定资产折旧费用。 （7）利息费用。它是指企业的借款利息费用减去利息收入后的净额。 （8）税金。它是指企业交纳的应在费用中列支的四项税金，包括房产税、印花税、车船使用税、土地使用税等。 （9）其他费用。它是指不属与以上各要素的费用，例如邮电费、租赁费、外部加工费等。 二、费用按经济用途分类 费用按经济用途首先分为应计入产品、劳务成本的费用和不计入产品、劳务成本的费用；应计入产品、劳务成本的费用又可分为直接费用和间接费用；其中直接费用包括直接材料、直接人工和其他直接费用；间接费用指制造费用。不应计入产品、劳务成本的费用称之为期间费用，包括营业费用、财务费用和管理费用。 费用按经济用途所作的分类，称之为“成本项目”。一般有以下四个： (1)直接材料 直接材料是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料和有助于产品形成的辅助材料。 (2)直接人工 直接人工是指参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费。 (3)制造费用 制造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的各项费用，包括生产单位管理人员的工资、福利费、生产单位房屋、机器设备的折旧费、修理费、办公费、劳动保护费等。 三、按费用与产品产量的关系分类 按照费用与产品产量的关系，生产费用可划分为固定费用与变动费用。 (1)固定费用 固定费用是指其总额不随产量的增减而变动的费用。如管理人员的工资、固定资产的折旧费用。 (2)变动费用 变动费用是指与产品产量的增减有直接联系的费用。如原材料费用、计件工资、包装材料等费用，这类费用一般与产品产量成正比例变动。 第四节 成本核算的一般程序和账户设置 一、成本核算的一般程序 （一）对费用进行确认，确定产品成本的核算范围 （二）将应计入本期产品成本的各种要素费用，在各种产品之间按成本项目进行归集和分配，计算出各种产品成本。 （三）对既有完工又有未完工的产品，将月初在产品成本和本月生产费用之和，在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种完工产品成本。 （四）结转完工产品成本。 二、成本核算的账户设置 （一）“生产成本”账户 “生产成本” 账户下可以分设“基本生产成本”、“辅助生产成本”两个明细账户。对生产过程中发生的直接材料、直接人工、其他直接支出等直接费用，直接计入生产成本账户借方的有关成本项目内，其他间接费用先在制造费用科目归集，月终再按一定的标准，分配计入有关产品成本的制造费用成本项目。企业已完工并验收入库的产成品及入库地自治半成品，月终应按实际成本从本账户的贷方转出。本账户的月末余额为尚未加工完成的各种在产品成本。 （二）“制造费用” 账户 “制造费用”账户是用以核算企业为生产产品和提供劳务而发生未单设成本项目的费用。企业发生的制造费用，计入该账户的借方，进行归集，月终分配制造费用时，计入该账户的贷方，除季节性生产企业按年度计划成本分配外，该账户月末一般无余额。该账户应按车间别设明细账，进行明细分类核算。 （三）“待摊费用”、“预提费用” 账户的设置同财务会计。 （四）“废品损失” 账户 “废品损失”账户用以核算企业产品生产过程中发生的废品损失，该账户借方归集所有可修复废品的修复费用和不可修复废品的成本，贷方登记不可修复废品的残料价值和应收的赔款，月终将废品损失总额再转回到生产成本账，由本月合格品负担。“废品损失” 账户月末无余额。 （五）“停工损失”账户 “停工损失”账户用以核算企业停工期间发生的实际费用，该科目应按车间设立明细账，账内按成本项目设立专栏或专行，进行明细核算。经财会部门审核后的“停工报告单”是停工损失明细账登记的依据，借记停工期间发生的各种损失，贷记根据不同原因结转的停工损失，经过结转该账户月末无余额。 （六）其他期间费用类账户的设置与登记同财务会计。 成本会计各账户之间存在着互相制约和依存的关系，请参考教材有关成本核算账务处理基本图示。 生产成本核算过程中应注意的几个问题 （一）企业应本着自身的核算特点和管理要求，选择适合与本企业的成本计算对象、成本