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第十二章第十二章审计报告审计报告 一 单项选择题一 单项选择题 1 下列属于注册会计师应当出具审计报告形式的是 A 电子文档形式 B 邮件形式 C 书面形式 D 传真形式 2 下列说法中不正确的是 A 财务报表审计是一个积累和不断修正信息的过程 B 注册会计师不应将审计中发现的舞弊或错误视为孤立发生的事项 C 审计报告可以对审计工作质量和注册会计师的审计责任起证明作用 D 注册会计师审计的目的是对内部控制的有效性发表意见 3 管理层对财务报表的责任段应当说明按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层 的责任 这种责任不包括 A 设计 实施和维护与财务报表编制相关的内部控制 以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大 错报 B 财务报表真实反映了交易和事项的经济实质 C 选择和运用恰当的会计政策 D 作出合理的会计估计 4 当出具非无保留意见的审计报告时 注册会计师应当在 增加说明段 描述其对财务报表发表保留 意见 否定意见或无法表示意见的理由 并在可能的情况下 指出其对财务报表的影响程度 A 注册会计师的责任段之前 B 审计意见段之前 C 管理层对财务报表的责任段之后 D 引言段之后 5 下列不属于被审计单位在财务方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况的是 A 无法偿还到期的债务 B 无法获得供应商的正常商业信用 C 关键管理人员离职且无人替代 D 无法偿还即将到期且难以展期的借款 6 当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项 持续经营问题除外 但不影响已发表的审计意见 时 注册会计师应当考虑增加强调事项段对此予以强调 强调事项段应该在 A 审计意见段之后 B 审计意见段之前 C 注册会计师责任段之前 D 管理层对财务报表的责任段之后 7 注册会计师 A 与 B 于 2009 年 2 月 5 日进驻甲公司审计其 2008 年的财务报表 3 月 9 日注册会计师与甲公 司进行沟通 3 月 12 日甲公司正式签署 2008 年度财务报表 3 月 19 日对外公布其财务报表 则审计报告 日为 A 2009 年 2 月 5 日 B 2009 年 3 月 9 日 C 2009 年 3 月 12 日 D 2009 年 3 月 19 日 8 下列可用于保留意见审计报告的专业术语的是 A 由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛 B 我们认为 上述财务报表 C 除 的影响外 D 由于上述问题造成重大影响 9 如果被审计单位财务报表就其整体而言是公允的 但执行审计程序的过程中受到重要的局部限制 无法 按照审计准则的要求取得应有的审计证据时 注册会计师应发表 A 无保留意见 B 无法表示意见 C 保留意见 D 否定意见 二 多项选择题二 多项选择题 1 注册会计师签发的审计报告 主要具有 作用 A 鉴证作用 B 保证作用 C 保护作用 D 证明作用 E 推荐作用 2 在评价财务报表的公允性时 注册会计师应当考虑的内容包括 A 评价财务报表的整体合理性 B 评价财务报表所反映信息的质量 C 财务报表的列报与内容的合理性 D 评价财务报表的披露 E 评价财务报表的真实性 3 非无保留意见的审计报告包括 A 保留意见的审计报告 B 标准审计报告 C 否定意见的审计报告 D 无法表示意见的审计报告 E 无保留意见的审计报告 4 有关审计报告的基本要素 以下说法中正确的是 A 审计报告的标题应当统一规范为 公司 年度审计报告 B 对于股份有限公司 审计报告收件人一般可用 股份有限公司全体股东 C 审计意见段应当说明 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 是否在所有重大 方面公允反映了被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 D 审计报告的引言段中应当指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称 E 审计报告应当由 2 名具有相关业务资格的注册会计师签名并盖章 5 下列情形中应当或应当考虑在审计报告中增加强调事项段的有 A 对持续经营能力产生重大疑虑 B 如果发现其他信息与已审计财务报表中的信息存在重大不一致 需要修改其他信息而被审计单位拒绝修 改 C 注册会计师在对本期财务报表进行审计时 可能注意到影响上期财务报表的重大错报 而以前未就该重 大错报出具非无保留意见的审计报告 如果上期财务报表未经更正 也未重新出具审计报告 但比较数据 已在本期财务报表中恰当重述和充分披露 D 会计政策的选用 会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则的相关会计制度的规定 E 当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时 如果导致非无保留意见的事项 虽已解决 但对本期仍很重要 6 审计报告的引言段中应当说明的内容有 A 审计工作涉及实施审计程序 以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 B 提及财务报表附注 C 指明财务报表的日期和涵盖的期间 D 注册会计师相信已获取的审计证据是充分 适当的 为其发表审计意见提供了基础 E 指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称 7 下列情况属于注册会计师可能对被审计单位财务报表出具无法表示意见审计报告的是 A 被审计单位管理层拒绝向注册会计师出具管理层声明书 B 在存在疑虑的情况下 注册会计师不能就被审计单位持续经营假设的合理性获取必要的审计证据 C 未能就影响被审计单位财务报表公允反映的重大关联方交易事项获取充分 适当的审计证据 D 被审计单位财务报表整体上没有按照企业会计准则进行编制 E 注册会计师在审计过程中发现了需要被审计单位予以调整的事项 被审计单位管理层拒绝调整 三 名词解释 三 名词解释 1 审计报告 2 保留意见 3 简式审计报告 四 简答题四 简答题 1 审计报告的基本要素中包括管理层对财务报表的责任段 在这一要素中要阐明的内容都有哪些 2 当符合哪些条件时 注册会计师应当出具无保留意见的审计报告 3 哪些情况下 注册会计师应当出具保留意见的审计报告 4 在什么情况下 注册会计师应当出具否定意见的审计报告 5 注册会计师在确定审计报告日期时 应当考虑的内容有哪些 五 业务题五 业务题 1 A 和 B 注册会计师负责对 X 公司 2009 年度财务报表进行审计 并确定财务报表层次的重要性水平为 1 200 000 元 X 公司 2009 年财务报告于 2010 年 3 月 25 日获董事会批准 并于同日报送证券交易所 其他相关 资料如下 资料一 公司未经审计的 2009 年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下 项目金额 万元 资产总额42 000 股本15 000 资本公积8 000 盈余公积2 000 未分配利润1 800 营业收入36 000 利润总额600 净利润400 资料二 在对 X 公司审计过程中 A 和 B 注册会计师注意到以下事项 1 X 公司会计政策规定 对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备 确定的坏账准备计提比例分别为 账龄 1 年以内的 含 1 年 以下类推 按其余额的 15 计提 账龄 1 2 年的 按其余额的 40 计提 账 龄 2 3 年的 按其余额的 60 计提 账龄 3 年以上的 按其余额的 80 计提 X 公司 2009 年 12 月 31 日未经审计的预收款项账面余额为 23445000 元 明细情况如下 账龄1 年以内1 2 年2 3 年3 年以上 预收款项 a 公司30150000 预收款项 b 公司2100000 预收款项 c 公司60000025000 预收款项 d 公司 9500000 预收款项 e 公司70000 小 计2125000021000002500070000 2 X 公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用 按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的 比例确定合同完工程度 2009 年 1 月 X 公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为 40000000 元的 固定造价合同 预计总成本为 36000000 元 2009 年度实际发生成本 25200000 元 2009 年末 预计为完成 该项合同尚需在 2010 年发生成本 16800000 元 该合同的结果能够可靠估计 但 X 公司在 2009 年度尚未确 认与该项合同相关的主营业务收入和主营业务成本 要求 1 在资料一的基础上 如果不考虑审计重要性水平 针对资料二中事项 1 和 2 请分别回答 A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议 若需提出审计调整建议 请直接列示审计调整分录 审计调整分 录均不考虑对 X 公司 2009 年度的税费 递延所得税资产和负债 期末结转损益及利润分配的影响 下同 2 在资料一的基础上 如果考虑审计重要性水平 假定 X 公司分别只存在资料二的 2 个事项中的 1 个事 项 并且拒绝接受 A 和 B 注册会计师针对事项 1 2 提出的审计处理建议 如果有 在不考虑其 他条件的前提下 请指出 A 和 B 注册会计师应当针对该 2 个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计 报告 答案部分答案部分 一 单项选择题一 单项选择题 1 正确答案 C 答案解析 审计报告具有特定的要素和格式 注册会计师只有以书面形式出具报告 才能清楚表达对财 务报表发表的审计意见 2 正确答案 D 答案解析 选项 D 注册会计师审计的目的是对财务报表发表审计意见 在审计过程中要评价内部控制 但不是对内部控制发表意见 3 正确答案 B 答案解析 选项 B 不是管理层对财务报表责任段说明的内容 而是注册会计师应当评价的内容 4 正确答案 B 5 正确答案 C 答案解析 选项 C 属于被审计单位在经营方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情 况 6 正确答案 A 7 正确答案 C 8 正确答案 C 9 正确答案 C 答案解析 因为审计范围受到重要的局部限制 无法按照审计准则的要求取得应有的审计证据时 应该 出具保留意见的审计报告 如果审计范围受到限制可能发生的影响非常重大和广泛 不能获取充分 适当 的审计证据 以至于无法对财务报表发表审计意见 注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告 二 多项选择题二 多项选择题 1 正确答案 ACD 2 正确答案 ACE 答案解析 选项 BD 均是在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时应当考 虑的内容 3 正确答案 ACD 4 正确答案 BCDE 答案解析 选项 A 审计报告的标题应当统一规范为 审计报告 以突出业务性质 并与其他业务相 区别 5 正确答案 ABCE 答案解析 选项 D 注册会计师应当视影响的重大程度 发表保留意见或否定意见的审计报告 6 正确答案 BCE 答案解析 选项 AD 均是在注册会计师的责任段中应当阐明的内容 7 正确答案 ABC 答案解析 选项 ABC 均是由于审计范围受到了限制 注册会计师应根据其审计范围受到限制的严重程度 出具保留意见或无法表示意见的审计报告 选项 D 应当出具否定意见的审计报告 选项 E 应视严重程度发 表保留意见或否定意见的审计报告 三 名词解释 三 名词解释 1 正确答案 审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定 在实施审计工作的基础上对 被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件 2 正确答案 保留意见是指注册会计师对财务报表的公允反映有所保留的审计意见 3 正确答案 简式审计报告 又称短式审计报告 它是指注册会计师对应公布的财务报表进行审计后所编 制的简明扼要的审计报告 四 简答题四 简答题 1 正确答案 1 设计 实施和维护与财务报表编制相关的内部控制 以使财务报表不存在由于舞弊或 错误而导致的重大错报 2 选择和运用恰当的会计政策 3 作出合理的会计估计 2 正确答案 如果认为财务报表符合下列所有条件 注册会计师应当出具无保留意见的审计报告 1 财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 在所有重大方面公允反映了被审计单 位的财务状况 经营成果和现金流量 2 注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作 在审计过程中未受到限制 3 正确答案 如果认为财务报表整体是公允的 但还存在下列情形之一 注册会计师应当出具保留意见的 审计报告 1 会计政策的选用 会计估计的作出或财务报表的整体披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规 定 虽影响重大 但不至于出具否定意见的审计报告 2 因审计范围受到限制 不能获取充分 适当的审计证据 虽影响重大 但不至于出具无法表示意见的 审计报告 4 正确答案 如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 未能在所有重大方 面公允反映被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 注册会计师应当出具否定意见的审计报告 5 正确答案 注册会计师在确定审计报告日期时 应当考虑的内容包括 第一 应当实施的审计程序已经完成 第二 应当提请被审计单位调整的事项已经提出 被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整 第三 管理层已经正式签署财务报表 五 业务题五 业务题 1 正确答案 1 判断审计处理意见 并编制调整分录 预收款项明细科目中存在借方余额 应该重分类到应收账款项目中 借 应收账款 d 公司9500000 贷 预收款项 d 公司9500000 补提坏账准备金额 9500000 15 1425000 元 借 资产减值损失 坏账损失1425000 贷 应收账款 坏账准备1425000 按照完工百分比法 应该确认的收入和成本没有确定 注册会计师应该建议调整 完工百分比 25200000 25200000 16800000 100 60 应确认的收入 40000000 60 24000000 元 应确认的费用 25200000 16800000 60 25200000 元 应确认的合同毛利 24000000 25200000 1200000 元 应确认的合同预计损失 25200000 16800000 40000000 1 60 800000 元 应建议做出的调整分录 借 营业成本25200000 贷 营业收入24000000 存货 工程施工 合同毛利1200000 借 资产减值损失800000 贷 存货 存货跌价准备800000 2 判断各事项的审计意见 对于事项 1 应该出具保留意见的审计报告 对于事项 2 应该出具保留意见的审计报告 第三章第三章注册会计师执业准则体系与法律责任注册会计师执业准则体系与法律责任 一 单项选择题一 单项选择题 1 注册会计师的职业规范体系包括四个部分 即执业准则 质量控制准则 职业道德准则和职业后续教育 准则 其中 是中国注册会计师职业规范体系的核心部分 A 执业准则 B 质量控制准则 C 职业道德准则 D 职业后续教育准则 2 以下说法中不正确的是 A 审计准则是用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务 B 在提供审计服务时 注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证 并以积极方式提出结 论 C 注册会计师业务准则包括鉴证业务准则和质量控制准则 D 在提供相关服务时 注册会计师不提供任何程度的保证 3 以下列示的各项业务中 属于相关服务业务的是 A 审阅业务 B 审计业务 C 代编财务信息 D 其他鉴证业务 4 鉴证业务三方关系中不包括 A 注册会计师 B 预期使用者 C 责任方 D 委托人 5 下列有关标准的说法中不正确的是 A 标准分为正式的规定与非正式的规定 B 注册会计师基于自身的预期 判断和个人经验对鉴证对象进行评价和计量 也构成适当的标准 C 标准的相关性是指有助于得出结论 便于预期使用者作出决策 D 标准的可靠性是指能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中 对鉴证对象作出合理一致的评价 或计量 6 下列有关审计业务特点的说法中不正确的是 A 得出的结论是有限保证 B 为了获取充分 适当的审计证据 注册会计师单独或综合地运用各种程序 包括检查记录或文件 检查 实物资产 观察 函证 重新计算 重新执行等 C 审计对象是历史财务信息 D 表达意见与结论的方式是肯定式的 7 财务报表审计业务属于 提供 A 直接报告业务 有限保证 B 直接报告业务 合理保证 C 基于责任方认定的业务 有限保证 D 基于责任方认定的业务 合理保证 8 对质量控制制度承担最终责任 A 项目负责人 B 主任会计师 C 部门经理 D 项目组的所有成员 9 下列有关业务执行过程中遇到的问题 说法不正确的是 A 当项目组内部 项目组与被咨询者之间及项目负责人与项目质量控制复核人员之间存在意见分歧时 由 于时间的限制 可以先出具审计报告 然后再解决问题 B 确定复核人员的原则是 由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作 C 项目质量控制复核是在出具报告前 对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价 的过程 D 对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核 10 ABC 会计师事务所接受甲公司委托审计其 2009 年度财务报表 审计报告日为 2010 年 3 月 10 日 则业务 工作底稿的归档期限为 A 2010 年 5 月 7 日之前 B 2010 年 5 月 9 日之前 C 2010 年 6 月 7 日之前 D 2010 年 6 月 9 日之前 二 多项选择题二 多项选择题 1 鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领 根据鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象不同 分为 A 审计准则 B 审阅准则 C 相关服务准则 D 质量控制准则 E 其他鉴证业务准则 2 鉴证业务要素包括 A 标准 B 三方关系 C 鉴证对象 D 证据 E 鉴证报告 3 下列属于审阅业务特点的有 A 针对历史财务信息 B 使用的程序是有限的 主要使用询问与分析程序 C 得出的结论是合理保证的 即在提供审阅服务时 注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供合 理保证 D 提出结论的方式是消极式的 不从正面来回应鉴证的财务信息有无重大错报 E 表达方式依保证程度不同而不同 4 下列业务中属于相关服务业务的有 A 历史财务信息审计 B 代编财务信息 C 对财务信息执行商定程序 D 对客户提供税务咨询 E 管理咨询 5 适当的标准应当具备的特征包括 A 完整性 B 相关性 C 中立性 D 可理解性 E 可靠性 6 质量控制制度要素包括 A 对业务质量承担的领导责任 B 职业道德规范 C 客户关系和具体业务的接受与保持 D 人力资源 E 证据 7 在确定是否具有接受新业务所需的必要素质 专业胜任能力 时间和资源时 会计师事务所应当考虑 以评价新业务的特定要求和所有相关级别的现有人员的基本情况 A 会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象 B 会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验 或是否具备有效获取必要技能和知识的能力 C 会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员 D 在需要时 是否能够得到专家的帮助 E 会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务 8 以下说法中正确的有 A 对鉴证业务 会计师事务所应当自鉴证报告日起 对业务工作底稿至少保存 10 年 B 在任何情况下 会计师事务所均应当对业务工作底稿包含的信息予以保密 C 业务工作底稿的所有权属于被审计单位 D 业务工作底稿可以以纸质 电子或是其他介质形式存在 E 会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查 周期最长不得超过 3 年 三 名词解释 三 名词解释 1 中国注册会计师执业准则 2 鉴证业务准则 3 相关服务准则 4 会计师事务所质量控制准则 5 注册会计师的法律责任 四 简答题四 简答题 1 简述注册会计师法律责任的种类 2 简述其他鉴证业务的含义及其特征 3 如何防范注册会计师的法律责任 答案部分答案部分 一 单项选择题一 单项选择题 1 正确答案 A 2 正确答案 C 答案解析 注册会计师业务准则包括鉴证业务准则和相关服务准则 3 正确答案 C 答案解析 选项 ABD 均属于鉴证业务 4 正确答案 D 答案解析 委托人不是单独存在的一方 委托人通常是预期使用者之一 委托人也可能由责任方担任 5 正确答案 B 答案解析 注册会计师基于自身的预期 判断和个人经验对鉴证对象进行评价和计量 不构成适当的标 准 6 正确答案 A 答案解析 审计业务得出的结论是合理保证 即在提供审计服务时 注册会计师对所审计信息是否不存 在重大错报提供合理保证 7 正确答案 D 8 正确答案 B 9 正确答案 A 答案解析 选项 A 只有意见分歧问题得到解决 项目负责人才能出具报告 10 正确答案 B 答案解析 对历史财务信息审计 业务工作底稿的归档期限为业务报告日后 60 天内 二 多项选择题二 多项选择题 1 正确答案 ABE 2 正确答案 ABCDE 3 正确答案 ABD 答案解析 选项 C 审阅业务得出的结论是有限保证的 因为注册会计师使用的程序是有限的 不能指 望通过有限程序来发现财务报表存在的重大错报 因此是有限保证 选项 E 是其他鉴证业务所具有的特点 4 正确答案 BCDE 答案解析 选项 A 历史财务信息审计属于鉴证业务 5 正确答案 ABCDE 6 正确答案 ABCD 7 正确答案 ABCDE 8 正确答案 ADE 答案解析 选项 B 除下列情况外 会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密 取得客户 的授权 根据法律法规的规定 会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据 以及向监管机构报告发现 的违反法规行为 接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查 选项 C 业务工作底稿的所有权属 于会计师事务所 三 名词解释 三 名词解释 1 正确答案 注册会计师执业准则是用来规范注册会计师执行审计业务 获取审计证据 形成审计结论 出具审计报告的专业标准 2 正确答案 鉴证业务准则是为确定审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则适用的业务类型而做的规范 3 正确答案 相关服务准则是用以规范注册会计师执行除鉴证业务以外的其他相关服务业务 主要包括代 编财务信息 执行商定程序 提供税务咨询 管理咨询等其他业务 4 正确答案 会计师事务所质量控制准则是用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制 政策和程序 是对会计师事务所质量控制提出的制度要求 5 正确答案 注册会计师的法律责任 是指社会审计人员因违约 过失或欺诈对审计委托人 被审计单位 或其他有利益关系的第三人造成损害 按照相关法律规定而应承担的法律后果 四 简答题四 简答题 1 正确答案 注册会计师承担的法律责任有民事责任 行政责任和刑事责任 民事责任是指赔偿受害者损 失 行政责任是指行政处罚 对注册会计师个人来说 包括警告 暂停执业 吊销注册会计师证书 对会 计师事务所而言 包括警告 没收违法所得 罚款 暂停执业 撤销等 刑事责任是指按照有关法律程序 判处责任人一定的徒刑 2 正确答案 其他鉴证业务是指除历史财务信息审计及审阅业务外的鉴证业务 其特点是 第一 针对非 历史财务信息 第二 其他鉴证业务使用的程序根据准则的制定情况 客户的要求不同而不同 第三 保 证程度也因准则 与客户约定不同而不同 第四 表达方式依保证程度不同而不同 3 正确答案 1 完善我国目前现有的法律法规 2 严格遵循职业道德和专业标准的要求 3 建 立健全会计师事务所质量控制制度 4 审慎选择被审计单位 5 深入了解被审计单位的业务 6 提取风险基金或购买责任保险 7 聘请熟悉注册会计师法律责任的律师 第四章第四章审计目标与计划审计工作审计目标与计划审计工作 一 单项选择题一 单项选择题 1 发生认定指的是 A 所有应当记录的交易和事项均已记录 B 交易和事项已记录于正确的会计期间 C 包含在资产负债表内的资产 负债和所有者权益在资产负债表日确实存在 D 记录的交易和事项已发生 且与被审计单位有关 2 下列认定中 属于与列报相关的认定 A 发生以及权利和义务 B 发生 C 分类 D 准确性 3 整个审计工作的起点是 A 实质性程序 B 控制测试 C 计划审计工作 D 风险评估程序 4 下列关于审计计划的说法中 正确的是 A 计划审计工作不是整个审计工作的起点 B 注册会计师可以在具体执行审计程序后制定审计计划 C 审计计划仅仅包括总体审计策略 D 计划审计工作不是审计业务的一个孤立的阶段 而是一个连续的 不断修正的过程 贯穿于整个审计过 程的始终 5 注册会计师根据客户的预算资料及行业趋势等要素 对客户年度应收账款独立地做出估计 并与客户账 面金额比较 发现两者间有 60 的差异 考虑到估计的精确性有限 注册会计师根据经验认为 15 的差异 通常是可接受的 而剩余 45 的差异需要有合理解释并取得佐证性证据 假定注册会计师对其中 20 的差 异无法得到合理解释或不能取得佐证 则该部分差异金额即为 A 推断误差 B 具体错报 C 判断差异 D 重大错报 6 下列有关审计重要性的表述中 错误的是 A 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策 则该项错报 是重要的 B 重要性受到错报的性质或数量的影响或者受到两者的共同影响 C 如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平 注册会计师无须要求管理层调整 D 重要性的确定离不开职业判断 7 下列不属于注册会计师在财务报表审计中的具体审计计划所包括的内容是 A 计划实施的进一步审计程序 B 风险评估程序 C 确定财务报表层次的重要性水平 D 计划实施的其他审计程序 8 在计划审计工作时 为了使审计业务更易于执行和管理 提高审计效率和效果 注册会计师可以就计划 审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通 但是下列不属于应当沟通的内容的是 A 审计的时间安排和总体策略 B 具体审计计划中执行的具体审计程序 C 审计工作中受到的限制 D 治理层和管理层对审计工作的额外要求 9 ABC 会计师事务所接受委托审计甲公司 2009 年财务报表审计业务 在对项目组成员的工作进行指导 监 督与复核的过程中 其对项目组成员工作的指导 监督与复核的性质 时间和范围不取决于 A 重大错报风险 B 执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力 C 被审计单位的规模和复杂程度 D 实施审计需要的时间 10 注册会计师在计划审计工作前 需要开展初步业务活动 为制定审计计划做好前期准备工作 下列不属 于 注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到的要求 的范畴的是 A 确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力 B 确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况 C 确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解 D 确定存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况 二 多项选择题二 多项选择题 1 下列审计目标中 属于与交易和事项相关的审计目标的有 A 发生 B 完整性 C 计价和分摊 D 截止 E 分类 2 下列审计目标中 属于与期末账户余额相关的审计目标的有 A 发生 B 完整性 C 计价和分摊 D 权利和义务 E 分类 3 只有在了解后认为符合胜任能力 独立性和应有的关注等职业道德要求 并且拟承接的业务具备下列 所有特征时 注册会计师才能将其作为审计业务予以承接 A 审计对象适当 B 使用的标准适当且预期使用者不能够获取该标准 C 注册会计师能够获取充分 适当的证据以支持其结论 D 注册会计师的结论以书面报告形式表述 且表述形式与所提供的保证程度相适应 E 该业务具有合理的目的 4 审计程序的主要内容包括 A 接受业务委托 B 计划审计工作 C 实施风险评估程序 D 实施控制测试和实质性程序 E 完成审计工作和编制审计报告 5 下列情形中 必须要实施控制测试的有 A 在评估认定层次重大错报风险时 预期控制的运行是有效的 并且注册会计师拟信赖该控制 B 在评估认定层次重大错报风险时 预期控制的运行是无效的 C 仅实施实质性程序就能够提供充分 适当的审计证据 D 在评估认定层次重大错报风险时 将其评估为高水平 E 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分 适当的审计证据 6 完成审计工作阶段 包括的主要工作有 A 审计期初余额 比较数据 期后事项和或有事项 B 考虑持续经营问题和获取管理层声明 C 汇总审计差异 并提请被审计单位调整或披露 D 复核审计工作底稿和财务报表 E 与管理层和治理层沟通 7 注册会计师可以与被审计单位签订长期业务约定书 但如果出现下列 情况 应当考虑重新签订审 计业务约定书 A 有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围 B 需要修改约定条款或增加特别条款 C 高级管理人员 董事会或所有权结构近期发生变动 D 被审计单位业务的性质或规模发生重大变化 E 法律法规的规定 8 注册会计师在确定计划的重要性水平时 需要考虑的因素包括 A 对被审计单位及其环境的了解 B 明确审计目标 C 财务报表各项目的性质及其相互关系 D 财务报表项目的金额及其波动情况 E 明确特定报告的要求 9 下列属于总体审计策略中在确定审计范围时 注册会计师需要考虑的事项有 A 编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度 B 预期的审计工作涵盖范围 包括需审计的集团内组成部分的数量及所在地点 C 需审计的业务分部性质 包括是否需要具备专门知识 D 信息技术对审计程序的影响 包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况 E 重大错报风险较高的审计领域 10 具体审计计划应当包括的大类程序有 A 风险评估程序 B 计划实施的进一步审计程序 C 其他审计程序 D 重新执行 E 分析程序 三 名词解释 三 名词解释 1 合法性 2 公允性 3 认定 4 审计业务约定书的含义和作用 5 重要性的定义 四 简答题四 简答题 1 简述重要性 水平 与审计风险的关系 2 简述总体审计策略包括的内容 五 综合题五 综合题 1 某注册会计师对 XYZ 公司 2009 年的财务报表进行审计 确定资产负债表的重要性水平为 14 万元 利润 表的重要性水平为 20 万元 XYZ 公司的总资产构成如下表 假设 XYZ 公司仅存在下面列示的资产 不存在 除此之外的其他资产种类 账户金额 万元 现金20 应收账款200 存货600 固定资产500 无形资产80 总计1400 请回答 1 XYZ 公司 2009 年财务报表层次的计划重要性水平是多少 2 如果按每项资产所占总资产的比例分配财务报表层次重要性到各账户 这样的分配方式有无缺陷 为 什么 2 根据下表中描述出的内容即相关认定的含义 填列完整下表 要求 第一空白列填写认定的名称 第二空白列指出该认定归属于三大类认定 三大类认定 与各类交易 和事项相关的认定 与期末账户余额相关的认定以及与列报相关的认定 的哪类认定 认定的含义认定的含义认定名称认定名称 所属类别所属类别 记录的交易和事项已发生 且与被审计单位有关 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 披露的交易 事项和其他情况已发生 且与被审计单位相关 交易和事项已记录于正确的会计期间 资产 负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 财务信息和其他信息已公允披露 且金额恰当 所有应当记录的交易和事项均已记录 记录的资产由被审计单位拥有或控制 记录的负债是被审计 单位应当履行的偿还义务 交易和事项已记录于恰当的账户 所有应当记录的资产 负债和所有者权益均已记录 记录的资产 负债和所有者权益是存在的 答案部分答案部分 一 单项选择题一 单项选择题 1 正确答案 D 答案解析 发生认定是与交易和事项相关的认定 而不是与期末账户余额相关的认定 选项 是与交 易和事项相关的完整性认定 而不是发生认定 选项 指的是与交易和事项相关的截止认定 选项 是与期末账户余额相关的存在认定 故均不正确 参考教材 100 101 中的相关介绍 2 正确答案 A 答案解析 选项 BCD 均属于与交易和事项相关的认定 而不是与列报相关的认定 与列报相关的认定具 体包括 发生以及权利和义务 完整性 分类和可理解性 准确性和计价 参考教材 100 101 中的相关 介绍 3 正确答案 C 答案解析 计划审计工作是整个审计工作的起点 参考教材 103 二 中的相关介绍 4 正确答案 D 答案解析 参考教材 103 二 中的相关介绍 5 正确答案 A 答案解析 注册会计师对其中 20 的差异无法得到合理解释或不能取得佐证 则该部分差异金额即为推 断误差 参考教材 P111 中的相关介绍 6 正确答案 C 答案解析 注册会计师应当根据尚未更正的错报来决定是否建议管理层调整 尚未更正的错报包括已识 别尚未更正的错报和推断的错报 所以 选项 C 是错误的 参考教材 P174 中的相关介绍 7 正确答案 C 答案解析 确定财务报表层次的重要性水平属于总体审计策略中的内容 8 正确答案 B 答案解析 具体审计计划中将要执行的具体审计程序不可以和治理层 管理层进行沟通 以免损害审计 工作的有效性 参考教材 P118 四 中的相关介绍 9 正确答案 D 答案解析 对项目组成员工作的指导 监督与复核的性质 时间和范围取决于被审计单位的规模和复杂 程度 审计领域 重大错报风险以及执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力 参考教材 P117 118 中的相关介绍 10 正确答案 D 答案解析 参考教材 P112 最后一段中的相关介绍 二 多项选择题二 多项选择题 1 正确答案 ABDE 答案解析 参考教材 101 102 中的相关介绍 2 正确答案 BCD 答案解析 选项 AE 属于与交易和事项相关的认定 参考教材 102 中的相关介绍 3 正确答案 ACDE 答案解析 选项 B 正确的表述应该是 使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准 参考教材 103 中的相关介绍 4 正确答案 ABCDE 答案解析 参考教材 103 三 第一段中的相关介绍 5 正确答案 AE 答案解析 参考教材 104 第一段中的相关介绍 6 正确答案 ABCDE 答案解析 除此之外 还包括评价所有审计证据 形成审计意见和编制审计报告等内容 参考教材 104 五 中的相关介绍 7 正确答案 ABCDE 答案解析 除此之外 还包括管理层编制财务报表采用的会计准则和相关的会计制度发生变化 参考教 材 106 三 中的相关介绍 8 正确答案 ABCDE 答案解析 参考教材 P107 二 第一段中的相关介绍 9 正确答案 ABCD 答案解析 选项 E 是注册会计师在确定审计方向时需要考虑的因素之一 参考教材 P114 115 中的相关 介绍 10 正确答案 ABC 答案解析 选项 DE 属于审计程序中小的分类 而不属于具体审计计划中三大类程序中的大的分类 具 体审计计划应当包括风险评估程序 计划实施的进一步审计程序和其他审计程序这三大类 其中进一步审 计程序包括控制测试和实质性程序 实质性程序又进一步分为实质性分析程序和细节测试 参考教材 P116 117 中的相关介绍 三 名词解释 三 名词解释 1 正确答案 合法性 是指被审计单位的财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编 制 提示 详见教材 P100 第二段 2 正确答案 公允性 是指财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况 经营成果 和现金流量 提示 详见教材 P100 第二段 3 正确答案 被审计单位管理当局对财务报表的认定 是指被审计单位管理层对财务报表中的各种业务和 相关账户所作的陈述或声明 提示 详见教材 P100 4 正确答案 1 含义 审计业务约定书是指会计师事务所与 被审计单位 签订的 用以记录和确认 审计业务的委托与受托关系 审计目标和范围 双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议 2 作用 在注册会计师的审计实践中 审计业务约定书具有十分重要的作用 签订审计业务约定书的目 的是为了明确约定各方的权利和责任义务 最大限度的消除签约各方在以后工作中产生的误解 促使各方 遵守约定事项并加强合作 保护签约各方的正当利益 审计业务约定书具有经济合同的性质 一经约定各 方签字认可 即成为法律上生效的契约 对各方均具有法定约束力 提示 参考教材 P104 5 正确答案 审计准则规定 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作 出的经济决策 则该项错报是重大的 重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度 这一程 度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策 提示 参考教材 P106 四 简答题四 简答题 1 正确答案 重要性 水平 与审计风险之间呈反向关系 也就是说 重要性水平越高 审计风险越低 反之 重要性水平越低 审计风险越高 这里 重要性水平的高低指的是金额的高低 而且是注册会计师 从会计报表使用者的角度进行判断的结果 值得注意的是 注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性 水平 降低审计风险 因为重要性是依据重要性概念中所述的判断标准确定的 从会计报表使用者的角度 进行判断的结果 而不是由主观期望的审计风险水平决定 由于重要性水平和审计风险存在上述反向关系 而且这种关系对注册会计师将要执行的审计程序的性质 时间和范围有直接的影响 因此注册会计师应当综合考虑各种因素 合理确定重要性水平 提示 参考教材 109 110 中的相关介绍 2 正确答案 总体审计策略应能够恰当地反映注册会计师考虑审计范围 报告目标和审计方向的结果 注 册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容 1 向具体审计领域调配的资源 包括向高风险领域分派更有适当经验的项目组成员 就复杂的问题利用 专家工作等 2 向具体审计领域分配资源的数量 包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量 对 其他注册会计师工作的复核范围 对高风险领域安排的审计时间预算等 3 何时调配这些资源 包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等 4 如何管理 指导 监督这些资源的利用 包括预期何时召开项目组预备会和总结会 预期项目组负责 人和经理如何进行复核 是否需要实施项目质量控制复核等 注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果对上述内容予以调整 提示 参考教材 115 116 中的相关介绍 五 综合题五 综合题 1 正确答案 1 在制定计划时 注册会计师应使用各财务报表中最低的错报水平作为财务报表层次的 重要性水平 0 5 分 因此从题目中给出的已知条件来看 应选择 14 万元作为所有财务报表的计划重要 性水平 0 5 分 2 如果按每项资产所占总资产的比例将财务报表层次重要性分配到各账户 则货币资金 应收账款 存 货 固定资产 无形资产账户分配的重要性水平分别为 0 2 万元 2 万元 6 万元 5 万元 0 8 万元 1 分 这样的分配方式存在缺陷 0 5 分 仅仅利用账户金额分配重要性水平 这样的考虑是不全面的 在 进行分配时 注册会计师必须考虑到特定账户发生错报的可能性和与报表层次的重要性水平的关系 在不 影响审计风险的情况下适当考虑成本因素 而不仅是按资产所占比例将财务报表重要性水平分配到各账户 按资产所占比例分配财务报表重要性水平到各账户 其缺陷是没有考虑预期的错报金额或审计成本 因为 重要性概念是指将影响财务报表使用者决策的错报金额 账户金额的重要性与审计证据的数量是反向关系 注册会计师如果把财务报表重要性中的很大一部分 分配给那些需花费较大成本才能查出的账户 所需收 集的证据数量将减少 把财务报表重要性中的很小一部分 分配给另一些需花费较少成本就能查出错报的 账户 从整体上看 是很节省审计成本的 故按资产所占比例将财务报表重要性水平分配到各账户 没有 考虑到特定账户发生错报的可能性和验证该账户可能需要花费的成本 从整体上看 也就不能节约审计成 本和提高审计工作质量 2 5 分 2 正确答案 认定的含义认定的含义认定名称认定名称所属类别所属类别 记录的交易和事项已发生 且与被审计单位 有关 发生 与各类交易和事项相 关的认定 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 完整性与列报相关的认定 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当 记录 准确性 与各类交易和事项相 关的认定 披露的交易 事项和其他情况已发生 且与 被审计单位相关 发生及及权利和 义务 与列报相关的认定 交易和事项已记录于正确的会计期间截止 与各类交易和事项相 关的认定 资产 负债和所有者权益以恰当的金额包括 在财务报表中 与之相关的计价或分摊调整 已恰当记录 计价和分摊 与期末账户余额相关 的认定 财务信息和其他信息已公允披露 且金额恰 当 准确性和计价 与列报相关的认定 所有应当记录的交易和事项均已记录完整性 与各类交易和事项相 关的认定 记录的资产由被审计单位拥有或控制 记录 的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 权利和义务 与期末账户余额相关 的认定 交易和事项已记录于恰当的账户分类 与各类交易和事项相 关的认定 所有应当记录的资产 负债和所有者权益均 已记录 完整性 与期末账户余额相关 的认定 记录的资产 负债和所有者权益是存在的存在 与期末账户余额相关 的认定 第五章审计证据与审计工作底稿 一 单项选择题一 单项选择题 1 下列有关审计证据的说法中不正确的是 A 管理层声明书是内部证据 B 最高管理当局声明书比销售发票更可靠 C 如果被审计单位内部控制不健全 则注册会计师就不能过分信赖获取的内部证据 D 一般而言 内部证据不如外部证据可靠 2 下列四项审计证据中 证明力最强的是 A 应收账款回函 B 董事会决议 C 银行对账单 D 销售发票 3 如果将出售无形资产的收入记录为主营业务收入 则管理层对交易的 认定是不恰当的 A 发生 B 完整性 C 准确性 D 分类 4 如果存在某客户的应付账款 但在应付账款明细账中没有列入对该顾客的应付账款 则管理层关于应付 账款 的认定是不恰当的 A 存在 B 权利和义务 C 完整性 D 计价和分摊 5 注册会计师在审计过程中怀疑被审计单位发出存货却没有给顾客开具发票 需要确认销售是否完整 注 册会计师应当 A 从销售发票副本中选取样本 并追查至与每张发票相应的发货单 B 从发货单中选取样本 追查至与每张发货单相应的发票副本 以确定是否每张发货单均已开具发票 C 从销售发票副本中选取样本 核对记录的销售价格和销售数量 D 从销售发票副本中选取样本 检查其审核签字的情况 6 下列与审计证据相关的表述中 正确的是 A 如果审计证据的数量足够 就可以弥补审计证据的质量缺陷 B 不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系 C 会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础 D 审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪 对用作审计证据的文件记录 只需考虑相关内部控制的有效性 7 在评价审计证据的充分性和适当性时 注册会计师的以下考虑中不正确的是 A 审计证据的质量越高 需要的审计证据数量可能越少 B 如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息 注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取 审计证据 C 如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致 表明某项审计证据可能不可靠 此时注册会计师应当追加必要的审计程序 D 如果存货监盘成本高 难以实施时 可以不执行该程序 8 下列有关审计工作底稿的说